1、本科毕业设计（论文）文献综述题目企业集团内部转移价格问题研究一、前言部分转移价格是在分权的经营体制下，企业内部交易所采用的一种价格标准。可分为转移高价和转移低价两种。而企业集团的转移价格只不过是将这种价格标准放在企业集团的背景下。即，在企业集团内部，相关联的各方在转让产品、或其他资产以及提供劳务时所制定的价格，我们就称之为企业集团内部转移价格。随着越来越多的企业走出国门参与全球范围内的竞争。企业参与国际竞争的程度日益加深，企业集团作为由若干企业通过资本结合而形成的企业集合体已成为一种重要的经济主体，充当了重要的生产者和组织者的角色。面对激烈的市场竞争，如何制定恰当的内转移价格成为企业集团建立和
2、发展的一个重要问题。对于从事跨国交易的企业集团来说，合理的内部转移价格有利于各跨国子公司间优化配置集近年来，随着经济的发展，国内涌现出了大量企业集团，同时由于我国在2001年成功加入世界贸易组织，团整体资源，进行税收筹划或转移利润，从而使企业集团整体获利达到最优。因此，制定和选择企业集团的经营策略之一转移定价，对于企业集团的发展有着重要的意义。本文在理论论述的基础上，通过对转移价格的概念，作用，对其制定的影响因素和原则等方面的阐述，联系我国实施的状况，对各种制定方法进行比较，最后提出了我国企业使用转移价格建议。二、主体部分（一）国外关于中小企业融资问题的研究在西方，早期的内部转移价格主要是用于
3、计量公司或企业集团内部各分权单位的业绩，通用汽车公司就是最早利用内部转移价格进行分权单位业绩计量的企业集团之一。第二次世界大战后，多责任中心或利润中心的组织机构越来越多地成为各大型企业或企业集团的组织体系。1978年，美固学者REIS和CURE对美国财富杂志中所列举的1000家公司或企业集团进行了问卷调查，在回复的620家中，92采用了多责任中心或利润中心的分权管理模式，85面临内部转移定价问题。在随后的十多年中，由于各国先后对跨国企业集团丌始征税，转移价格逐步偏向于其在集团不同环境下的发展应用”。此外，THOMASPETER（2007）认为在垂直一体化的行业，可比数据的唯一来源，是从受控制（
4、非独立）的交易。传统的智慧断言标准保持距离的方法不能很好执行，因为在这些市场可比性规则鼓励的综合事务所对转让价格串通默许的方式来放大税收差分奖励。成本加成方法证明在最有效地限制平衡的利润移出的高税国家，它会为高税收的国家产生最高的税收收入。这些优势都表现出加强当公司有私人成本资料时。EKING（2009）认为美国和经合组织根据转让定价法规和准则制定五种常用转让定价方法可比利润方法或者（是指在经合组织的准则，作为交易净利润方法）、再销售价格法、成本加成法、可比非受控价格方法、利润分割法。文章提供了一个关于目前转让定价有关的集团内部转让有形和无形财产，服务性能，成本分担和全球交易法规概述。他认为纳
5、税人基于在某些情况的成本单独（无利润因素）基础上也获准建立公司间对附属机构的服务费。关联贷款人可以决定市场的普遍贷款利率给予借款人的贷款条件和信贷评级。文章把国外常用的方法分别（1）方法的从适用的情况说明；（2）对每种方法的经济理由审查；（3）上述方法的批评；（4）评估的实际影响四个方面加以阐述。（二）国内对于中小企业融资问题的研究1、企业集团内部转移价格的作用企业集团内部转移价格是在企业集团内部，相关联的各方在转让产品、或其他资产以及提供劳务时所制定的价格。转移价格是企业集团的一种重要经营策略，可以根据具体的情况，将收入和费用进行转移和调整，从而获得最大利润。这是使用转移价格的根本目的，但除
6、此之外，还可以达到其他目的。宋微（2006）认为集团内部转移价格作为一种计量手段，可以确定中间产品或提供劳务服务的价值量，这种价值量既可以用来衡量中间转移产品或提供劳务服务的卖方子公司的经营成果，又可以反映接受方的成本和费用。通过制定科学、合理的内部转移价格，有利于明确各方的经济责任，维护各方正当权益，进而对下属单位经营业绩进行评价。熊晖（2004）指出由于集团内部转移定价机制在处理分部与总部潜在利益冲突的过程中，能够实现有效激励，引导分部管理者的最佳生产经营决策，提高企业效率，因而转移价格是集团经营管理模式中不可少的一种重要制度工具。制定恰当的内部转移定价策略是企业集团经营机制优化的一个重要
