1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目企业集团内部转移价格问题研究学院商学院专业财务管理班级学号学生姓名指导教师诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必
2、须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日摘要中国改革开放20多年来，整个经济、社会都取得了巨大的成就，国内涌现出了大量企业集团，在经济生活中充当了重要的生产者和组织者角色。同时由于我国在2001年成功加入世界贸易组织，越来越多的企业集团走出国门参与全球范围内的竞争。面对激烈的市场竞争，如何制定恰当的内转移价格成为企业集团建立和发展的一个重要问题。对于从事跨国交易的企业集团来说，合理的内部转移价格有利于各跨国子公司间优化配置集团整体资源，进行税收筹划和转移利润，从而使企业集团整体获利达到最优。由于我国经济发展与发达国家还存在差
3、距，大多数企业集团发展还处于起步阶段。与之对应，国内对该领域的研究尚未形成完整的体系和成熟的理论，在内部转移定价方法策略，及通过建立模型定量分析方面还存在不足。有鉴于此，本文，在理论论述的基础上，通过对转移价格的概念、作用、对其制定的影响因素和原则等方面的阐述，联系我国实施的状况，对各种制定方法进行比较，最后对我国企业集团使用内部转移价格提出对策建议。关键词企业集团；中间产品；内部转移价格；对策建议ABSTRACTAFTERTWENTYYEARSOFCHINESEREFORMANDOPENINGUP，THEREAREMANYACHIEVEMENTSINTHEWHOLEECONOMYANDSOC
4、IETYMOREANDMOREENTERPRISEGROUPSAREEMERGINGINCHINA,ANDTHEYPLAYTHEIMPORTANTROLEONTHEECONOMICSTAGE,NOTONLYASPRODUCER,BUTALSOASORGANIZERMEANWHILEASARESULTOFCHINASENTERINGTOWTO,NUMBERSOFENTERPRISESPARTICIPATEINGLOBALCOMPETITIONHOWTOFORMULATEAPPROPRIATEWITHINTHETRANSFERPRICEASTHEESTABLISHMENTANDDEVELOPMEN
5、TOFENTERPRISEGROUPISANIMPORTANTQUESTIONFORTHEENTERPRISEGROUP,THESUCCESSFULTRANSFERPRICEISUSEFULTOOPTIMIZETHEGROUPRESOURCESANDMAKETAXPLANNINGORTRANSFERPROFITAMONGTHESUBSIDIARYCOMPANIES,THENMAKESTHEMAXIMUMPROFITFORGROUPFINALLYBECAUSEOFABIGGAPBETWEENCHINAANDTHEDEVELOPEDCOUNTRIES,MOSTOFENTERPRISEGROUPIS
6、STILLYOUNGANDTHESTUDIESOFINTERNATIONALTRANSFERPRICEARESTILLIMMATURE,ESPECIALLYINAREAOFTHEINTERNALTRANSFERPRICINGSTRATEGIESANDQUANTITATIVEANALYSISBASEDONTRANSFERPRICINGMODELSO,THISPAPERBASEDONTHETHEORYOFTHETRANSFERPRICEPUTSFORWARDSOMESUGGESTIONSINENTERPRISETOUSETHETRANSFERPRICEBYTHESTATEOFTHECONCEPT,
