1、2014年 9月份考试财务会计第三次作业 一、案例分析题（本大题共 100分，共 10 小题，每小题 10 分） 1. 某企业 2010年 3月份发生的业务有： （ 1）发生无形资产研究费用 10万元； （ 2）发生专设销售部门人员工资 25 万元； （ 3）支付业务招待费 15万元； （ 4）支付销售产品保险费 5万元； （ 5）计算本月应交纳的城市维护建设税 0.5 万元； （ 6）计提投资性房地产折旧 40万元； （ 7）支付本月未计提短期借款利息 0.1万元； 假设不考虑其他事项。 要求： 说明各项经济业务应该计入的科 目并计算该企业 3 月份发生的期间费用总额。 2. A 公司是一家
2、生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。 2009 年12 月 31 日， A公司期末存货有关资料如下： （ 1）甲产品账面余额为 1 000 万元，按照一般市场价格预计售价为 1 060 万元，预计销售费用和相关税金为 30 万元。已计提存货跌价准备 40 万元。 （ 2）乙产品账面余额为 400 万元，其中有 20已签订销售合同，合同价款为80 万元；另有 80未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为 440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和 税金为 6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为 24 万元。此前未计提存货跌价准备。 （ 3）因产品更
3、新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为 250 万元，预计销售价格为 220 万元，预计销售费用及相关税金为 25万元，此前未计提跌价准备。 （ 4）丁材料 30吨，每吨实际成本 15万元。该批丁材料用于生产 20件 X产品， X产品每件加工成本为 10万元，现有 7件已签订销售合同，合同规定每件为 40万元，每件一般市场售价为 35 万元，假定销售税费均为销售价格的10。丁材料未计提存货跌价准备。 （ 5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。 要求： 分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位） 3.
4、2009 年 4月 1日，甲公司因急需流动资金，从银行取得 5个月期限的借款100000 元，年利率为 6%，按月计提利息， 8月 31 日到期偿还本息，假定不考虑其他因素。 要求：编制甲公司与短期借款有关的账务处理。 4. A 房地产开发公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。 A 公司对投资性房地产采用公允价值计量模式，有关房地产的 相关业务资料如下： （ 1） 2009 年 12月， A公司与 B公司签订租赁协议，约定将 A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给 B公司使用，租期为 3年，每年收取租金400 万元，租金于每年年末收取。 （ 2） 2010 年
5、 1月 1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为 6 000万元。 （ 3） 2010 年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 6 600万元。 （ 4） 2011 年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 6 300万元。 （ 5） 2012 年 12月 31日，租赁期届满， A 公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字 楼的租金收入， A 公司决定于当日起对该写字楼进行装修改良。 （ 6） 2013 年 12月 31日，该写字楼改良工程完工，共发生支出 600 万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给 C 公司。 （ 7）对于该项房地产，税法规定采用直线法计提折旧，预计
6、使用年限为 30年，预计净残值为零。 税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。 （ 8）各期租金均已按期收到；假定不考虑除所得税以外的其他税费；假定投资性房地产改良期间税法上不计提折旧或摊销。 要求： （ 1）编制 A公司 2010 年与该项投资性房地产有关的分录； （ 2）编制 A公司 2011 年与该项投资性房地产有关的分录； （ 3）编制 A公司 2012 年与该项投资性房地产有关的分录。 5. 2010 年 1月 1日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格购入乙公司发行的股票 200000 股，占乙公司有表决权股份的 5，
7、对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 2010 年 5月 10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 40 000 元。 2010 年 12 月 31日，该股票的市场价格为每股 16 元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时 的。 2011 年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至 2011 年 12月 31日，该股票的市场价格下跌到每股 9元。 2012 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12月 31日，该股票的市场价格上升到每股 11 元。 2013 年 1月 15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款 3
8、 100 000 元。 假定 2011 年和 2012 年均未分派现金股利，不考虑其他因素。 要求：做出甲公司的相关账务处理。 6. 长城公司投资性房地产采用成本模式进 行后续计量，与固定资产和投资性房地产相关业务如下，不考虑所得税影响： （ 1） 2007 年 12月 31日将一项自用办公楼对外经营出租。该办公楼为 2005 年4月 5日以银行存款 5 000 万元购入，购入时支付的差旅费 1万元，谈判费用 1万元，契税 4万元，购入后另发生装修等费用 1 196 万元（假设符合资产确认条件）， 2005 年 8 月 20日办公楼达到预定可使用状态，该项办公楼预计使用20 年，预计净残值 2
