1、 2014年 9 月份考试高级会计学第三次作业 一、计算题（本大题共 60 分，共 6 小题，每小题 10 分） 1. 某企业 2007 年度有关所得税会计处理的资料如下： （ 1）本年度实现税前会计利润 90 万元，所得税税率为 33。 （ 2）国债利息收入 3 万元。 （ 3）公司债券利息收入 2.25 万元。 （ 4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75 万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税 税率为 15。 （ 5）本年度按会计方法计算的折旧费用为
2、6 万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为 3 万元。 要求： （ 1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 （ 2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （ 3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 2. 甲股份有限公司（本题下称 “ 甲公司 ” ）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25。 （ 1） 2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11 000 万元，自乙公司购入戊公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 戊公司 2009 年 1 月 1 日股东权
3、益总额为 15 000 万元，其中股本为 8 000 万元、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为 1 400 万元。 戊公司 2009 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17 000 万元。 （ 2）戊公司 2009 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元。 2009 年戊公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为 每件 2 万元。甲公司 A商品每件成本为 1.5 万元。 2009 年戊公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年
4、末结存 A商品 100 件。 2009 年 12 月 31 日， A 商品每件可变现净值为 1.8 万元；戊公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。 （ 3）戊公司 2010 年实现净利润 3 200 万元，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利 2 000 万元。 2010 年戊公司出售可供出售金融资产而转出 2009 年确认的资本公积 120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150 万元。 2010 年戊公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 2010 年 12 月 31 日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件， A
5、商品每件可变现净值为 1.4 万元。 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。 要求：编制甲公司 2009 年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 3. A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 33，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2007 年度发生如下事项： （ 1） A 公司于 2004 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000 元，预计使用年限为 10 年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在 2007 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 8 年
6、（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。 （ 2） A 公司于 2007 年 3 月发现 2004 年预付的车辆保险费 2000 元（未达到重要性水平），计入 “ 待摊费用 ” ，但未进行摊销。 （ 3） A 公司于 2006 年所得税汇算清缴前发现 2006 年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为 80000 元。 要求： 判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同 时说明 A 公司 2007 年度应如何进行相应的会计处理以及事项（ 1）（ 3）应如何在报表中披露。 4. 未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。 2008年 12
7、月 31 日，未来公司发行 500 万股股票（每股面值 1 元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为 2 000 万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下： 要求： （ 1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。 （ 2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。 5. A 股份有限公司（本题下称 “A 公司 ” ）为上市公 司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为 17，按照净利润的 10计提法定盈余公积。 2010 年度有关业务资料如下： （ 1） 2010 年 1 月 1 日， A 公司以银行存款 9000 万元自 B 公司购入 C 公司 90的股份。 C 公
8、司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为 10 000 万元，其中股本为 7 000 万元、资本公积为 2 000 万元、盈余公积为 100 万元、未分配利润为 900万元。 C 公司 2010 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。 （ 2） C 公司 2010 年实现净利润 2 135 万元，提取盈余公积 213.5 万元。当年购入的可供 出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 100 万元。 （ 3） A 公司 2010 年 5 月 15 日从 C 公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款 877.50 万元，以银行存款支付，另付运费和安装费 75