7、FUNCTION,ITSINFLUENCINGFACTORSANDTHEPRINCIPLE,COMPARISONOFVARIOUSMETHODSINCHINASNATIONALCONDITIONSKEYWORDSENTERPRISEGROUPINTERMEDIATEPRODUCTSTHEINTERNALTRANSFERPRICECOUNTERMEASURES目录一、引言1二、企业集团内部转移价格及作用1（一）企业集团内部转移价格的概念1（二）企业集团内部转移价格的作用1三、企业集团内部转移价格的理论基础2（一）经济学理论基础3（二）管理学理论基础4四、企业集团内部转移价格影响因素及原则5（一）
8、影响转移定价的内部因素6（二）影响转移定价的外部因素7（三）内部转移定价的基本原则8五、企业集团内部转移价格方法的制定9（一）现行的企业集团转移定价方法9（二）企业集团实行内部转移价格的现状10（三）对集团内部转移定价的几点建议12六、结论13参考文献14致谢161一、引言近年来，随着经济全球化的发展，企业参与国际竞争的程度日益加深，企业集团作为由若干子企业通过资本结合而形成的集合体已成为一种重要的经济主体，充当了重要的生产者和组织者的角色。我国企业要在世界的竞争中取得优势，就需要深入的理解和认识企业集团的经营策略。而内部转移价格制定的决策是企业集团最为常见的经营策略，所以如何把握转移价格的制
9、定对于企业集团的发展有着重要的意义。二、企业集团内部转移价格及作用（一）企业集团内部转移价格的概念转移价格是在分权的经营体制下，企业内部交易所采用的一种价格标准。可分为转移高价和转移低价两种。而企业集团的转移价格只不过是将这种价格标准放置企业集团的背景下。即，在企业集团内部，相关联的部门在转让产品、或其他资产以及提供劳务时所制定的价格，我们就称之为企业集团内部转移价格。在概念理解上需要特别注意以下两点第一，企业集团的内部交易对象不仅指有形的中间产品，它还包括了无形产品、内部劳务等。具体说就是交易可分为以下五种有形商品交易、劳务服务交易、无形资产交易、资金拆借交易、租赁交易。第二，转移价格仍然属
10、于一个“价格”概念的范畴。它与价值有着本质的区别，但又有密切的联系。从定义上看，转移价格反映被交易商品的价值但往往又偏离该商品的真实价值。（二）企业集团内部转移价格的作用转移价格是企业集团的一种重要经营策略，可以根据具体的情况，将收入和费用进行转移和调整，从而获得集团整体的最大利润。这是使用转移价格最根本作用，除此之外，转移价格还可以达到以下的几个作用1、明确经济责任企业集团内部转移价格作为一种计量手段，可以确定中间产品或所提供劳务服务的价值量，这种价值量既可以用来衡量中间转移产品或提供劳务服务的卖方子公司的经营成果，又可以反映接受方的成本和费用。通过制定科学、合理的宋微关于企业内部转移价格的
11、探讨武汉理工学报信息管理版2006，285P1541572内部转移价格，有利于明确各方的经济责任，维护各方正当权益，进而对下属单位经营业绩进行评价。2、实现内部资金调度通过转移定价的方式，可以将资金配置到集团战略发展所要求的项目上，实现整体的战略目标。例如母公司想发展家具行业，可以规定集团内部相关子公司在为其提供服务时以较低的内部转移价格，这样将资金在子公司内储备，促进其发展。3、制定经营决策由于集团内部转移定价能够实现有效处理分部与总部潜在利益冲突，引导分部管理者的最佳生产经营决策，提高企业效率，因而转移价格是集团经营管理模式中不可少的一种重要制度工具。4、取得避税效应通过制定相应的转移价格
12、，可以将利润转移到享有纳税优惠或低税率的子公司中，从而降低集团整体的税收负担，取得避税或节税效应，使得集团整体获得更多收益。但是，这种做法往往会影响到有关国家的税收收入。针对这种情况，各国政府为了维护自己的国家利益，有可能采取相应的干预措施。例如，有的国家采用按“局外价格”的原则来检查、监督转移定价。5、规避风险使用转移价格不仅可以规避外汇风险，也可以规避政治风险。在跨国企业集团中，汇率的变动会增加了公司经营中的外汇风险。为了减少或避免外汇风险，跨国公司通过转移价格来保护自己。例如，跨国公司预测其子公司所在国的货币将发生贬值，那么母公司在向子公司发货时就会采用高的转移价格，提前将子公司的利润抽