9、00万元，采用直线法计提折旧， 2006 年 12月 31日可收回金额为 5 576 万元。 （ 2） 2008 年 12月 31日取得租金收入 500 万元存入银行并计提折旧，长城公司测试表明该房产公允价值减去处置费用后的净额为 4 400 万元，预计未来现金流量现值为 4 600 万元。 （ 3） 2009 年 12月 31日取得租金收入 500 万元存入银行并计提折旧，长城公司测试表明该房产的公允价值减去处置费用后的净额为 4 300 万元，预计未来现金流量现值 4 500 万元。 （ 4） 2010 年 1月 1日该项投资性房地产停止出租，重新作为自用办公楼管理。 要求： （ 1）计算
10、转换前的固定资产的账面价值； （ 2）写出 2007年至 2010 年相关的会计处理分录。 7. 甲 公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为 17，其中 2009年至2013 年与固定资产有关的业务资料如下： （ 1） 2009 年 3月 12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 450 万元，增值税为 76.5 万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料为 50 万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为 8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为 25 万元，发生的其他相关支出为 33
11、万元。该设备于 2009 年 6 月 20日达到预定可使 用状态，预计使用年限为 5年，预计净残值为 5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 （ 2） 2010 年 12月 31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为 3年、预计净残值、折旧方法保持不变。 （ 3） 2011 年 12月 31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （ 4） 2012 年 3月 12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款 5
12、6 万 元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 16 万元。 2012 年 12 月 31 日，发生日常维护修理支出 0.5 万元，已用银行存款支付。 （ 5） 2013 年 12月 31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定进行处置，取得残料变价收入 30万元，保险公司赔偿款 50 万元，发生清理费用 2万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：（答案中的金额单位用万元表示） （ 1）编制 2009年固定资产购建的会计分录； （ 2）计算 2009、 2010 年度该设备计提的折 旧额； （ 3）计算 2010年
13、12月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录； （ 4）计算 2011年度该设备计提的折旧额； （ 5）编制 2011年 12月 31 日该设备转入改良时的会计分录； （ 6）编制 2012年 3月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录； （ 7）编制 2012年的日常修理支出的账务处理； （ 8）计算 2012、 2013 年度该设备计提的折旧额； （ 9）计算 2013年 12月 31 日处置该设备实现的净损益； （ 10）编制 2013年 12月 31 日处置该设备的会计分录 。 8. 甲股份有限公司（以下简称甲公司） 211 年至 213 年对
14、丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下： （ 1） 211 年 3月 1日，甲公司以银行存款 2 000 万元购入丙公司股份，另支付相关税费 10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20， 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 211 年 3 月 1日，丙公司可辨认净资产的公允价值（等于其账面价值）为 9 500 万元。 （ 2） 211 年 4月 1日，丙公司宣告分派 210 年度的现金股利 100 万元。 （ 3） 2 11 年 5月 10日，甲公司收到丙公司分派的 210 年度现金股利。 （ 4） 211 年 12月 31日，丙公司因合营
15、企业资本公积增加而调整增加资本公积 150万元（假定不考虑所得税影响）。 （ 5） 211 年度，丙公司实现净利润 400 万元（其中 1 2月份净利润为 100万元）。 （ 6） 212 年 4月 2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 212 年 3 月 1日提出的 211 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10 提取法定盈余公积；按净利润的 5提取任意盈余公积金；分配现金股利120 万元。该利润分配 方案于当日对外公布。 （ 7） 212 年，丙公司发生净亏损 600万元。 （ 8） 212 年 12 月 31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回
16、金额为 1 850 万元。 （ 9） 213 年 3月 20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 1 950 万元，已存入银行。 要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 9. A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2009 年 3月 18日 A公司与甲公司签订销售合同：由 A公司于 2010 年 5月 7日向甲公司销售 笔记本电脑 20 000 台，每台 2万元。 2009年 12月 31日 A 公司库存笔记本电脑 28 000台，单位成本 1.84 万元。 2009年 12月 31 日市场销售价格为每台 1.76万元，预计销售税费均
17、为每台 0.1 万元。 A公司于 2010年 5月 7 日按合同向甲公司销售笔记本电脑 20 000 台，每台 2万元，发生的销售费用为每台 0.1 万元，以银行存款支付。 A公司于 2010 年 8月 11日销售笔记本电脑 500 台，市场销售价格为每台 1.7 万元，发生的销售费用为每台 0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。 A公司是一般纳税企业，适用的增值税 税率为 17。假定 2009 年初，存货跌价准备余额为零。 要求： （ 1）计算 2009年末 A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录； （ 2）编制 2010年 A公司有关销售业务的会计分录。（单位：万元） 10. 甲公
