2014年9月份考试审计学第三次作业.doc

1、 2014年 9 月份考试审计学第三次作业 一、填空题（本大题共 20 分，共 10 小题，每小题 2 分） 1. 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为 _ 报告。 2. 尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的 _ 两个关键因素的控制。 3. 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位 _ 发表审计意见的书面文件。 4. 赊销批准是由 _ 根据管理层的赊销政策在每个顾客已授权的信用额度内进行的。 5. 合规审计是为了确定被审计单位是否遵守了有关的 _ 和

2、上级监管部门制定的有关的程序与规则而实施的审计。 6. CPA 应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报是否符合 _ 的规定。 7. 审计证据是指注册会计师为了 _ 和 _ 而使用的所有信息。 8. 比率估计抽样是指以样本的 _ 之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际 金额的一种抽样方法。 9. 注册会计师与管理层在财务报表披露方面的分歧主要体现在：管理层没有按照 _ 的要求披露所有的信息，或者没有充分、清晰地披露所有信息，使财务报表使用者不能了解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 10.

3、 期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的 _ 和上期采用的会计政策的结果。 二、简答题（本大题共 60 分，共 6 小题，每小题 10 分） 1. 什么是特别风险，包括哪些类型。 2. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影 响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：重要性与审计风险之间存在何种关系 ? 3. 简述注册会计师评估的重大错报风险和总体应对措施对其拟实施的进一步审计程序的影响。 4. 注册会计师甲和乙在审计公司年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，同时还怀疑公司存在未入账的固

4、定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。 请回答：甲和乙注册会计师应如何查找未入账的应付账款？ 5. ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司（准备上市） 2007 度财务报表审计业务，并于 2006 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （ 1） ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，签订了业务约定书； （ 2） ABC 会计师事务所与 V 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 500 000 元， V 公司在 A

5、BC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付； （ 3）在签 订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘用担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划， A 注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组； （ 4） ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务； （ 5） V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书； （

6、6）审计小组负责人 B 注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以 指导其购买股票，但没有为自己谋取利益； （ 7）前任注册会计师对 V 公司 2006 务报表出具了标准无保留意见审计报告， ABC 会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系； （ 8） V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此， ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由 ABC 会计师事务所支付； （ 9） ABC 会计师事务所向 V 公

7、司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美小册子； （ 10） ABC 会计师事务所与 V 公司信贷评审部合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户， ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按 50比例分配。 要求：请分别上述 10 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 6. ABC 会计师事务所的注册会计师李明作为外勤负债人审计了天星公司 2007年度的财务报表。通过与前任的沟通 及对被审计单位的了解，拟信赖

8、客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解发现以下情况： （ 1）鑫盛公司是天星公司的常期客户，由鑫盛公司每年预付一定的货款给天星公司用于生产鑫盛公司需要的 A 类产品，由于 2007 年生产 A 类产品的原料受到进口限制全年停产，因此鑫盛公司要求天星公司将预付款退回，但在退款函中要求天星公司将该笔款项直接转到成双公司以偿还其在成双公司采购的A 类产品的替代品款，天星公司于 2007 年末将该笔款项转入了成双公司。 （ 2）关于天星公司支票的内部控制：财务经理负责支票的签署，外 出时其职责由副经理代为履行；副经理负责银行预留印鉴卡的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由

9、财务经理代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务经理管理。负责签署支票的财务经理的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副经理临时代管。 （ 3）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在 10 000 元以下的用款申请，必须经过财务副经理的审批，金额在 10 000 元以上的用款申请，应经过财务经理的审批；出纳人员 根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、

10、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。 三、综合题（本大题共 20 分，共 1 小题，每小题 20 分） 晋城股份有限公司（以下简称晋城公司）系公开发行 A 股的上市公司，北京郎秋会计师事务所注册会计师程涛担任晋城公司 2007 年度财务报表审计的项目经理，刘明的主要工作是协助程涛复核工作底稿，和 搜集审计证据，其相关的资料如下：（ 1）晋城公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的 5 计提。 2007 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 8 800 万元。应收账款项目的明细组成如下：

11、 （ 2） 2007 年 1 月 1 日分别借入三年期 3 000 万元、年利率 6%的专门借款和两年期 2 000 万元、年利率10%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于 2007 年 7 月开始，首先购入工程物资 2 340 万元， 2007 年 9 月领用该工程物质 800 万元，同时用借款支付工程费用 500 万元。闲置的专门 借款进行短期投资，在 2007 年后半年取得的收益为5 万元，冲减了财务费用，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 380 万计入在建工程。该工程至 2007 年 12 月 31 日尚未完工。（ 3）晋城公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年

12、度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。晋城公司某一生产用设备于 2006 年1 月开始计提折旧，原值 2 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为200 万元。 2006 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的账面价值为 1 800 万元，该项固定资产计提减值准备 20 万元， 2006 年 12 月 31 日再次估计该固定资产的预计净残值为 0。自 2007 年 1 月起该项固定资产因故停用， Y 公司因此未计提 2007 年度的折旧。 （ 4）晋城公司为 R 公司向银行借款 100 万元提供担保。 2007 年 10 月， R 公司因经营严重亏损，进