13、回。另外，如果子公司的东道国存在政治风险，那么跨国公司就可以通过转移定价方法，对销往该子公司的商品实行高的转移价格，而指令该子公司向其他关联方进行销售时采用低转移价格，从而使投资能较快地从东道国转移出来。三、企业集团内部转移价格的理论基础转移价格的理论研究源于对跨国公司内部贸易的研究，并在此基础上一步步深入。相关理论的首次是由英国学者BUCKLEY和CAISSON1976以市场内部化观3点为基础提出，着重于对外直接投资。而现代对转移价格理论的研究，主要包括经济学理论和管理学理论两大类。（一）经济学理论基础1、内部化理论根据内部化理论假设，由于市场是缺乏效率不完善的，若企业通过市场来发生交易，就
14、有可能产生市场交易成本（时滞和交易费用），此时，若把外部市场的买卖关系转化为企业内部生产活动，使内部市场代替外部市场，就可以避免时滞、讨价还价、购买者的不确定性等因素造成的交易成本，创造出内部市场及组织间交易体系，从而降低交易成本实现更大规模的经济效益。企业也因此从“投入产出”，转变成“投入产出消费”的经营模式。产业的内部化不仅可以实现生产与资本集中的规模效益，而且内部化本身也可以为企业带来经济收益，使企业集团整体利益最大化。由于内部交易单位仍需要进行独立核算，需要对内部交易各方之间发生的经济业务加以记录和反映，提供经营业绩考核的有效数据，实现有效的管理。这样，转移定价便应运而生。2、委托代理
15、理论在企业集团内部，虽然内部交易节省了交易费用，但是企业高层管理者在节省交易费用的同时，也增加了对分权部门的管理和监督费用，并且企业的管理和监督费用随着企业规模的扩大不断的增加。现代企业的规模日益扩大，企业内部形成了复杂的劳动分工和管理模式。由于分工和管理模式复杂性的存在，企业各分权单位无法将其掌握的经营管理信息完全提供给高层管理者，同时，高层管理者也无法通过全权控制对企业全部生产经营做出恰当的决策，这使得高层管理者无法了解企业生产经营中方方面面的信息，从而形成高层管理者和各分权部门间信息交流的不对称。高层管理者为了提高企业资源的整体利用效率，授予各分权部门一定的决策自主权，这就产生了企业内部
16、高层管理者和分权部门之间的委托代理关系。通过这种分权的经营模式，在一定程度上改善了高层管理者信息劣势地位，进而减少了企业因信息不对称所造成的效率损失，从而提高了资源配置的整体效率。这种分权经营管理模式的出现，提高了企业资源配置效率，但委托代理关系所产生的代理成本又不可避免地造成了企业集团的损失。正常情况下，在多分4部企业环境中，企业的高层管理者作为委托人行动，内部部门的管理者作为代理人。由于这两者之间信息占有的不对称性，二者在经营目标上往往存在冲突，分权部门以自身利益最大化为目标，高层管理者则期望在扣除生产成本和对分权部门的补偿之后获取最大化整体利润。如果这种冲突不能妥善解决，将直接影响企业资
17、源的配置，从而无法实现交易成本的节约，最终将会导致企业的土崩瓦解。西方国家有关文献认为，有效的激励制度是解决不确定性环境下委托代理冲突问题的一个有效途径，所谓激励制度就是按照“共担风险”的原则刺激代理人利用他的私有信息，既为他自己也为委托人谋取最大利益，将公司利润与经理的收入挂钩就是共担风险原则的最好例子。建立有效的激励机制的难点在于如何考核代理人的业绩，通过实践表明，内部转移定价机制对分权部门管理者的业绩评估、经营报酬和补偿计量具有重大影响，并且能够满足企业内部资源配置机制的要求。通过合理运用内部转移定价机制，恰当制定和执行分部经营报酬契约和补偿计划，合理评估其业绩，使其自动地做出有利于企业
18、整体利益最大化的决策，达到二者目标的协调和利益的平衡。由于企业集团内部转移定价机制在处理分部与总部潜在利益冲突的过程中，能够实现有效激励，引导分部管理者的最佳生产经营决策，提高企业效率，因而是集团经营管理模式中不可少的一种重要制度工具。（二）管理学理论基础1、企业组织理论组织是两个或两个以上的人为了相同的目标形成的协同工作的形式。企业是以盈利为目的的组织，所以必须面临集权与分权问题。集权是权力集中于组织的最高管理层，而分权则是权力在管理层与其下属之间有一定的分配。没有企业是绝对的集权结构，也不可能是彻底的分权结构，因为，从管理学的角度分析，两者相结合才是企业正确处理决策关系的基本原则。转移定价
