1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目税收筹划在浙江中小企业财务管理中的应用研究学院商学院专业财务管理班级学号学生姓名指导教师诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（
2、设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日摘要改革开放以来，浙江中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强，中小企业在促进就业、丰富社会产品、推动经济长足发展等方面意义重大而深远。税收作为企业的一项重要财务支出，直接影响中小企业的利润，中小企业通过税收筹划，减轻税收负担，增加企业的税后利润，对提高企业的竞争力有着十分重要的意义。但由于中小企业整体实力不足，资金缺乏，公司财务状况混乱等因素制约，税收筹划基本处于“空白”阶段。本文以浙江中小企业为研究对象，具体阐述税收筹划的内涵、特点和必要性，重点分
3、析税收筹划在浙江中小企业筹资、投资、收益分配以及经营过程中的应用，并提出税收筹划过程中应该注意的相关问题，以加强对中小企业税收筹划的认识，使中小企业在经营业绩不变的前提下达到较大的税后收益。关键词税收筹划；浙江；中小企业；财务管理；应用ABSTRACTSINCEREFORMANDOPENINGUP,THESMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEOFZHEJIANGPROVINCEDEVELOPEDRAPIDLY,THEPOSITIONINNATIONALECONOMICANDSOCIALDEVELOPMENTISCREASINGEVERYDAYITHASGREATSIGNIF
4、ICANCEINPROMOTINGEMPLOYMENT,MAKETHESOCIALPRODUCTSRICHER,ANDPROMOTEECONOMICDEVELOPMENTTAXATIONASANENTERPRISESIMPORTANTFINANCIALEXPENDITURE,DIRECTLYAFFECTINGTHEPROFITSOFSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISES,SMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESCANUSETHETAXPLANNINGTOREDUCETHETAXBURDENANDINCREASETHEPROFITSAFTERTAX,IT
5、CANALSOTOIMPROVETHECOMPETITIVENESSOFENTERPRISEBUTBECAUSEOFSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEOVERALLSTRENGTHISINSUFFICIENT,LACKOFFUNDS,THECOMPANYSFINANCESCHAOSETCFACTORS,TAXPLANNINGWASBASICALLY“BLANK”STAGEBASEDONSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESASTHERESEARCHOBJECT,ANDEXPOUNDSTHECONNOTATION,TAXPLANNINGCHARACT
6、ERISTICSANDNECESSITY,FOCUSESONTHEANALYSISTAXPLANNINGINSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESFINANCING,INVESTMENT,INCOMEDISTRIBUTIONANDAPPLICATIONOFBUSINESSPROCESS,ANDPUTFORWARDTHETAXPLANNINGPROCESSRELATEDPROBLEMSSHOULDBEPAIDATTENTIONTOSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISES,TOSTRENGTHENTHEUNDERSTANDINGOFTHETAXPLANNI