7、方面，对其自身发展及战略运作有重大意义。2、企业集团内部转移价格的影响因素作为一种管理行为，企业集团在制定内部转移价格时必然会受到诸多因素的影响，主要可分为内部因素和外部因素。所谓内部因素是指集团公司本身在企业战略、组织结构和经营管理方面具有影响力的因素，如企业的各种目标、组织形式、业绩考评、经营规模等。其中，最主要的是经营战略和管理过程。黄震，孙小鸿（2005）主要对转移定价的理论基础进行研究，以期对企业的转移定价行为提供理论支持和指导。转移定价是随着世界经济的发展。转移定价作为一种管理手段，其动机必然受企业整体战略的影响。具体反映在以下两个方面一是在各子公司的产品依存关系上，是否存在纵向一
8、体化战略。二是在集团公司的内部和外部交易上，各子公司是否被视为一个独立的企业，也就是说，如果一个子公司仅仅在对企业集团外部销售时才被视为一个独立的企业，而在集团内部销售时却作为一个非独立单位或机构，那么就需要采用转移定价，否则，该子公司在交易时不需要采取转移定价策略。高德成（2004）在分析T集团等多个企业集团转移定价实例的基础上,分析转移定价类型与特点,针对转移定价所产生的问题,尝试从反垄断法、公司法、税法等方面提出若干政策建议。在对内部转移价格影响的因素上，它提出不同的集团公司和集团公司的不同时期，其当前的主要目标都有所不同。控制和占领市场、避免或减轻税负、防范和化解外汇风险等，不同的目的
9、都制约着转移价格的制定。另外，不同国家或地区的不同管理者，其文化背景和管理偏好存在差异。3、企业集团内部转移价格的制定原则在现实中，不同企业选择不同的转移定价方法受到诸多内部因素和外部因素的制约。企业集团应当从自身战略目标出发，根据企业集团的成长性、竞争地位、企业集团和子公司所处的经济环境、政治环境以及企业集团内部的组织结构等因素选择适当的转移定价政策。但在选择中我们必须把握一些原则。杨勇（2009）结合安阳钢铁集团公司（以下简称安钢）的实就内部转移价格的制定原则、形式以及具体运进行了阐述。采用内部转移价格的各单位从属于一个企业，企业总利益是一致的。制定内部转移价格，只是为了分清各单位的责任，
10、有效的考核评价各单位的业绩。在这种情况下企业制定内部转移价格，要从全局出发，使局部利益和整体利益协调统一，力争使企业整体利益最大化。李瑞峰，康秀梅（2010）企业集团在统一维护整体利益的前提下，承认各责任中心的相互独立，自主经营，不应当强制实行转移，制定的内部转移价格必须为各方所能接受。正常情况下，各部门生产的中间产品，可以直接对外销售，也可以内部销售，部门决策的选择依据是价格与市场价格的比较。转移价格必须建立在双方协商自主基础上。慕银平（2004）当转移定价对税收有较大影响，各国都对转移定价实行税务调整，因此，企业集团制定的转移定价政策应当考虑税法的要求。而对于企业内部基于业绩考核目的的转移
11、定价，并不影响税收，因而可以更为灵活。4、我国现行常用的内部转移定价方法袁雪莲（2009）分权部门根据交易商品、交易数量和交易程序，通过协商制定部门之间产品或劳务的内部交易价格。这种方法是以各分权部门拥有自主经营权为前提的。一般情况下，协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由交易各方在这一范围内协商议定。各子公司在协商过程中町以加深对彼此的了解，从而有助于各公司对企业集团总体运作有较全面的了解。这种方法用于中间产品在不完全竞争市场中，没有现成的市场价格或有不止一种市场价格的情形。马新智（2006）对以美国为代表的发达国家20世纪50年代至今的内部转移价格主要文献做一个综述将内部转