19、的产生，是企业生产经营活动走向分权化的一种必然要求。在现代企业制度下，企业的生产规模和经营范围的不断扩大，各部门经营活动变得更加复杂，单纯由集团总部做出全部决策的集权组织结构，已不适应经济发展的需要。屈登娥企业集团内部转移价格的制定问题研究硕士论文,北京工业大学,2007P15175总部与分部目标及利益不一致，这两者间的矛盾也常常使得分部不按照总部的要求进行生产和销售，这种自利行为的出现降低企业集团的内部资源配置效率。在这种情况下，分权化是企业发展的必然趋势。分权管理的主要是在企业中建立一种具有半自主权的组织结构，通过企业管理中心的授权，使每一个部门都拥有一定的权力和责任。在企业集团分权管理中
20、通常拥有一个总部和若干个分部。而各个分部在提供其生产的中间产品时，不可避免地涉及到转移价格问题。恰当有效的转移价格可以有效的提高企业管理效率，同时也可以提高企业内部资源的有效配置，而且，转移价格也是评价分部管理者业绩，进行奖励的依据。转移定价即可以衡量各部门业绩并据此制定激励方案，又可以通过它协调各方面之间的利益关系。2、企业战略理论企业战略具有全局性和长期性特征，是规划和计划的基础。它是为实现企业长期经营目标，有效地组织利用企业内部各种资源和能力，使之适应外部环境条件，指导整个企业经营活动的总谋略和总方针。转移定价作为一种管理手段和方式，其动机必然受企业整体战略的影响。处于竞争中的企业集团，
21、其竞争战略主要有一体化战略和优势战略。在一体化战略方面，又可以采取横向一体化战略或纵向一体化战略；在优势战略方面，可以采取成本优势战略或技术优势战略。转移定价表现了纵向一体化的战略思想。如果产量达到有效的规模经济，纵向一体化可在生产、销售、购买、控制和其他领域内获得经济效益和节约费用。转移定价不仅与企业组织、战略管理相关，确切地说，它贯穿于企业整个计划、控制和激励等众多环节。综上所述，从管理学角度来讲，集权和分权是企业组织理论的重要内容，面对经济利益，每个企业为了更好的获取内部经济，制定出转移价格。转移定价是企业走向分权化管理的必然产物，成为内部管理者业绩的评价依据。另外，企业的战略对集团具有
22、总的指导作用，而转移定价作为一种管理手段，它产生的动机必将受到企业战略的影响。四、企业集团内部转移价格影响因素及原则作为一种管理行为，企业集团在制定内部转移价格时必然会受到诸多因素的影响，然而这些因素主要可分为内部因素和外部因素。现在就让我们分别探讨。6（一）影响转移定价的内部因素所谓内部因素是指集团公司本身在企业战略、组织结构和经营管理方面具有影响力的因素，如企业的各种目标、组织形式、业绩考评、经营规模等。其中，最主要的是经营战略和管理过程。而对转移价格有影响的主要有以下1、企业的经营战略转移定价是一种管理手段，其制定的过程必然受企业整体战略的影响。主要在两个方面反映一是在各子公司的产品依存
23、关系上，是否存在纵向一体化战略。采用纵向一体化发展战略的企业比较强调企业内部经营单位及部门间的相互依赖性。这属于低竞争、高合作的部门合作型组织环境。为加强内部经营单位间的合作，在内部业绩评价控制方面，往往采取以企业整体业绩为依据来评价与考核部门经理的业绩。因此，如果企业集团存在纵向一体化战略，则内部交易就必须由企业集团管理当局统一部署进行，以确保集团一体化战略的实现，这时就需要采取转移定价；如果不存在纵向一体化战略，则各子公司可以自由选择购销对象，这样，只有当各子公司自愿相互交易，才有可能发生相互间的转移定价问题。二是在公司的内部和外部交易上，各子公司是否被视为一个独立的企业，也就是说，如果一
24、个子公司仅仅在对企业集团外部销售时才被视为一个独立的企业，而在集团内部销售时却作为一个非独立单位或机构，那么就需要采用转移定价，否则，该子公司在交易时不需要采取转移定价策略。2、企业分、集权的程度分权程度的不同，各分部和总部参对转移价格决策影响程度也不同，从而影响转移定价方法的选择。在高度集权的公司，往往要求公司总部确定内部交易的转移定价，采用以成本为基础的定价方法较多；而在高度分权的公司，则往往将转移定制定价权下放给各个下属公司或部门，一般情况采用市场价格定价法或协议定价法。另外在集权和分权糅合制这类企业中，往往同时运用多种转移定价方法。3、业绩评价系统当一个企业使用转移价格时，不合理的转移
