1、本科毕业设计（论文）文献综述题目保险企业全面预算管理研究一、前言部分在市场经济的磨练中，国内企业及跨国公司在中国的子公司的管理素质不断的得到提升。尤其是在中国加入WTO后，给中国的企业带来了希望、更带来了机遇。保险业的管理者迫切需要科学有效的管理方法和工具，对保险业的经营活动进行统筹规划和合理的指导，从而达到对企业的有效经营和控制，否则企业将难以协调发展，最终的影响不仅是企业的效率和效益，甚至关乎到企业的生死存亡。保险业全面预算管理因其在西方国家企业中的应用成功而被引入我国的企业管理理论与实务，我国的部分保险企业开始积极探索适合我国国情的保险全面预算管理模式，它是将企业的理念、发展目标、战略与
2、企业的具体运作连结在一起的最佳管理方法。从这些保险业对预算管理进行的探索来看，虽然一些企业应用的立足点是管理会计的角度，但企业的运行质量明显提高，都步入了良性循环轨道，创造出了较好的经济效益。二、主体部分一国外关于全面预算管理的研究从国外研究的情况看，第三次科技革命以后，为适应社会化大生产的要求，跨国公司纷纷出现，国际竞争日益激烈。为此，公司管理者在其理论体系中吸收了自20世纪30年代发展起来的成本会计和随后的管理会计中的一些有效的方法，如盈亏平衡点分析、弹性预算方法、变动成本计算法及现金流量分析法等，建立了许多量化的财务管理模式，用以作为公司进行预测、决策、组织和控制生产的指导。当世界进入2
3、0世纪70年代以后，零基预算在西方国家兴起，这种新型的预算方法最初是由美国德州仪器公司于20世纪70年代创建的。由于零基预算不受传统预算的约束，一切支出均以零为起点来对预算金额进行观察、分析和衡量，具有很多优点，所以很快就被很多大公司所采用。随后，零基预算法逐渐传到加拿大、英国等国家，被企业界公认为是管理公司间接费用最有效的方法。在20世纪80年代的10年里，西方国家的公司管理界提出并广泛采用了“制造资源计划”的管理理念MANUFACTURINGRESOURCESPLANNING,MRPII，它主要是针对生产制造方面的管理，同时辅以公司运营所需的财务管理系统。MRPII可在周密的计划下有效地利
4、用各种制造资源，控制资金占用、缩短生产周期、降低成本。著名管理学教授戴维认为全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。在这一关系里，传统的年度预算不能克服经营者追求短期经营业绩的偏好而损害所有者长期利益的问题，而用全面预算的框架则可以做到经营者和所有者之间长短期利益的均衡，并尽可能做到尽量弥补所有者信息不对称的缺点一从全面预算的组织结构来看，其最终的授权来自董事会下属的预算委员会，其直接对代表所有者利益的董事会负责，并将反映所有者长期利益的公司战略贯彻到预算过程中，并用来指导日常的经营过程。经理人只是一个预算的执行人，虽然在年度预算的执行过程中，短
5、期利益和长期绩效还会有一个妥协的过程，但是任何一个管理决策过程所必须的协调程序，同时这也是契约双方利益的协调，其结果应该是在双方都能接受的双赢。HOPFRASER认为传统的预算己经成为企业更加有效地参与竞争的障碍，放弃原有的预算模式，发展一种新的预算模式非常必要，在此认识基础上，在管理会计杂志上发表的文章初步勾画了超越预算的基本理论框架。随后在BBRT的大力推动下，超越预算在其成员公司中得到了应用和发展，并取得了很大的成功。超越预算从严格意义上来说并不是一种预算模式的创新，它只是对传统预算理论和模式的一种挑战，主张只将预算的作用、内容和范围局限在对现金流量的预测和计划上，而传统预算的控制与激励
6、作用则由其他的绩效管理制度来实现。从作业预算、持续改进预算、战略预算这三种预算模式的创新来看，先进的管理理论和方法成为驱动模式创新的主要动力。由先进的管理理论和方法来推动，解决传统预算在新的经营环境下的困境和不足，这一创新方式，使得这一阶段的预算模式创新呈现出百花齐放的局面。除本文所提到的几种己广为接受和应用的模式外，还有结合企业价值管理理论的价值预算，依据平衡计分卡原理形成的以平衡计分卡为基础的预算等多种预算模式。同时，信息时代的到来对预算的理论和方法提出了全面的挑战，因此在这一阶段的预算模式创新中，信息技术在预算模式中已经有了较多的应用并与之融合。同样,管理学领域的发展也波及预算管理研究。
7、为应对“预算管理导致短期行为,阻碍战略性发展”之类的指责,在预算管理的主题下,出现了许多涉及“战略”和“长期发展”的研究。ABERNETHY和BROWNELL1999运用澳大利亚63家公立医院CEO的调查资料来检验战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系,观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用。结果表明,交互式预算模式可能减轻战略变化对业绩的影响。RASMUSSEN2000运用调查153个经营单位主要管理者的问卷资料,来检验它们所采用的预算控制类型以及所鼓励的行为可能受到的环境变量影响,如竞争性进取者战略和经营单位过去的业绩。据作者预测,竞争性战略可能与较为宽松的预算控制风