12、移价格分为以新古典经济学为基础的转移价格，以组织理论为基础的转移价格，以交易成本经济学为基础的转移价格在此基础上，目前，国内外对企业集团内部转移定价的研究主要分两个分支一支研究不考虑税收因素下的转移定价问题，另一支研究在贸易国税率各不相同情况下，跨国集团转移定价问题。其中，在不考虑税收因素情况下，转移定价又可分为单纯性方法研究和动态研究，亦即定价策略研究。郭虹2008在各子公司协商确定转移价格时,在必要的情况下,集团公司总部要行使一定的权力来进行有效的干预,特别是有的子公司的行为有损于整个集团的战略目标和整体效益时,这种干预尤为重要,能够最大限度地保护各主体的正当利益。如何合理科学地制定内部转
13、移价格,是一个需要在长期经营运作过程中不断总结完善的课题,但是无论怎样,只有集团内部的市场保护好了、内部的利益维护好了,集团内部各主体实现了战略上的共赢共享,才能保证集团整体利益最大化目标的实现。三、总结部分随着跨国企业的增多，企业集团的内部转移价格变的越来越受到重视。综上所述，对转移价格的研究有着重要的现实意义和理论意义，尤其是有关我国企业在跨国经营中使用转移价格的策略方面。本文在其他学者的研究基础上，分析并借鉴了企业集团在我国使用转移价格的方式和策略，试图提炼出对我国企业的借鉴意义。使大家对于目前国内外在这个领域的研究及其成果有一个较为全面的认识。本文通过对转移价格的概念，作用，对其制定的
14、影响因素和原则的阐述，联系我国实行的状况，加以列举实际的例子，最终总结提炼出了对我国企业使用转移价格有利的经验和建议。但是由于公司经营方面具体数据的缺失和保密性，以及本人能力有限，本文没有在实证方面进行分析，缺乏数理的支持，以后的研究可以在这方面进行深入。主要参考文献1宋微关于企业内部转移价格的探讨武汉理工大学学报信息与管理工程版，2006，285P1541572熊晖企业集团的内部转移定价机制发展研究，20049P51533童莉莉，郑少锋，吴万盛浅析企业集团内部转移价格的制定集团经济研究,200611P204胡素华，张世英企业集团内部转移价格的制定策略甘肃科学学报,20023P961005黄震
15、,孙小鸿转移定价的理论基础研究会计之友，20051P14156屈登娥企业集团内部转移价格的制定问题研究硕士论文北京工业大学,2007P15287高德成浅议企业集团内部转移定价策略的应用东北财经大学学报，20044P23278何玉润，于振亭企业转移定价方法选择对税收监管的影响税务研究，20067P72759杨勇企业内部转移价格的实践与探讨冶金财会，20092P4210李瑞峰，康秀梅企业集团内部转移价格的制定与选择中国物价，2010P525411慕银平企业集团转移定价策略研究西南交通大学经济管理学院，2004P5512郑礼静我国企业跨国经营中转移价格策略研究硕士论文对外经济贸易大学,2006P10
16、2013刘卫民浅议内部转移定价策略的应用财会通讯，2009（10）P8114袁雪莲试析不同组织环境下的转移定价方法选择消费导刊，20091P6715马新智，郑石桥内部转移价格；一个文献综述北京工商大学学报,2006216P333916郭虹浅析集团公司内部转移价格齐鲁珠墰,20082P454817庞学兰转移价格研究及其对中国企业跨国经营的启示硕士论文对外经济贸易大学,2005P273518李强国际关联企业转移定价的法律规制问题研究硕士论文武汉大学，2005P71119杨兰值得关注的转移价格问题商场现代化,200817P38820THOMASPETTER,2007“TRANSFERPRICINGINVERTICALLYINTEGRATEDINDUSTRIES”SPRINGERSCIENCEBUSINESSMEDIA,LLC26APRILPP23125521EKING,2009“TRANSFERPRICINGANDCORPORATETAXATION”SPRINGERSCIENCEBUSINESSMEDIA,LLCPP114