7、NG,MAKESMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESINTHEPREMISEOFBUSINESSPERFORMANCEUNCHANGEDTOLARGERAFTERTAXINCOMEKEYWORDSTAXPLANNINGZHEJIANGSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESFINANCIALMANAGEMENTAPPLICATION目录一、引言1二、税收筹划的内涵和特点2（一）税收筹划的定义2（二）税收筹划的特点2（三）税收筹划的意义3三、浙江中小企业税收筹划的必要性5（一）降低经济成本实现企业收益最大化5（二）规范企业纳税行为维护纳税人合法权益5四、
8、税收筹划在浙江中小企业财务管理中的应用6（一）筹资过程中的税收筹划6（二）投资过程中的税收筹划7（三）收益分配过程中的税收筹划9（四）经营过程中的税收筹划10五、浙江中小企业税收筹划应该注意的问题12六、结论13参考文献15致谢171一、引言改革开放以来，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强，中小企业作为中国社会主义市场经济的重要组成部分，已经逐步成为国民经济发展的生力军，中小企业在产品技术创新、产业结构调整、区域经济发展、解决城镇就业和农村劳动力转移、提高国民生活水平、构建和谐社会等方面发挥着日益重要的作用，成为构建市场经济主体，促进社会稳定发展的一支基础力量。
9、目前，我国中小企业发展仍面临着一系列问题缺乏融资渠道，资金困难；企业治理结构不合理，自身素质不高，市场行为不规范；生产技术水平低，组织和生产结构不合理，特色不鲜明，竞争力不强；缺乏政策上的宽松环境，政府扶持力度不够等。据浙江省工商局统计，截止2010年6月末，全省各类中小企业总数已达260多万家，占全省企业总数的9998，2009年，全省中小企业创造的工业总产值达165716亿元，占全省工业经济总量的964；工业中小企业上交税金15434亿元，占全省工业税收总量的85；中小企业完成外贸出口7008亿元，占全省外贸出口总额的819；工业中小企业从业人员1412万人，占全部工业企业从业人员的951
10、。浙江已经成为全国中小企业最发达的省份之一，中小企业对于促进就业，社会稳定具有重大意义。我国税收筹划兴起相对国外发达国家较晚，随着国民经济的迅猛发展，企业竞争日益加大，税收筹划越来越被浙江中小企业所重视，从企业避税、节税等手法出发，涉及几乎所有税种的纳税筹划问题，但是由于中小企业整体实力不足，资金缺乏，公司财务状况混乱等因素制约，税收筹划处于“空白”阶段，浙江中小企业基本上都是粗放型的管理，很多中小企业对税收筹划缺乏足够的认识，同时税收筹划方法、系统性原则运用不足，对纳税筹划方面的研究多为“一事一议”、“一事一策”。鉴于上述理由，对于中小企业队伍庞大的浙江省而言，应该正确把握税收筹划尺度，以加
11、强企业整体价值为目标、规范会计核算、密切关注税收政策变化，从战略高度从事税收筹划工作，将税收筹划始终贯穿于中小企业生产经营的全过程。蔡玉娟浙江省民营中小企业间接融资症结及对策现代商业,201012P142二、税收筹划的内涵和特点（一）税收筹划的定义税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划活动。（二）税收筹划的特点1、合法性合法性是税收筹划的本质特点，遵循合法和有效的原则，是中小企业税收筹划取得成功的基本前提。合法性表示税收筹划只能在法
12、律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止。筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法性的前提下，在存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术，选择低税负方案，这也正是税收政策引导经济、调节纳税人经营行为的重要作用之一。2、筹划性筹划意为事先规划、设计、安排，税收筹划表示对企业涉税事项事先规划、设计安排。在经济活动运行机制中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。另外，税收规定是有针对性的，因纳税人和征税对象的不同，税收待遇也往往不同，这也向纳税人显示