25、价格会扰乱各分部的真实业绩，破坏各部门之间的利益均衡，最终对整个企业的协调发展产生不利的影响。可以看出集团转移价格制定得如何决定着各子公司业绩的好坏。但无论采用哪一种转7移定价方法，都应该对公司下属的各子公司或分支机构在其控制范围内的经营业绩进行充分和科学的测量，以促进转移价格的顺利实施。这就需要集团公司设置优良的业绩评估系统，在对各公司业绩进行严格考核评估的同时，激励各下属公司取得更好的成绩。4、经营规模企业的经营规模也是制定转移价格时需考虑的因素。一般而言，公司经营规模越大，可供外销的中间产品就越多，在市场上的占有份额也就越大，企业对中间产品的外部市场价格影响力度越大。因此，这类型公司往往
26、选择以成本为基础的转移定价方法。而对规模较小的公司而言，受生产资源的限制，可供外销的中间产品有限，一般在市场上处于被动地位，只好接受既定的市场价格。5、企业目标和管理者偏好不同的集团公司以及同一集团公司的不同时期，其当前的主要目标都有所不同。例如有控制和占领市场、避免或减轻税负、防范和化解外汇风险等，而不同的目就决定采用不同的转移定价方法。另外，不同国家或地区的不同管理者，其文化背景和管理偏好存在差异。据有关调查得，美国、英国、日本、法国等国的财务主管都偏好于以成本为基础的定价，而加拿大、意大利等国的财务主管则倾向于以市价为基础的定价。同时，美国、加拿大、法国和意大利的财务主管都十分的看重所得
27、税，日本的财务主管则更关注企业所在国的通货膨胀等因素。以上是主要的内部影响因素，当然，如果将企业集团内部因素无限细化的话，企业的合作形式、投资者资金来源及中间产品的高科技含量等都对制定转移价格有一定的影响。（二）影响转移定价的外部因素影响转移定价的外部因素主要包括以下几个1、市场结构市场结构是指某种产品或劳务在市场上的竞争程度。按市场开放程度，可将市场分为五类无外部市场、完全竞争市场、垄断竞争市场、寡头垄断市场和完全垄断市场。企业集团所处的市场结构不同，对转移定价的影响就不同。例如若中间产品处于完全竞争市场时，以市场为基础的转移定价方法就是最好的选高德成浅议企业集团内部转移定价策略的应用东北财
28、经大学学报,20044P23278择，既可以向企业内部传达外部市场信息，又可以对内引入竞争机制，使企业各个分部都能适应外部压力；若中间产品处于完全垄断市场，转移定价决策时只需考虑最终产品的市场结构后，选择使自身利益最大化的决策方法，无需考虑外部的其他因素。2、通货膨胀如果子公司所在国存在通货膨胀，这会使其货币购买力下降而造成损失，所以跨国公司往往会人为地调整价格从而转移资产或资金，使设在高通货膨胀率国家的子公司的货币性资产保持最低限度，减少这种损失。但这种做法可能会受到膨胀国家的限制。因此，对这种转移定价可能产的后果，跨国公司应予以充分考虑。3、市场潜力如果一个国家经济增长持续稳定，居民的购买
29、能力强，则市场潜力大，投资风险小，公司就愿意将更多的资金转移到该国发展，转移定价制定时就要考虑把更多的利润留在该国，用于进一步的发展。4、政治因素政治因素主要指未能预期的政治事件，不同政府在不同时期的偏好导致政策的变化，从而引起企业经营环境的变动，近而影响企业整体现金流量、利润及其他指标。子公司所在国的政治风险是影响转移定价的重要因素，进行转移定价时要充分考虑该国的政治的因素，避免意外损失，保证跨国公司整体利益最大。总之，内部转移定价是一个较为复杂的问题，影响因素也很多，不仅涉及企业自身的状况也要考虑企业外部条件，而且这些因素相互交织、相互影响，并处于不断变化之中。（三）内部转移定价的基本原则
30、在现实中，不同企业选择不同的转移定价方法受到诸多内部因素和外部因素的制约。所以在制定转移价格时，企业集团应当从自身战略目标出发，根据企业集团的成长性、竞争地位、企业集团和子公司所处的经济环境、政治环境以及企业集团内部的组织结构等因素选择适当的转移定价政策。以下几点就是在制定过程中必须把握的原则1、全局性原则9采用内部转移价格的各单位或子公司是从属于同一个企业集团的，企业总的利益是一致的。制定内部转移价格的目的是为了分清各单位的责任，有效的考核评价各单位的业绩。所以企业在制定内部转移价格时，要从全局出发，具有大局观，使局部利益和整体利益协调统一，力争企业整体利益最大化。2、有效激励原则内部转移价