8、格相联系。每个组织应根据自己的特定发展阶段和战略地位,采用适合自己的预算模式和方法。因为不确定的环境要求预算控制有较大的灵活性,以便对环境变化作出有效的反应。允许松弛存在,这是使组织免受不确定性影响的一个重要途径,预算松弛能提供一个缓冲余地,释放一定的资源,可以用它们来利用市场机会和开发新产品。（二）国内关于全面预算管理的研究从国内的研究状况看，在长期的计划经济条件下，公司以安全生产为关注焦点，于是形成了传统的生产技术财务计划模式。在这种模式下，产品、设备、材料和人力的价格和供求数量都是国家计划既定的，只要财务人员做简单的计算，就可得出成本和利润。这样就造成公司各级人员的成本效益观念淡薄，生产
9、经营过程中存在严重的浪费现象，从而导致公司的经济效益和经验效率低下。在改革开放以后，这种弊端就逐渐显现出来了。20世纪90年代以后，随着改革的逐步深化，国有公司逐渐成为市场经济中自负盈亏的经济实体。公司要发展，必须具备对复杂多变外部环境的应变能力，必须选择灵活的经营战略，以适应环境的各种变化。于是，不少公司开始推行目标利润目标成本管理。由于目标利润与公司的利益挂钩，收入与成本等财务指标开始受到公司的重视。但是在具体的实践中，各公司注重的主要是总体利润指标，而相对忽视了资金的使用效率、资产质量和经营质量等指标，因而在更深入的利用预算管理以改进决策与控制、提高公司管理水平和内部控制能力方面，还有一
10、定的缺陷。（1）全面预算管理的产生与发展进入21世纪以来，经济一体化的发展趋势使公司面对的市场环境越来越复杂多变，面临的市场竞争也越来越激烈。有关企业预算编制与管理的理论方法和成功经验日益被我国企业所重视。它作为我国企业制度建设、强化管理的基本方略已经受到政府、学术界、各类企业的广泛关注。许多公司逐渐认识到必须把预算管理关注的重点从经营结果延伸到经营过程并扩展到经营质量，才能真正控制住公司运行，真正实现利润目标。同时，公司还应该从战略全局上对资源进行重新整合和优化配置，并发挥公司人力资源在资源优化配置中的积极和主导作用。正是在此基础之上，如宝钢、中原油田、新兴铸管等许多优秀的公司成功推行了全面
11、预算管理，并取得了显著效果。同时，在我国理论界，对于全面预算管理的研究也正日趋成熟和完善。1999年，上海市委组织部，上海市监察委员会，上海市财政局，上海市国有资产管理办公室联合颁发了关于建立健全全市国有企业监管体系，加强财务监控的若干意见的通知，要求国有大中型企业执行全面预算管理。国家经贸委也早在4年前就把“推行全面预算管理”写进了关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见中，财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见己经颁布实施。一批企业己把这两年称为“全面预算管理年”，不少公司把在董事会下设立“预算委员会”作为完善公司治理的内容之一。汤谷良博士于2003年在新理财三月号上发
12、表封面专题从财务预算到全面预算从概念上准确把握了全面预算管理的定位，全面预算管理的制度框架、预算编制的组织和编制技巧，论述了全面预算实施过程中的主要难点问题，以及预算考评与薪酬计划的对接问题，推行全面预算管理几个问题的分析。同年，清华大学经济管理学院教授于增彪在其预算一有用而又令人头疼的现代企业管理方法中着重对预算管理不到位的原因进行了讨论，其中涉及到预算失败，预算编制，预算行为问题和超越预算。他认为预算是管理现代企业最有用的方法之一，不可或缺，但是它的确又是一种比较复杂的管理方法，往往令人头疼。在实务上，否定、放弃预算，或者将预算简单化都是不恰当的，都可能给经营管理造成损失，在市场竞争中失利
13、。南京大学会计系课题组发表在会计研究上的中国企业预算管理现状的判断及其评价2001更是引起了对全面预算管理的关注。它是对中国企业预算管理现状的调查报告。调查主要针对五方面问题进行，即企业对预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、预算控制情况和预算调整情况。（2）全面预算管理的重要性通过实证研究，结果显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在一些认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方一面也有待改进。企业对于预算管理认识不够全面，对于预算执行的跟踪调查、预算调整、预算激励作用，以及在全过程中权限的划分与制衡未给予应有的重视，这些都是在今后的预算
14、管理中有待改善的方面。相关研究文献还包括余绪缨，简论在战略管理会计中的应用1997，王斌，企业预算管理及其模式1999，冯巧根，21世纪管理会计发展展望2001，吕佳，企业预算管理的战略定位1999。此外，在预算编制起点问题上，我们引进西方教科书，其中无一例外的说“以销售量为起点”，2002年，于增彪教授在现代公司预算编制起点问题的探讨一文中则提出“以利润为起点”。他认为在市场经济条件下，那些处于垄断性或者供不应求行业的企业，以生产能力为起点，那些处于非垄断性或非供不应求的独资和合伙企业，以销售量为起点，而公司则以利润为起点。在全面预算管理不断发展的过程中，电子预算管理模式也开始受到关注并得到