13、出选择低税负的机会。3、目的性目的性表示税收筹划有明确的目的，即取得“节税”的税收利益。税收筹划是一项政策性极强、业务要求很高、具有一定超前性和时效性的专业化工作，它既需要引起纳税人的高度重视，更需要纳税人认真研究、灵活掌握和运用有关税收政策，精心筹划，最终才能达到预期的目的。计金标，梁俊娇，杨志清税收筹划中国人民大学出版社，2004P56傅小敏中小企业如何规避税收筹划风险青海师范大学学报,20083P161734、风险性税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期筹划效果，并且付出远大于收益的可能性。因为税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，所以税收筹划与
14、任何一种谋求经济利益的管理活动一样，也存在风险特别是税收筹划的基本条件发生变化，或筹划的方法选择不当，或筹划主体专业水平有限时，税收筹划的风险不可避免。5、方式多样性各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全球范围的普遍存在和方式的多样性。6、综合性综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为，一种税少纳了，另一种税有可能要多缴，整体税负不一定减轻。另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益
15、最大化方案。进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还应考虑其他各种因素，趋利避害，综合决策，以达到利益最大化的目的。7、专业性专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行，而是指面临社会大生产，全球经济一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各种税制也越来越复杂，仅依靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划咨询业务。（三）税收筹划的意义1、有助于中小企业实现财务利益的最大化且增强市场竞争力税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，在收益相对固
16、定的情况下，中小企业通过税收筹划使企业少缴税和递延纳税，节省税费开支，有助于中小企业实现财务利益最大化。中小企业可以在不违反相关法律法规的情况下避开税法陷阱正确进行投资、生产经营决策，选择那些税后盈利最大化的方案，获得最大4化的税后留利，提高资本收益率，使中小企业获得的利润直接增加，还可以通过一些经济性选择条款的合理充分利用，把即期应纳税款延期缴纳，使其资金调度更为灵活。通过上述手法的应用，中小企业收入和利润增加的同时，也孕育了可持续发展的活力，增强市场竞争力。2、有助于提高中小企业的财务和会计管理水平企业税收筹划对会计人员的职业素质要求较高，需要从业人员具备系统财务知识，通晓国内外税法、法律
17、和管理原理，要求会计人员不仅要熟知会计准则、会计制度，也要熟知税法和税收政策，并按照税法要求设账、记账、编报财务会计会报告、计税和填报纳税申报表等，从而有利于提高中小企业的财务和会计管理水平。3、有助于优化产业结构和资源的合理配置纳税人根据税法中税基与税率的差别，依据税收的各项优惠政策，进行投资、融资决策，企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置，也有利于经济的持续增长和快速发展。4、税收筹划有利于国家逐步完善税制税收筹划是针对税法中的
18、优惠政策及税法中没有规定的行为进行的，因此在税务人员进行税收征管工作中会针对企业进行的税收筹划工作而发现税法中存在的不完善的地方，这些问题通过正常的渠道进行反馈可作为完善税法的依据，有利于税法的逐步完善。5、有可能增加国家财政收入总量企业进行税收筹划，虽然旨在减低企业税收负担，但随着企业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大了，效益提高了，收入和利润增加了，从长远发展来看，国家的财政收入也将同步增长。6、税收筹划有助于中小企业纳税意识的增强随着社会经济的发展，税收筹划也越来越受到人们的关注和重视。纳税人进行税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。税收筹划与汪水珠对我