31、格应该具有激励作用，能有效激发各责任中心和内部职工的工作积极性，使他们的努力工作与所得到的收益相适应，从而保证各中心能够齐心协力，争创高效率，增加集团的整体利益。3、协商自主原则企业集团在统一维护整体利益的前提下，必须承认各责任中心的相互独立、自主经营，不应当强制实行转移，制定的内部转移价格也必须为各方所能接受。一般情况下，各部门生产的中间产品，既可以直接对外销售，也可以内部销售，各部门通过转移价格与市场价格的比较进行决策和选择。所以，转移价格必须建立在双方协商自主基础上，它是一个讨价还价的过程。4、合法原则由于基于避税效应转移定价对税收具有较大影响，各国政府对其实行税务调整。因此，企业集团在
32、制定的转移定价政策应当考虑子公司当地税法的相关要求。而对于企业内部基于业绩考核为目的的转移定价，并不影响税收，因而可以更为灵活，更具有可控性。五、企业集团内部转移价格方法的制定（一）现行的企业集团转移定价方法企业集团常用的转移定价方法大概可归纳为以下几类1、经济学法该方法主要运用经济学的模型和原理，采用计量经济学或统计的方法来制定转移价格，它适用于公司外部不存在能够提供中间产品或服务的完全有效竞争市场下。2、成本基础转移定价法以产品或劳务在各分权部门的成本为基础，制定内部转移价格。它包括完全成本法、成本加成法、变动成本加固定费用法等方法。这里的成本，不是采取公10司的实际成本而是标准成本，以避
33、免将转出部门经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部门。这种方法应用简单，数据容易取得，但也存在着问题，标准成本的制定会有偏差，不能促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性的供需关系。3、市场基础转移定价法以产品或劳务的市场价格作为分权部门间内部交易价格的转移定价机制。需要指出的是，这里所说的市场价格不等于外部市场价格，而是以外部市场价格为基础剔除外部销售价格中所包括的销售费、广告费后的价格作为转移价格。以市场价格为基础的内部转移价格能够较好地代表着产品的真实价值，有利于企业集团有效地使用有限的资源，且这种方法较为公平合理，有利于评价子公司的经营业绩。4、协商转移定价方法分权部门根据交易商品、交易数量
34、和交易程序，通过协商制定部门之间产品或劳务的内部交易价格。这种方法是以各分权部门拥有自主经营权为前提。一般情况下，协商价格的上限为市价，下限为单位变动成本，具体价格应由交易各方在这一范围内协商议定。各子公司在协商过程中加深对彼此的了解，从而有助于各子公司对企业集团总体运作有较全面的了解。这种方法适用于中间产品在不完全竞争市场中，没有现成的市场价格或有不止一种市场价格的情形。（二）企业集团实行内部转移价格的现状目前，国内外对企业集团内部转移定价的研究主要分两个分支一支研究不考虑税收因素下的转移定价问题，另一支研究在贸易国税率各不相同情况下，跨国集团转移定价问题。其中，在不考虑税收因素情况下，转移
35、定价又可分为单纯性方法研究和动态研究，亦即定价策略研究。由于不同类型的企业集团选择不同的转移定价方法。按照集团所处的外部环境的竞争程度和集团内部的分权程度，可以将企业集团划分为集中型、协作型、合作型和分散型四种类型。其中，集中型企业集团具有高度地集权化，外部面临弱竞争性市场。一般会根据具体情况采用边际成本转移定价法、变动成本转移定价法等方法进行转移定价决策；协作型企业集团具有高内部分权化程度、弱外部竞争性市场。一般根据具体情况可采用市场基础定价法、协商转移定价法、双重转移定价法和两部定价法等进行转移定袁雪莲试析不同组织环境下的转移定价方法选择，消费导刊，20091P6711价决策；合作型企业集
36、团内部具有高度地集权化，外部面临强竞争性市场。一般根据具体情况采用完全成本定价法、标准成本法等进行转移定价策略；分散型企业集团综合了协作型集团和合作型集团的不同特征，具有较高的内部分权化程度和较强的外部竞争性程度。是四种类型中最为复杂的一个。所以它的转移定价决策，可以视组织内外部具体情况综合运用协作型集团和合作型集团的转移定价方法。那么我国实施内部转移价格的现状又是如何呢下面就以我国的钢铁行业为例，说明我国现行的内部转移价格的情况。钢铁行业是一个多流程、大批量生产的行业。限于篇幅，本文将只讨论钢铁企业销售市场的结构。它与“合作型”企业集团很相似，据调查，国内钢铁企业的定价方法主要有以下三种第一