9、万元， 6 月 18 日达到预定可使用状态。该设备系 C 公司管理部门使用的固定资产，其成本为 600 万元。 A 公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。 （ 4） 2010 年 1 月 1 日， A 公司经批准按面值发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 2 000 万元，债券利息在次年 1 月 3 日支付，年票面利率为 6。2010 年 1 月 10 日 C 公司从证券市场购入 A 公司发行债券的 50，购入后作为持有至到期投资核算。假定 C 公司购买债券时的年市场利率为 5， C 公司实际支付价格为 1 043.27 万元。 （ 5）其他相关资料 在
10、此之前 A 公司和 B 公司无任何关联方关系。 A 公司和 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同。 不考虑除增值税以外的其他相关税费。 要求： （ 1）编制 A 公司购入 C 公司 90股权的会计分录； （ 2）编制 A 公司 2010 年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。 6. 2009 年 1 月 20 日， A 公司与 B 公司签订 购买 B 公司持有的 C 公司（非上市公司） 80股权的合同。合同约定：以 C 公司 2009 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对 C 公司 80股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 （ 1）购买 C 公司 80股权的
11、合同执行情况如下： 2009 年 3 月 15 日， A 公司和 B 公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以 C 公司 2009 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经协商，双方确定 C 公司80股权的价格为 18 000 万元， A 公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。 A 公司作为对价的 交易性金融资产 2009 年 6 月 30 日的账面价值为 9 000 万元（其中成本为 8 000 万元，公允价值变动为 1 000 万元），公允价值为 10 200万元；作为对价的土地使用权 2009 年 6 月 30 日的账面原价为 7 600 万元，累计摊销额为
12、600 万元，公允价值为 8 000 万元。 A 公司和 B 公司均于 2009 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 A 公司于 2009 年 6 月 30 日对 C 公司董事会进行改组，并取得控制权。 2009 年 6 月 30 日， C 公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为 20 000万元，其中： 股本为 12 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 5 400 万元。 A 公司和 B 公司合并前不存在关联方关系。 （ 2） C 公司 2009 年度实现净利润 3 000 万元（其中 2009 年 7 月 1 日至 1
13、2 月31 日实现净利润 2 000 万元），提取盈余公积 200 万元； 2009 年 8 月 1 日宣告分派 2008 年度现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。 2010 年实现净利润 2 400 万元，提取盈余公积 240 万元， 2010 年宣告分派 2009 年度现金股利 800 万元，现金股利均于宣告分派当年收到。 （ 3） A 公司 2009 年销售 100 件甲产品给 C 公司，每件售价 6 万元，增值税税率为 17，每件成本 5 万元，货款未收到， C 公司 2009 年对外销售 60 件。2010 年 6 月 30 日 A 公司又出售 1 件乙产品给 C 公司
14、，售价 450 万元，增值税税率为 17，成本 350 万元，货款未收到， C 公司取得后将其作为管理用固定资产，当日即投入使用，预计折旧年限为 10 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至 2010 年末，甲、乙产品涉及的款项均未支付。 C 公司 2010 年对外销售 2009 年从 A 公司购进的甲产品 30 件。 （ 4） 2010 年 4 月 10 日， A 公司取 得非关联方甲公司 30有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响。取得投资时，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。同年 7 月份 A 公司自甲公司购入乙产品，作为存货待售，甲公司售出该批产品不含增值税货款为 500
15、 万元，成本为 300 万元，至年末 A 公司已对外出售乙产品 40，增值税税率 17。 （ 5）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税税率均为 25， A 公司对应收 C 公司的账款按 10计提坏账准备，税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所 得税负债的确认条件。 要求：编制 A 公司 2010 年 12 月 31 日合并 C 公司财务报表时对 A 公司和甲公司之间未实现交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销） 二、综合分析题（本大题共 40 分，共 2 小题，每小题 20 分
16、） 1. 甲公司 2007 年度的财务报告于 2008 年 4 月 30 日批准对外报出。有关资料如下： （ 1） 2007 年 12 月 1 日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司 认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利 技术，甲公司要求乙公 司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失 200 万元，甲公司 2007 年 12 月 31 日，如 果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权， 乙公司估计败诉的可能性为 60，胜诉的可能性为 40；如败诉，赔偿金额估计在 150 225 万元之间，并需要支付诉讼费用 3