19、国中小企业税收筹划的思考黔南民族师范学院报,20094P41425纳税意识的这种关系体现在第一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。第二，企业纳税意识增强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即符合或不违反税法规定。第三，依法设立完整、规范的财务会计账证和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。三、浙江中小企业税收筹划的必要性中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，在今天已经获得长足发展，浙江中小企业在国民经济中的地位和作用越来越举足轻重。它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、
20、确保国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。但由于各种原因的综合作用，目前绝大部分中小企业普遍存在融资难，生产技术水平低下，产品缺乏竞争力，财务管理能力不强，负担过重等现象。但是目前浙江省乃至整个国内有关税收筹划的研究也存在税收筹划结合中小企业的研究少见，税收筹划基于经济性视角的分析还较为少见等显著缺点，实务中，中小企业税收筹划大多依据自身经验进行，理论指导不够。为扶持浙江中小企业，国家对中小企业给予各种税收上的减免优惠，尤其是外向型较高和劳动密集型的中小企业，但这种扶持力度显然不足，范围比较窄，缺乏规范化和系统化。因此，对于规模小、利润微薄、竞争激烈的浙江中小企业而言，迫切需要通过税
21、收筹划，减轻税负、降低成本，依靠自身能动力，提高企业的竞争力。从理财角度讲，税收筹划对浙江省中小企业有两个方面的作用（一）降低经济成本实现企业收益最大化在浙江中小企业中，除了正常性支出外，最大化的非营业性支出是税款。税收筹划在于依托税收法规的导向，通过对企业筹资、投资和收益分配等财务活动的调整，寻求企业收益与税收负担的最佳配比，从而实现企业税后利润的最大化。因此，中小企业进行税收筹划意义重大而深远。（二）规范企业纳税行为维护纳税人合法权益中小企业对税法公告了解滞后、不全面，造成信息的不对称；由于经济发展迅速而税收立法滞后，以及财务人员核算的习惯延续性，造成企业存在很多税6收问题。这些问题有的表
22、现为税收隐患，即漏税、偷税；有的表现为税收损失，即多缴或权益受到损害。中小企业纳税人对这些税务问题，有的知道，有的却不知道。造成的后果往往是税收隐患被查出，补税。税收筹划正是发现税收隐患，及时纠正，挽回损失，维护纳税人自身合法权益不受侵害。税收筹划的这种积极意义是中小企业自身利益的需求，它不仅能够解决许多税收麻烦，同时，税收筹划对于征税着来说，也有积极意义。一方面可以促使税法完善，另一方面有利于资源配置和产业结构的调整。四、税收筹划在浙江中小企业财务管理中的应用企业财务管理包括筹资、投资、收益分配三个主要过程，以下结合近年来税收制度的变化，具体阐述税收筹划在浙江中小企业财务管理中的应用策略。（
23、一）筹资过程中的税收筹划筹资是企业财务工作的一项重要内容，对于任何一个处于生存与发展状态的企业来讲,筹资都是其进行一系列经营活动的前提条件。任何企业要进行生产经营活动，都必须首先筹集到一定数量的资金才能开始营运；即使在企业经营过程中，由于季节性和临时性等原因，以及扩大再生产的需要，也同样需要筹集资金。因此，企业筹资既是企业经营活动的前提，又是企业再生产顺利进行的保证，对于企业尤其是各方面综合经济实力有限的浙江中小企业而言具有举足轻重的作用。从上面的分析可以知道，企业筹资对于一个企业而言具有相当重要的地位，企业筹资的要求是以较低的成本、风险取得较多的资金。因此，企业在进行筹资决策时，应对各种不同
24、的筹资渠道进行分析，运用科学有效的方法对浙江中小企业的资金筹集进行税收筹划相当重要。浙江中小企业筹集资金的渠道多种多样企业自我积累、金融市场信贷资金、企业间拆解、租赁、商业信用等形式。然而，从税收政策角度来看，不同的资金筹集方式适用不同的税收政策，浙江中小企业缴纳的税赋也就自然不同，如何通过对筹资渠道的正确选择以帮助减轻企业税收负担是需要引起企业管理高层注意的。1、债务资本与权益资本的比较选择债务资金具有抵税效果，其成本较权益资金成本低，负债具有杠杆效应，7当企业的息税前利润大于负债利息率时，企业筹资总额中增加负债资金的比重，可以提高企业的收益水平；但是相反情况下会增加负债资金的比重，将会降低