13、行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求晋城公司承担连带偿还责任，支付借款本息 130 万元。 2008 年 2 月 22 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由晋城公司支付借款本息 130 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。晋城公司在 2007 年度未对该诉讼案件作 相应的会计处理。（ 5）晋城公司于 2007 年 12月向甲公司销售一批产品（增值税税率为 17%），该批产品的销售收入为 3 000万元（不含增值税额），成本为 2 000 万元，货款将于 2008 年 4 月收取，晋城公司按规定在 2007 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量

14、问题，该批产品于 2008 年 2 月 16 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。晋城公司直接冲减了 2008 年 2 月份收入、成本等科目。要求：（一）如果不考虑重要性水平， 针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。（二）如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第（ 2）、（ 3）、（ 4）事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注

15、册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。假设程涛根据在审计计划中制定的晋城公司 2007 年度财务 报表层次的重要性水平为 190万元，审计前晋城公司 2007 年度实现的利润总额为 240 万元。 答案： 一、填空题（ 20 分，共 10 题，每小题 2 分） 1. 参考答案： 标准审计 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： 数量和计价 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： 财务报表 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： 信用管理部门 解题方案： 评分标准： 5. 参考答案： 法律 解题方案： 评分标准： 6. 参考答案： 适用的会计准则和相关会计制度 解题方 案： 评

16、分标准： 7. 参考答案： 得出审计结论、形成审计意见 解题方案： 评分标准： 8. 参考答案： 实际金额与账面金额 解题方案： 评分标准： 9. 参考答案： 适用的会计准则和相关会计制度 解题方案： 评分标准： 10. 参考答案： 交易 解题方案： 评分标准： 二、简答题（ 60 分，共 6 题，每小题 10 分） 1. 参考答案： （ 1）特别风险即需要特别考虑的重大错报风险。 （ 2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经 常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： 重要性与审计风险之间存在反向关

17、系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： （ 1）注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响； （ 2）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注 册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； （ 3）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： 注册会计师甲和

18、乙查找未入账应付账款的审计程序如下： （ 1）检查公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，查找有无及时入帐的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性； （ 2）检查公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （ 3）获取 D 公 司与供应商之间的对账单（应从非财务部门获取），并对对账单和 D 公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入帐的应付账款，确认应付账款金额的准确性； （ 4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问 D 公司内部或外部知情人员，查找有无及时入帐的应付账款； （ 5）结合存货监盘程

19、序，检查 D 公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 解题方案： 评分标准： 5. 参考答案： （ 1）第一种情况违反职业道德规范的要求。由于其收费 明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的要求。 （ 2）第二种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （ 3）第三种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求会计师事

20、务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非 常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平； （ 4）第四种情况符合职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量； （ 5） 第五种情况符合职业道德规范要求。因为审计业务和纳税鉴证业务虽属于相容业务，但会计师事务所可以考虑采取措施将其降至可接受的水平； （ 6）第六种情况违反了职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师应当对执业中获知的客户信息保密，这一责任不因

21、业务约定的终止而终止； （ 7）第七种情况违反职业道德规范 要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的财务报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，当 ABC 发现了前任会计师已审计的财务报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求； （ 8）第八种情况违反职业道德规范要求。因为虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。 （ 9）第九种情况违反职业道德规范要求。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的 手册向客户发放，也

22、可以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且要求会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 （ 10） ABC 会计师事务所违反了职业道德规范中有关保密和业务承揽的规定。事务所与银行合作审计客户，将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。 解题方案： 评分标准： 6. 参考答案： （ 1）天星公司将鑫盛公司预付款代付给鑫盛公司供应商成双公司不符合银行存款账户管理的规定，属于出借账户办理与本公司无关业务的事项。 建议：天星公司不应答应鑫盛公司代将该款项转给成双 公司的要求，应直接将该款项退回鑫盛公司。 （ 2）有严重缺陷：如果财务经理与财务人员乙同时出差，则空白支

23、票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴卡将全部落入副经理之手。同样地，如果副经理与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴卡将全部落入经理之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。 建议：财务经理、副经理外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。 （ 3）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是末对财务经理的审批权限规定任何限制，违反了 “ 对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策 ”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题

24、的发生。 建议：经董事会指定财务经理的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。 解题方案： 评分标准： 三、综合题（ 20 分，共 1 题，每小题 20 分） 0. 参考答案： （一）【答案】（ 1） “ 应收账款 C 公司 ” 贷方余额 800 万元应作财务报表重分类调整 2007 年所花费的工程支出没有超过专门借款，所以不用计算一般借款的资本化金额。对于专门借款的资本化利息是以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用

25、的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以本题中从 2007 年 7 月开始资本化，资本化利息金额是 3 0006 6/12 5 85（万元）。 对于此事项，首先明确一点，固定资产在计提了减值准备后，企业应当按照计提减 值后的账面价值扣除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一年度的折旧额。计提减值准备后的账面价值为 1 800 万元。 2007 年折旧计提额 1 8009 200（万元） （二）【答案】事项（ 2）出具否定意见的审计报告，因为该事项使得晋城公司 2007 年度利润由盈变亏，影响重大，所以出具否定意见的审计报告；事项（ 3）出具保留意见的审计报告，因为该错报超过财务报表层次的重要性水平，但是超过的不是很多，不至于出具否定意见的审计报告，所以出具保留意见的审计报告。事项（ 4）出具标准无保留意见的审计报告，因为该错报没有超过 财务报表层次的重要性水平，不影响财务报表使用者做出决策，所以出具标准无保留意见的审计报告。 解题方案： 评分标准：