15、广泛应用。通过实证研究，结果显示，大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在一些认识与实务的盲区，在其科学性与合理性方一面也有待改进。企业对于预算管理认识不够全面，对于预算执行的跟踪调查、预算调整、预算激励作用，以及在全过程中权限的划分与制衡未给予应有的重视，这些都是在今后的预算管理中有待改善的方面。（3）保险业全面预算管理的现状近年来，我国保险企业的发展非常迅速，国有保险企业上市、兼并、重组，形成一批集团性保险公司。如何将企业视为一个整体，在战略目标的指导下从事公司内部的协调管理，强调企业计划、组织、控制、协调等职能的一体化成为一个新的亮点。而全面预算管理以它独有的市场导
16、向管理模式，对于企业降低风险、交易成本、提高整体管理效率都有及其重要的作用，保险公司离开预算，就会处在被动的状态。学者任珊在浅析保险企业全面预算管理中认为我国的保险企业目前仅处于企业生命周期的发展期，还很稚嫩。保险企业要想迅速地成长起来，提升竞争能力，必须加强管理，全面预算管理是企业实现科学管理的重要方法，也是促进企业可持续发展的重要手段。同样李玉兰在保险公司全面预算管理略论中说道全面预算管理理论是一种要求对预算全过程进行全面管理的理论，它在我国企业的应用产生了不小的积极作用，尤其是保险公司实行全面预算管理理论后，取得了一定的成效确立了基本的全面预算体制，同时也存在观念转变不彻底、预算编制不完
17、善等一些问题，通过对问题的分析，提出转变观念、全面预算编制、完善考评机制等一些策略。三、总结部分综上，全面预算管理是实现公司治理和公司整合的最基本、最有效的手段。然而全面预算管理在我国还只能说仅仅是开始，在认识上仍然存在许多误区需要澄清，在实践上更是存在许多操作层面上的问题需要梳理。全面预算管理要有好的制度，还要有好的执行与控制，这样的制度才能够落实到实际，不会成为空中楼阁，成为摆设；有好的执行与控制，还需要好的绩效考评，这样的制度才能得到巩固与提高。而好制度的建立、好的执行与控制、好的绩效考评最终都需要人去完成，因此，实施全面预算管理最关键的因素是人，以人为本，充分调动人的积极性和创造性，公
18、司的预算管理水平必定再上新的台阶。通过阅读、研究国内外专家学者的理论研究，我们可以发现全面预算的研究还存在以下几个方面的问题（1）全面预算管理的文献较多，但是针对保险行业全面预算管理的文献较少；（2）对于保险业的全面预算管理的研究较为浅显，未能结合保险业的实际深入的研究。所以，就有了该篇论文。在写这篇论文的时候,笔者把研究方向定在一个处于发展期的保险业，对保险业的全面预算管理做更深一步的研究，并结合对新起步的A公司全面预算管理的探究，提出相应的对策来应对存在的问题。主要参考文献1国家财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见,20066P162国家经贸委关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企
19、业管理的规范意见,20064P173汤谷良从财务预算到全面预算新理财,20032P23304于增彪预算有用而又令人头疼的现代企业管理方法管理观察,200811P33345南京大学会计系课题组中国企业预算管理现状的判断及其评价会计研究，200110P26326余绪缨简论在战略管理会计中的应用会计导刊,19979P18267王斌企业预算管理及其模式企业管理,19991P7158冯巧根21世纪管理会计发展展望新财经,20013P11179吕佳企业预算管理的战略定位大观周刊,199911P122210于增彪现代公司预算编制起点问题的探讨江苏商论,20077P61911任珊浅析保险企业全面预算管理商业研
20、究,20044P474912李玉兰保险公司全面预算管理略论企业导报,20106P666713赵子敏保险公司全面预算管理优化策略现代商业,20091P2714严廷宙,陆泰百保险公司分支机构全面预算管理存在的问题及对策区域金融研究,20102P111415戴成峰论滚动预算在财产保险公司预算管理中的应用金融会计,200810P2816屈航全面预算管理的研究现状中国证券期货,20102P817王曦浅述保险公司的资金管理风险现代商业,20107P232718陈恩莉财产保险公司财务预算控制探讨金融经济,200920P1919王同心刍议保险企业全面预算管理财政监督,20072P111520任珊浅析保险企业全
21、面预算管理商业研究,20044P181921杨桂芳企业全面预算管理的探讨新会计,200912P5722刘爱东,余欣企业集团全面预算管理应明确的几个问题财会月刊,20056P151823KAPLANRSNORTONDP,2001“THEDEVELOPMENTOFTHEOVERALLBUDGETMANAGEMENT”ACCOUNTINGHORIZONS,JUNE,PP14716024MARTINDEDWARDFLOCKJULIEL,2002“THEBASICKNOWLEDGEOFOVERALLBUDGETMANAGEMENT”THENONPROFITTIMES,ACCOUTING,APRIL,PP2633