25、浙江中小企业的权益资本收益率。如某中小板上市公司计划筹资3000万元用于扩大再生产，并据此制定了A、B两种方案。A、B两方案都采取债务筹资与股权筹资相结合的方式，其中，A方案为向商业银行借款1000万元，向社会公开发行股票2000万元，计划发行价为2元/股，共发行1000万股。B方案为向商业银行借款2000万元，向社会公开发行1000万元，计划发行价为2元/股，共发行500万股。假设企业之前没有发行股票，也无其他负债，借款年利率为10，企业所得税率为25，预计当年公司息税前利润为500万元。计算每股盈余无差别点将A和B方案的数据代入其中得到EBIT100（125）/1000EBIT200（12
26、5）/500，求得EBIT300万元。计算结果说明当息税前利润大于300万元时，选择债务筹资有利，债务筹资越大，节税收益越大，但当息税前利润小于300万元时，应选择权益筹资。该上市公司预计当年息税前利润为500万元，所以应选择方案B。A方案应纳所得税为（500100）25100万元，B方案应纳所得税为（500200）2575万元。浙江中小企业在债务资本与权益资本的比较选择过程中，应该衡量各方面的利益关系，做出最后的抉择虽然负债资本能降低中小企业所缴纳的所得税，但同时也不能忽略一个问题，即只有当息税前利润率大于负债成本率时，通过发债筹集渠道进行筹资，才能既减轻企业的税收负担，又能实现企业价值最大
27、化的财务管理目标。2、自我积累筹资和负债筹资的比较选择企业自我积累资金，是属于已经承担了所得税负担的税后资金，其资金成本是所占用资金的机会成本，也就是说该部分资金的总成本是相当高的。而企业向金融机构的贷款，利息是计入当期损益的，可以抵扣当期利润，其税收收益与自我积累资金相比存在明显的优势。（二）投资过程中的税收筹划在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化，浙江中小企业在选择组织形式时存在多种方式，然而，不同的企业组织形式在税收待遇8上也会有很大的差别。1、公司企业和合伙制企业的比较选择现行税法规定，公司制企业缴纳企业所得税。合伙制企业不缴纳企业所得税，针对其合伙人取得的生产经营
28、所得和其他所得缴纳个人所得税，适用个人所得税的五级超额累进税率。所以，对于规模庞大、管理水平要求较高的企业，由于所需资金多、筹资难度大且企业管理相对困难、经营风险大，一般应采用公司的形式；对于规模不大的企业而言，由于合伙共管就能使企业正常运转，同时可以免征公司税，这类企业一般采用合伙制形式。2、子公司和分公司的比较选择子公司和分公司是现代公司企业常见的组织形式。子公司指那些被另一家母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。它们最大的区别在于是否具有单独的企业法人地位。从大多数国家和地区对于分公司和子公司的现行税收制度来看，它们在税收待遇上有很大的不同，通过两者
29、的选择，可以有效实现企业的税收利益。设立子公司的好处在于子公司可以以所在国国民的身份，享有其所在国国民待遇；东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润可得到递延纳税的好处；许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，这样子公司就可以加入某一集团以实现整体利益上的税收筹划；企业整体之间转移固定资产取得的收益对于子公司来说可以获得免税利益。设立分公司的好处在于分公司在财务会计制度方面的要求比较简单，一般便于经营；分公司承担的成本费用可能要比子公司节省；在东道国通常不必缴纳资本税和印花税；分公司缴纳给总公司的利润通常不必缴纳预提税；分公司与总公司之间的资本转移不必负担税收。可见，两种企业组
30、织方式各有优势。前面的分析也有提及，子公司和分公司两种组织形式最大的区别在于是否具有单独的企业法人地位，从法律上讲，前者有，而后者不具有单独法人资格，所以，在经营过程中发生的亏损，分公司可以计入总公司账上，而子公司发生的亏损是不能记到母公司账上的。因此，当企业扩大生产经营规模需要在外国或者外地设立分支机构时，可在对当地情况不太熟悉，生产经营处于起步阶段，发生亏损的可能性较大的情况下，选择设立分公司，使得在外地亏损能在汇总纳税时减轻总公司9的负担。而在公司各项业绩指标都走上正轨之后，则应考虑以子公司的形式设立分支机构，以保证享有外地利润仅缴纳低于母公司所在地税款及子公司在其他税收规定上享有的优惠
