1、本科毕业设计（论文）文献综述题目税收筹划在浙江中小企业财务管理中的应用研究一、前言部分税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规税法及其他相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体法人或自然人经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划活动。改革开放以来，中小企业成为浙江经济的主体和新增长点，浙江中小企业在满足内需，增强经济竞争力，吸纳社会就业等方面发挥了重要作用。对于一个企业而言，税收是其必须支付的一项成本。在企业经营业绩不变的前提下，税收缴纳的减少会增加企业的税后收益，合理的税收筹划是中小企业发展的一大推动力有利于提高中小企业的生存能力，竞
2、争能力。但是，浙江省中小企业一般寻求“投资少，见效快”的短期利益行为，而且中小企业的公司财务状况比较混乱，基本上都是粗放型的管理，很多中小企业对税收筹划缺乏足够的认识，浙江省中小企业税收筹划仍停留在较低的层面上。本文将对国内外税收筹划在中小企业财务管理中的应用研究进行综述，从税收筹划的基本理论入手，主要围绕税收筹划的内涵与特点，中小企业税收筹划的必要性及存在的问题，税收筹划在中小企业财务管理中的应用等几方面展开。二、主体部分（一）国外关于税收筹划问题的研究税收筹划为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代，最为典型的是30年代英国的一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士
3、针对“税务局长诉温斯大公”一案指出“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。GEORGEGJONESANDMARKA2010提出，较高的收入水平将适用于更高一层次的税率，在税率有所修改的情况
4、下,目标是保持应纳税所得额的相对稳定,确保没有一年的应纳税所得额遭到相对较高的纳税税率。一般来说，许多传统的税收筹划技术适用于预期未来的一年里税率会有所增长的情况，因为更高的收入水平将适用更高的税率水平。税收筹划技术包括收入的转移和费用在相邻的两个纳税年度之间的分摊。然而，预计税率会在2011年增长的情况下，筹划不应只是按照传统规则进行，费用的扣除更应该在两个纳税年度间进行一个好的权衡。RICHARDFSTOLZ（2010）提出，我们有的人计算着给他们的客户证明在将来一些因素是怎样的增长，前景是有多么的为人所期待，而我看到任何人都没有这样，我任何时候说的都是“我正在为其忙着，并打算卖掉它，因为
5、我担心在不久的将来税率会上升。”然而，有一个实际问题需要考虑，公司越大，对于管理者来说制定一个获取税收优惠的系统就越难。施耐德说“较大的公司大多运用普通的纳税筹划规则，所以，领导者要根据不同的状况制定不同的税收筹划政策是很难的，而且，大公司的不确定性因素相对于其他任何小公司而言都要多。”（二）国内关于税收筹划在中小企业财务管理中的应用问题的研究1、税收筹划的内涵与特点我国中小企业发展水平有限，对于税收筹划相关理论及概念较为模糊，要进行有效的税收筹划，必须对税收筹划基础理论知识有深刻认识。文大民（2007）提出，税收筹划也称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规税法及其
6、他相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体法人或自然人的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划具有合法性、筹划性和目的性的特点。合法性表示税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止；筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排；目的性表示税收筹划有明确的目的，即取得“节税”的税收利益。陈帧（2009）指出税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。游红霞（2005）提出，税收筹划是
7、一项政策性极强、业务要求很高、具有一定超前性和时效性的专业化工作，它既需要引起纳税人的高度重视，更需要纳税人认真研究、灵活掌握和运用有关税收政策，精心筹划，最终才能达到预期的目的。计金标、梁俊轿、杨志清（2004）在分析税收筹划的概念基础上提出税收筹划具有合法性、筹划性、风险性、方式多样性、综合性、专业性等特点，其中合法性是税收筹划最基本的特征。2、中小企业税收筹划的必要性及存在问题中小企业税收筹划可以直接降低经济成本，有利于企业收益最大化的实现，同时，中小企业税收筹划对于规范企业纳税行为，维护纳税人的合法权益也有重大意义，由此可以看出，中小企业税收筹划有绝对必要。唐迎霞（2010）提出了中小
8、企业税收筹划的意义在于中小企业有效税收筹划不仅可以给企业带来直接的经济利益，还有助于企业科学决策和增强依法纳税意识，而最重要的在于可以促进企业经营管理水平和会计管理水平的提高。李树奇（2007）提出，中小企业税收筹划的必要性在于第一，中小企业一般情况下经济实力有限，难以承受企业内部设立专业税收筹划人员带来的成本费用；第二，税收筹划工作对当事人职业素质要求较高，需要的是知识面广而精的高素质复合型人才，不仅要具备系统的财务知识，还要通晓国内外税法、法律和管理方面的知识，许多相关人员往往难以达到要求。第三，有的中小企业委托外部筹划人员来代理税收筹划工作，一般只能解决筹划主体税收筹划整体方案的策划，解
9、决比较复杂和重要的问题，而不能及时处理税收筹划活动中随时出现的日常问题。从我国目前的状况可以明显的发现，我国的中小企业税收筹划工作还处于相当低的水平。刘军徽（2010）指出我国中小企业税收筹划存在以下问题（1）企业对税收筹划的认识不够。（2）企业税收筹划目的歪曲。（3）税收筹划水平不高，我国的中小企业税收筹划大多立足于规避额外税负，综合考虑不同方案的税负差别从而选择最佳经营决策的中低等级税收筹划阶段。这些问题急需解决。袁雪梅（2007）提出，中小企业税收筹划很有必要，但在我国税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。特别中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差异，在税收