18、司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品、原材料售价中不含增值税。甲公司销售商品和提供劳务属于主营业务。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。 2010 年 4月，甲公司发生如下交易或事项： （ 1）销售商品一批，按商品标价计算的金额 为 200 万元，由于是成批销售，甲公司给予客户 10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为 150 万元。 （ 2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为 8万元，市场售价为 10万元。 （ 3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使
19、用费 20万元并存入银行，且不再提供后续服务。 （ 4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价 80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为 59万元。 （ 5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300 万 元。 （ 6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为 100万元，预计合同总成本为 70 万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为 60%，前期已累计确认劳务收入 50万元、劳务成本 35 万元。 （ 7）以银行存款支付管理费用 20 万元，财务费用 10万元，营业外支出 5 万
20、元。 要求： （ 1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（ “ 应交税费 ” 科目要写出明细科目及专栏名称）。 （ 2）计算甲公司 4 月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案： 一、案例分析题（ 100分，共 10 题，每小题 10 分） 1. 参考答案： （ 1）发生无形资产研究费用最终应该计入 “ 管理费用 ” ； （ 2）发生专设销售部门人员工资应该计入 “ 销售费用 ” ； （ 3）支付的业务招待费应该计入 “ 管理费用 ” ； （ 4）支付的销售产品保险费应该计入 “ 销售费用 ” ； （ 5）本月应交纳的城市维护建设税应该计入 “ 营
21、业税金及附加 ” ； （ 6）计提投资性房地产折旧应该计入 “ 其他业务成本 ” ； （ 7）支付本月未计提短期借款利息应该计入 “ 财务 费用 ” ； 企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 该企业 3月份发生的期间费用总额 10+25+15+5+0.1=55.1（万元）。 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： 1）甲产品 可变现净值 1 060 30 1 030（万元） 甲产品的成本为 1 000 万元，小于可变现净值 1 030 万元，应将原计提的存货跌价准备 40 万元全部转回。 借：存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 （ 2）乙产品 有合同部分的可变现净值 80
22、 6 74（万元） 有合同部分的成本 4002 0 80（万元） 应计提存货跌价准备 80 74 6（万元） 借：资产减值损失 6 贷：存货跌价准备 6 无合同部分的可变现净值 44080 24 328（万元） 无合同部分的成本 40080 320（万元） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 （ 3）丙材料 可变现净值 220 25 195（万元） 材料成本为 250万元，应计提 55万元的跌价准备。 借：资产减值损失 55 贷：存货跌价准备 55 （ 4）丁材料 有合同的 X 产品可变现净值 40 （ 1 10） 7 252（万元） 有合同的 X 产品成本 1530/207 107
23、 227.5（万元） 有合同的 X 产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。 无合同的 X 产品可变现净值 35 （ 1 10） 13 409.5（万元） 无合同的 X 产品成本 1530/2013 1013 422.5（万元） 由于无合同 X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的 X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。 无合同的 X 产品耗用的丁材料的可变现净值 35 （ 1 10） 13 101 3279.5（万元） 无合同部分的丁材料成本 1530/2013 292.5（万元） 无合同部分的丁材料应计提的跌价准备 292.5 279.5 13（万元）。 借：资产减值损失
24、13 贷：存货跌价准备 13 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： （ 1）取得短期借款 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （ 2）每月计提利息 借：财务费用 1000006%12=500 贷：应付利息 500 （ 3）到期还本付息 借：短期借款 100000 应付利息 2000 财务费用 500 贷：银行存款 102500 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： （ 1）编制 A公司 2010 年与该项投资性房地产有关的分录： 2010 年 1 月 1日： 借：投资性房地产 成本 6 000 贷：开发产品 6 000 2010 年 12 月 31 日： 借：投资性房地产 公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益 600 借：银行存款 400 贷：其他业务收入 400 2010 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的账面价值为 6 600 万 元，计税基础 6 000 6 000/30 5 800（万元），应确认递延所得税负债： 借：所得税费用 200 贷：递延所得税负债 200 （ 2）编制 A公司 2011 年与该项投资性房地产有关的分录；