31、。现以以下例证说明某企业在开办初期估计会面临亏损，于是该企业采用了中外合作经营企业的形式，该分公司亏损额为100万元。该集团的应纳税所得额为1亿元，适用所得税税率为25，但通过分公司亏损额的合并计算，该企业当年可少缴所得税25万元（10025），从以上分析可以知道，用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。3、不同行业、不同区域投资的比较选择其次在不同的行业、不同区域的投资带来的收益也会有一定的差别。我国的许多税收优惠政策就是为了支持产业政策而定的，因此对许多鼓励发展的行业有税收优惠政策，如浙江温州地区对高新技术企业是实行从获利年度起，企业前两年免
32、征企业所得税，第三年至第五年减半征收，高新技术企业经技术企业合同登记机关登记认可的技术转让以及技术转让相关的技术咨询、服务、培训所得，年净收入在三十万以下的，对企业征收企业所得税后，核定年净收入三十万以下的，返还所交企业所得税，超过三十万元的部分，依法缴纳企业所得税。同时，我国对于能够节能减排、促进优化产业结构、符合国家产业政策和利于经济发展的投资，都会给予相当大的税收优惠政策。如第三产业、福利性企业税收政策较优惠。浙江省中小企业可以根据需要，向这些地区进行投资，控股投资或者债权性投资等等。因为不同的投资行为涉及到的税种和税收政策不同，所以企业在投资过程中应进行全面的考虑，比较哪种方式的税收负
33、担最低。（三）收益分配过程中的税收筹划浙江中小企业收益分配直接关系到企业投资人的利益和企业未来发展,是企业税收筹划的重点内容之一。如何选择合理有效的税收筹划方法对中小企业收益进行分配也是需要认真研究的。1、亏损弥补的有效利用根据现行企业所得税法的规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以补偿以后年度有可能发生的亏损（弥补亏损期限最长不得超过五年），10因此税法关于亏损弥补的规定为浙江省中小企业的税收筹划提供了空间，企业也可以充分利用亏损结转的规定，尽可能早地弥补亏损，获得税收利益，减少应纳所得税，从而达到税收筹划目的。2、现金股利和股票股利的比较选择股利分配有现金股利和股票股利两种方
34、式。根据浙江省现行相关税法的规定，个人股东获得的现金股利需要按照相关税率缴纳个人所得税，而通过股票股利的形式则不需要缴纳个人所得税。所以，浙江省中小企业可以对现金股利发放的比例进行筹划，获得税收筹划利益。3、股息收益与资本利得的比较选择股息收益与资本利得的比较选择是针对投资方企业而言进行的。中小企业的投资收益分为股息收益与资本收益。资本利得应全额并入企业的应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。股息收益是从被投资企业税后利润中分配取得的,若投资方企业所得税率高于被投资企业,则要按规定补缴所得税,如果被投资企业保留利润不分配,投资方企业则不需要补缴所得税。所以，为了投资方企业可以达到不进行补税或延缓纳
35、税的,同时避免股息收益转化而重复纳税，为了被投资企业可以减少现金流出,相当于获得一笔无息贷款等税收筹划利益。被投资企业一般情况下可保留利润不分配，一旦企业要转让该项股权时,为避免留在被投资企业的股息收益转化为资本利得,则可以考虑将累积的未分配利润进行分配。（四）经营过程中的税收筹划企业经营过程对于中小企业而言至关重要，如何合理地进行企业税收筹划，合理地选择成本费用核算方法是现实中小企业在经营过程中进行有效税收筹划的主要途径。1、合理选择存货计价的方法浙江中小企业存货控制薄弱，很多中小企业月末存货占用资金往往超过营业额的两倍以上，造成资金呆滞、周转失灵，能否有效地对存货进行筹划，对企业的财务状况
36、和经营成果产生一定的影响，不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。存货计价作为企业内部核算的具体方法，它是通过市场价11格水平变动的差异来达到节税的目的。企业存货计价的方法包括六大类按实际成本计价，按计划成本计价，按商品进价或售价进行核算，成本与市价孰低法，估价法，重置成本法与可实现净现值法。而存货发出计价的方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。因此，企业可以在通货膨胀、市场价格波动时采用加权平均法，提高当期销售成本，减少所得税；当物价走低时，应选择先进先出法；同时，在实行累进税率条件下，选择加权平均法对