10、筹划上存在较大风险，表现在税收基础不稳、我国税收制度不够完善。3、税收筹划在中小企业财务管理中的应用税收筹划涵盖于企业生产经营活动的方方面面，贯穿于企业财务活动的始终，是一项复杂的系统工程，在实际工作中，应考虑系统化的纳税筹划方案，实现企业盈利最大化。常树春，李伟丽（2009）从企业财务活动过程的四个环节探讨了税收筹划方法。他们认为，随着企业再生产过程的不断进行，企业资金总处于不断地运动之中，许多中小企业逐渐认识到，企业财务活动包括筹资活动、投资活动、资金营运活动和收益分配活动四个环节的内容。对企业财务活动过程各个环节进行科学地税收筹划，可以有效地减轻企业的税收负担，实现企业税后利润的最大化，
11、从而最大限度地实现企业的理财目标。刘汶德（2009）提出企业的财务管理是通过筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，他贯穿于企业整个财务活动的始终。税收筹划是一项实用性和技术性很强的业务，涉及财务决策、会计核算、投融资、生产、经营以及法律等多个领域，如果脱离具体的实际情况谈税收筹划，显然是行不通的。李岩玉（2005）提出，任何一项税收筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所带来的机会成本，因此，在企业的筹资活动中进行税收筹划时，
12、必须综合考虑采取该方案带来的当期收益大于当期费用支出时，或是虽然该筹划方案带来的当期收益虽然小于当期支出，但是该方案符合企业的长远利益时，该项税收筹划方案才是可行的，反之方案失败。张晓晖（2009）对投资决策中的税收筹划方法进行了研究，指出应从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。由于企业成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定的财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有一定的前瞻性。三、总结部分总之，从以上众多学者对于中小企业税收筹划问题的研究成果来看，世界各国对中小企业税收筹划问题是相当重视的。对此，我们要有一定深度的认识。本综
13、述根据国内外各位学者对于中小企业税收筹划问题的研究，转述税收筹划的内涵与特点，中小企业税收筹划的必要性及存在的问题，税收筹划在中小企业财务管理中的应用，使大家对于目前国内在这个领域的研究及其成果有一个较为全面的认识。随着我国税法体系的逐步完善、税收征管的不断强化、税收环境的日益改善，对于规模小、利润微薄、竞争激烈的中小企业而言，通过税收筹划以减轻税负，降低成本、增强自身的竞争力，是具有重要意义的，税收筹划具有提高中小企业管理水平，实现企业经济利益最大化，增强纳税意识，提升自身竞争力等优点，但是目前国内有关税收筹划的研究也存在以下缺点（1）税收筹划结合浙江中小企业的研究少见。浙江中小企业数量众多
14、，且极具自身特点，税收筹划需要结合企业的自身特点进行，现有成果的地域特征不明显。（2）从财务管理角度对税收筹划进行的研究不多。大部分研究侧重于具体税种展开，缺乏从财务方面对税收筹划进行的研究。实务中，中小企业税收筹划大多依据自身经验进行，理论指导不够。从以上中小企业税收筹划研究现状的缺点可以看出我国关于中小企业税收筹划领域的研究与国外发达国家相比还存在着较大差距，我们需要加强自身税收筹划理论与实践研究的同时，还应该借鉴国外先进理论帮助加快其发展进程。税收筹划的兴起与发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济的需要，也是同国际接轨的体现。随着市场机制的不断完善，新一轮税制改革的展开，依法治税进
15、程的加快，税收筹划必定越来越受到重视，它将具有广阔的发展前景，科学开展中小企业税收筹划工作是必然趋势。本论文将从浙江省中小企业筹资、投资、收益分配、经营四个过程对税收筹划的方法进行探讨，说明税收筹划在浙江中小企业财务管理中的应用。主要参考文献1文大民浅谈中小企业税收筹划的风险及其防范现代商业,2007（5）P58592陈帧中小企业税收筹划浅析大众商务,2009（8）P1241253游红霞浅谈企业税收筹划西部探矿工程,2005（12）P3313324计金标，梁俊娇，杨志清税收筹划中国人民大学出版社,2004P8105唐迎霞中小企业税收筹划的有效性研究金融财税,2010（5）P63646李树奇税收
16、筹划与企业战略云南大学出版社，2007P12137刘军徽关于对中小企业税收筹划问题的思考中国乡镇企业会计,20103P44458袁雪梅浅析中小企业税收筹划现代商业,200710P1601619常树春，李伟丽企业财务活动过程中的纳税筹划研究哈尔滨商业大学学报，2009（5）P575810刘汶德企业税收筹划的方法及其具体应用财经界,2009（7）P15815911李岩玉现代企业筹资活动中的税收筹划研究硕士学位论文首都经济贸易大学，2005P101112张晓晖浅谈现代企业的税收筹划及其应用现代商业,2009（7）P21421513蔡昌契约视角的税收筹划研究中国财政经济出版社,2008P414314张
17、树芳我国中小企业税务筹划研究硕士学位论文山东大学，2008P5615徐有俊关于中小企业税收筹划研究黑龙江对外经贸,2005（7）P868716邵苗苗，徐振华探析中小企业税收筹划辽宁行政学院学报,2007（11）P606117刘汶德企业税收筹划的方法及其具体应用财经界,2009（7）P15815918熊彩虹，鲁祖艳浅析企业税收筹划的战略目标中国水运,2009（2）P868719张莉莉，辛国庆，杨涛浅谈企业的税收筹划中国集体经济,20105P4445、P959620GEORGEGJONESANDMARKALUSCOMBE,2010THETAXFORECAST”FINANCIALPLANNING,VOL20,NO4,OCTOMBER,PP14114221RICHARDFSTOLZ,2010“TAXPLANNINGFORUNCERTAINTIMESOPPORTUNITIES,FLEXIBILITY,ANDTHELONGVIEW”FINANCIALPLANNING,VOL28,NO5,NOVEMBER,PP2430