37、，以宝钢为代表的少数企业，用标准制造成本或计划制造成本作为内部转移价格，根据成本差异考核有关部门或分厂的工作业绩，另外以下达指标的办法辅助考核产品品种、质量、资金占用等。第二，以武钢为代表所采取的“实际成本核算、目标成本控制、责任成本管理”模式，即以实际成本作为转移价格，到月末用一套固定的“置换价格”替代制造成本表中的原燃料单价计算出责任成本，以区分分厂的成本责任，同样以下达品种、质量、资金占用等指标作为辅助考核手段。第三，以邯钢为代表所采取的“模拟市场价格”的模式。在这种模式下，公司根据一定时期内市场上生铁、钢坯、能源及其他辅助材料的平均价格编制企业内部转移价格，并根据市场价格变化的情况每半
38、年或一年做一次修订，各分厂根据原材料等的消耗量和“模拟市场价格”核算分厂的产品制造成本，同时，也以“模拟市场价格”向下道工序“出售”自己生产的中间产品。事实上，前两种方法都是以成本为基础的定价方法，邯钢的“模拟市场价格”实质上就是市场基础定价法，现行这种方法备受业内推崇。市场定价法成功的最大因素在于该定价方法改变了固有的业绩评价观念和分部激励模式。邯钢是对成本中心按市价进行转移定价，这种方法摒弃了成本法在转移定价过程中的固有弊病，而且由于市价可以传递了产品的市场信息，从而把竞争意识传给了各成本中心，使每个部门更好的适应市场竞争，激发它们的动力，激励它们更好地保持与黄厚建，邓平以武钢集团公司为例
39、解读内部转移价格实务解读，20065P444512集团整体目标的一致性。当然，这种做法之所以可行，与钢铁行业企业的中间产品有相对完善的外部市场有关。如果不存在一个可供参考的市价，那么采用成本法转移定价仍然是首选。由于我国市场的不完善，现行我国企业集团在跨国经营中制定转移价格的方法主要是以成本为基础的定价方式，而不是以市价为基础的定价方式。我国企业跨国经营已有一定的时间，但是对转移价格的运用还比较少，仍然处于初级阶段。我国企业在跨国经营中运用转移价格的主要目的和其他许多跨国公司一样，更侧重于合理规避税赋，实现全球利润总额最大化。但由于我国企业的对外投资处于初级阶段，跨国经营还有一个重要目标是去占
40、领市场，因此多采用转移低价策略来提高市场占有率，所以还是较大范围的使用以成本为基础的转移定价模式。以上就是我国的大致情况。（三）对集团内部转移定价的几点建议通过以上的理论探讨和学习，以及对我国现行转移定价情况的调研和了解可以看出,集团公司内部转移价格作用和类型的多样化决定了集团公司在制定内部转移价格时要从战略高度来通盘考虑，选择最适合自身企业的，没有任何的一种方法是一劳永逸的，必须根据具体情况具体分析做出相应的调节。但根据我国情况来说，本文认为应该在以下几个方面加以注意和改善1、对于同一企业不同领域服务我们要采用不同的定价方式，该细分的就需要细分。例如可以将母子公司之间的关联交易分为劳务服务转
41、移、无形资产转移以及租赁服务等方面。在提供劳务服务转移时,应主要采用以成本为基础的内部转移价格,如供电、供水、生活后勤保障、教育培训等的转移价格；而在有关固定资产、土地使用权、专利、专有技术及商标使用权等方面,可以采用零转移价格（免费提供给子公司）。这样制定价格有三方面的原因第一，这些劳务、无形资产租赁一般都集中在集团公司总部，他们的供给量和需求量都很大，集中于一处可以发挥低成本优势；第二，集团公司无偿提供给子公司使用或象征性地收取部分费用，可以减轻子公司的成本负担，提高其产品的市场竞争力，最终会增加集团公司整体利益；第三，集团收费减少可以避免重复纳税，降低集团整体税收负担。2、各个子公司之间
42、的关联交易应从以成本为基础的转移价格向以市场价格13为基础的内部转移价格转变,这样有利于对公司内部传递市场信息，有利于在集团公司内部培育市场机制，有利于保障子公司的市场经营权不受集团公司总部的干扰,更充分的发挥子公司的积极主动性,激励各个分部的生产经营。3、在各子公司协商确定转移价格时,在必要的情况下,集团公司总部要行使一定的权力来进行有效的干预,特别是当有的子公司的行为有损于整个集团的战略目标和整体效益时,这种干预尤为重要,能够最大限度地保护各主体的正当利益。不是绝对的放权就是好的，在子公司积极自主时，总公司必须把握整体的方针，从战略角度出发，不要只顾及眼前的利益，要有长远性。转移价格的制定