37、企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担，在实行比例税率条件下，必须充分考虑市场物价变化趋势的影响。总之，在不同的物价环境下对企业存货计价方法的选择会产生不同的影响。这就要求企业在利用存货计价方法选择减轻企业税收负担时，必须开展充分的市场调查，收集准确的信息资料，并在研究、分析、论证的基础上，对即将到来的会计年度的物价趋势做出客观、准确的判断。然后以此为依据，选择最有利于减轻企业税收负担的存货计价方法，对企业存货的发出和使用进行计价。2、选择合理的坏账处理方法浙江省中小企业应收账款控制不严，造成资金周转困难。大多数中小企业没有严格的赊销政策，回收期过长，又缺乏有力的催收措施，还
38、有应收账款不能兑现或造成呆账损失。根据我国税法的规定，企业只可以选择备抵法处理企业的坏账损失，通常，选择备抵法能让企业获得更多的税收收益。因为它可以增加企业当期扣除项目，降低当期应纳税额，从而减轻企业的税收负担。对中小企业而言，有效的方法就是适当地提高应收账款的坏账准备率以调整企业的经营利润，在短期使企业获得延迟纳税和增加企业经营资金的好处。这对缺乏资金的中小企业尤为重要，长期来看能减少应收账款坏账的可能性，从而增加企业的资金收益。3、合理选择固定资产折旧方法浙江中小企业的固定资产价值一般较小，但对其本身来讲，所占投资比例还是相当大的。如何选择适当的固定资产折旧方法，使其在充分利用设备的前提下
39、尽快收回投资成本，投资新的设备，对中小企业来讲十分重要。根据我国现行制度规定，固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。比如张晓晖浅谈现代企业的税收筹划及应用现代商业,2009（7）P21421512假设企业各年的所得税税率不变，宜选择加速折旧法，在固定资产使用的最初年份多提折旧，后面的年份少提，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款。浙江中小企业应从税收制度、资金价值、通货膨胀、折旧年限等综合因素考虑，选择有利于企业目标，又达到减轻税收负担的折旧方法。例如天力公司取得了一辆150万元的高档小轿车，残值按原价的10估算，估计使用年限为5年，该企业适用25的企
40、业所得税税率，五年内，该企业每年未扣除折旧的税前利润为50万元。如果公司可以在折旧方法上做出选择，我们发现各年的应纳企业所得税税额如下折旧方法第1年第2年第3年第4年第5年合计直线法5755755755755752875双倍余额递减法017110325103252875年数总和法12535575810252875该企业选择加速折旧法，可以获得递延纳税的好处。4、合理选择费用分摊的方法企业可以选择实际费用摊销、平均分摊等方法对企业生产经营过程中产生的费用进行摊销。采用不同的费用分摊方法，企业承担的税收负担也有所不同。通常，企业可以根据自己的需要灵活地对费用进行分摊，当企业利润比较高时，可以使成本
41、中所含费用高一些。当企业利润低的时候则可少摊费用，获得企业税收筹划的收益。不过一般情况下企业所得税都是按年征收的，这种情况是比较少见的。五、浙江中小企业税收筹划应该注意的问题目前，浙江中小企业税收筹划还处于发展阶段，很多地方都还存在不足，需不断完善，许多问题需要引起注意1、树立全局观企业采取税收筹划的根本目的就是使企业的整体利益最大化，中小企业追求的单项税负最小化并不等于整体纳税负担最小。中小企业本身就是一个系统，它的各部分相互联系、相互影响，税收筹划应具有前瞻性，不能为追求眼前利益13而忽略长远利益，如何使企业在税收筹划过程中实现既定目标的情况下，又能让各项要素对它影响最小，这是检验税收筹划
42、是否成功的一项重要内容。因此中小企业要综合各项影响税收因素，结合自身的经营目的，统筹考虑，制定最佳的税收筹划方案。2、税收筹划是一项以合法性为前提的工作税收筹划必须以遵守相关法律法规为基本前提，离开这一基本前提，税收筹划便是无源之泉，无本之木。这需要中小企业正确认识偷税、避税等相关概念。在税收筹划实践中，有的企业因为筹划不当构成避税，被税务机关按规定调整应纳税金额，未能达到节税目的；有的纳税人则因筹划失误形成偷税不仅没有达到节税目的，反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。因此浙江中小企业应咨询专门的税收筹划人员，随着环境的发展不断更新税收筹划的方式与方法，使税收筹划合理正确地运行。3、税收筹划要坚持