17、 万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公 司在起诉时并未垫付诉讼费）。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委 托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确 定可以从丙公司获得赔偿 75 万元。 截至 2007 年 12 月 31 日，诉讼尚处在审理当中。 （ 2） 2008 年 2 月 15 日，法院判决乙公司向甲公司赔偿 172.50 万元，并负担诉讼费用 3 万元。甲公司和乙公司不再上诉。 （ 3） 2008 年 2 月 16 日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。 （ 4） 2008 年 3 月 17 日，乙公司从丙公司获得赔偿 75 万元。 要求：编制甲
18、公司有关会计分录。 2. 正保公司为生产制造企业。 2007 年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产 品 100 件、 150 件、 200 件和 175 件，每台售价为25000 元。对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺：该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般 为销售额的 1至 1.5之间。假定正保公司 2007 年四个季度实际发生的维修费分别为 10000 元、 100000 元、 90000 元和17500 元；同时，假定 2006 年 “ 预计负债产品质量保证 ” 科目年末余额为600
19、00 元。 要求：做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。 答案： 一、计算题（ 60 分，共 6 题，每小题 10 分） 1. 参考答案： （ 1）本年应交所得税（税前会计利润 90-国债利息收入 3-权益法下确认的投资收益 12.75多提折旧费用 3） 33% 25.4925（万元） （ 2）递延所得税负债发生额 12.75 （ 1-15%） （ 33%-15%） 2.7（万元） 递延所得税资产发生额 333% 0.99（万元） （ 3）本年度所得税费用 25.4925+2.7 0.99 27.2025（万元） 借：所得税费用 272025 递延所得税资产 9900
20、贷：递延所得税负债 27000 应交税费 应交所得税 254925 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： 编制甲公司 2009 年度合并财务报表时对戊公 司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 权益法调整长期股权投资： 调整后的净利润 2 500 50 20 2 470（万元） 按照实现净利润的份额确认的投资收益 2 47080 1 976（万元） 借：长期股权投资 1 976（ 2 47080 ） 贷：投资收益 1 976 借：长期股权投资 240（ 30080 ） 贷：资本公积 240 抵销分录： 借：股本 8 000 资本公积 3 300（ 3 000 300） 盈余公积 2 8
21、50（ 2 600 250） 未分配利润 年末 3 620（ 1 400 2 470 250） 贷：长期股权投资 14 216（ 12 000 1 976 240） 少数股东权益 3 554（ 8 000 3 300 2 850 3 620） 20 借：投资收益 1 976 少数股东损益 494（ 2 47020 ） 未分配利润 年初 1 400 贷：提取盈余公积 250 未分配利润 年末 3 620 解题方 案： 评分标准： 3. 参考答案： （ 1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007 年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。 按原估计，每年折旧额为 2
22、0000 元，已提折旧 3 年，共计提折旧 60000 元，固定资产的净值为 140000 元。 改变估计使用年限后， 2007 年起每年计提的折旧费为 28000（ 1400005 ）元，应编制会计分录如下： 借：管理费用 28000 贷：累计折旧 28000 同时应在会计报表附注中说明： 本公司一台管理用设备，原价 200000 元，原预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于 2007 年初变更该设备的折旧年限为 8 年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少 5360（ 28000 200
23、00） （ 1 33） 元。 （ 2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下： 借：管理费用 2000 贷：待摊费用 2000 （ 3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计 报表其他相关项目。 编制会计分录： 补转成本： 借：以前年度损益调整 80000 贷：库存商品 80000 调整所得税费用： 借：应交税费应交所得税 26400 贷：以前年度损益调整 26400 将 “ 以前年度损益调整 ” 科目转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 53600 贷：以前年度损益调整 53600 调整利润分配： 借：盈余公积 804
24、0 贷：利润分配未分配利润 8040 在报表附注中说明如下： 本年度发现 2006 年未结转 主营业务成本 80000 元，已调整 2007 年的期初留存收益，在编制 2006 年与 2007 年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响， 2006 年度虚增净利润 53600 元及留存收益 53600元，虚增存货 80000 元。 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： （ 1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下： 借：银行存款 500 固定资产 1 650 商誉 100 （ 2 000 1 900） 贷：长期应付款 250 股本 500 资本公积 股本溢价 1 500 （ 2 000 500） （ 2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下： 借：长期股权投资 方舟公司 2 000 贷：股本 500 资本公积 股本溢价 1 500 解题方案： 评分标准： 5. 参考答案： （ 1） 编制 A 公司购入 C 公司 90股权的会计分录