43、是一个复杂的过程，如何合理科学地制定内部转移价格还需要在长期经营运作过程中不断总结完善,但是无论怎样,只有集团内部的市场保护好了、内部的利益维护好了,集团内部各主体实现了战略上的共赢共享,才能保证集团整体利益最大化目标的实现。六、结论综上所述，对转移价格的研究有着重要的现实意义和理论意义，尤其是有关我国企业在跨国经营中使用转移价格的策略方面。本文在学习其他学者的研究基础上，分析并借鉴了我国企业集团使用转移价格的方式和策略，试图对我国企业集团内部转移价格定价方法加以改善和建议。本文通过对转移价格的概念、作用，以及对内部转移价格制定过程中的影响因素和原则进行阐述，联系我国钢铁行业实行的状况，最后对
44、我国企业集团制定转移价格制定提出建议。企业集团的转移价格制定必须站在集团的战略角度，根据自身情况选择最为合适自身的，对不同的子公司可以采取不同的方式，将中间产品更加市场化。但是由于公司经营方面具体数据的缺失和保密性，以及本人能力有限，本文没有在实证方面进行分析，缺乏数理的支持，希望以后的研究可以在这方面进行深入。14参考文献1宋微关于企业内部转移价格的探讨武汉理工大学学报信息与管理工程版，20065P1541572张天森，丁日佳企业集团内部交易方式的制度经济学分析煤炭经济研究20064P54563熊晖企业集团的内部转移定价机制发展研究，20049P51534童莉莉，郑少锋，吴万盛浅析企业集团内
45、部转移价格的制定集团经济研究,200611P205胡素华，张世英企业集团内部转移价格的制定策略甘肃科学学报,20023P961006黄震,孙小鸿转移定价的理论基础研究会计之友，20051P14157屈登娥企业集团内部转移价格的制定问题研究硕士论文北京工业大学,2007P15288高德成浅议企业集团内部转移定价策略的应用东北财经大学学报，20044P23279何玉润，于振亭企业转移定价方法选择对税收监管的影响税务研究，20067P727510杨勇企业内部转移价格的实践与探讨冶金财会，20092P4211李瑞峰，康秀梅企业集团内部转移价格的制定与选择中国物价，20101P525412慕银平企业集团
46、转移定价策略研究博士论文西南财经大学，2004P42613郑礼静我国企业跨国经营中转移价格策略研究硕士论文对外经济贸易大学,2006P102014刘卫民浅议内部转移定价策略的应用财会通讯，2009（10）P8115袁雪莲试析不同组织环境下的转移定价方法选择消费导刊，20091P6716马新智，郑石桥内部转移价格；一个文献综述北京工商大学学报,20066P33391517郭虹浅析集团公司内部转移价格齐鲁珠坛,20082P454818庞学兰转移价格研究及其对中国企业跨国经营的启示硕士论文对外经济贸易大学,2005P273519李强国际关联企业转移定价的法律规制问题研究硕士论文武汉大学，2005P7
47、1120杨兰值得关注的转移价格问题商场现代化,200817P38821庞学兰转移价格研究及其对中国企业跨国经营的启示硕士论文对外经济贸易大学，2005P173122黄震，孙小鸿价值链会计理论下的企业集团转移定价的新思考东岳论丛，20054P18318623李瑞峰，康秀梅企业集团内部转移价格的制定与选择中国物价，2010（1）P525424王业军我国物流企业集团内部转移价格制定与优化中国物流与采购2010（12）P727325黄厚建，邓平以武钢集团公司为例解读内部转移价格实务解读，20065P444526THOMASPETTER,2007“TRANSFERPRICINGINVERTICALLYINTEGRATEDINDUSTRIES”SPRINGERSCIENCEBUSINESSMEDIA,LLC26APRILPP23125527EKING,2009“TRANSFERPRICINGANDCORPORATETAXATION”SPRINGERSCIENCEBUSINESSMEDIA,LLCPP11416致谢