43、经济原则浙江中小企业在制定，选择筹划方案的时候，必须坚持经济原则，以确保税收筹划目标的实现。企业采取税收筹划的根本目标是为实现合法节税，实现企业所有者财富最大化。企业在制定税收筹划方案时，必须考虑所采取的税收筹划方案是否会给企业带来绝对的收益，不能只追求税收成本的降低，而不考虑该筹划方案的实施可能引起收入的减少和其他费用的增加。只有当税收筹划方案所得大于其支出时，这种筹划方案才是合理的，才能为企业所接受。六、结论企业的根本目的是追求企业价值最大化，企业要生存、发展、获利的途径有两条，一是增加企业收入，二是降低企业成本费用，在企业收入一定的情况下，通过税收筹划减少企业费用是一条合理有效的途径。税
44、收筹划已成为现代经济生活中的一个热点，是企业财务管理的重要课题之一。浙江中小企业由于资金短缺、实力不足等原因，在发展过程中遇到各种困难，处于市场竞争的弱势地位。浙江中小企业作为纳税人，理应熟悉了解税法及财务会计制度，利用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。浙江中小企业税收筹划目前发展不足并且存在一定的认识性错误，对其进行税收筹划是一项复杂的工程，税收筹划涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域，需要企业管理14者以及相关财务人员投入相当的精力。税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望浙江广大中小企业在正确引导，正确使用这项经济手段的过程中，
45、运用科学原理，实现中小企业税收筹划利益的最大化。15参考文献1文大民浅谈中小企业税收筹划的风险及其防范现代商业,2007（5）P58592陈帧中小企业税收筹划浅析大众商务,2009（8）P1241253游红霞浅谈企业税收筹划西部探矿工程,2005（12）P3313324计金标，梁俊娇，杨志清税收筹划中国人民大学出版社,2004P8105唐迎霞中小企业税收筹划的有效性研究金融财税,2010（5）P63646李树奇税收筹划与企业战略云南大学出版社，2007P12137刘军徽关于对中小企业税收筹划问题的思考中国乡镇企业会计,20103P44458袁雪梅浅析中小企业税收筹划现代商业,200710P16
46、01619常树春，李伟丽企业财务活动过程中的纳税筹划研究哈尔滨商业大学学报，2009（5）P575810刘汶德企业税收筹划的方法及其具体应用财经界,2009（7）P15815911李岩玉现代企业筹资活动中的税收筹划研究硕士学位论文首都经济贸易大学，2005P101112张晓晖浅谈现代企业的税收筹划及其应用现代商业,2009（7）P21421513蔡昌契约视角的税收筹划研究中国财政经济出版社,2008P414314张树芳我国中小企业税务筹划研究硕士学位论文山东大学，2008P5615徐有俊关于中小企业税收筹划研究黑龙江对外经贸,2005（7）P868716邵苗苗，徐振华探析中小企业税收筹划辽宁行
47、政学院学报,2007（11）P606117刘汶德企业税收筹划的方法及其具体应用财经界,2009（7）P15815918熊彩虹，鲁祖艳浅析企业税收筹划的战略目标中国水运,2009（2）P868719张莉莉，辛国庆，杨涛浅谈企业的税收筹划中国集体经济,20105P4445、P959620张涛中小企业税收筹划问题探讨现代商业,2010（6）P96971621汤媛媛浅谈中小企业税收筹划相关要点管理创新,2010（6）P282922杜东企业税收筹划研究硕士学位论文长安大学，2009P161723杨菲菲企业营运过程中的所得税税收筹划研究财贸研究,20046P10911024刘永泽，陈立军中级财务会计东北财经大学出版社,2007P707425GEORGEGJONESANDMARKALUSCOMBE,2010THETAXFORECAST”FINANCIALPLANNING,VOL20,NO4,OCTOMBER,PP14114226RICHARDFSTOLZ,2010“TAXPLANNINGFORUNCERTAINTIMESOPPORTUNITIES,FLEXIBILITY,ANDTHELONGVIEW”FINANCIALPLANNING,VOL28,NO5,NOVEMBER,PP17致谢
