2008年会计职称中级会计实务试题及答案解析.DOC

1、2008 年会计职称中级会计实务试题及答案解析 一、单项选择题（本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 1 至 15 信息点。多选、错选、不选均不得分） 1.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（ ） 。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.公允价值变动损益 答案A 解析作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记资本公积其他资本公

2、积。 2.甲单位为财政全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2007 年 12 月 31 日，甲单位“财政应返还额度 ”项目的余额为 300 万元，其中，应返还财政直接支付额度为 80 万元，财政授权支付额度为 220 万元。2008 年 1 月 2 日，恢复财政直接支付额度 80 万元和财政授权支付额度 220 万元后，甲单位“财政应返还额度” 项目的余额为（ ）万元。 。 A.0 B.80 C.220 D.300 答案B 解析财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数。恢复财政直接支付额度时

3、不需要作处理，实际支出时需要作处理。财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数） 。由此可知，在 2008 年年初恢复后甲单位“ 财政应返还额度 ”项目的余额应为 80 万元。 此题考核知识点是财政应返还额度的使用，教材 466 页有相关的内容。此题只要熟悉教材，就不会失分。 3.下列各项中，属于投资活动产生的现金流量的是（ ） 。 A.分派现金股利支付的现金 B.购置固定资产支付的现金 C.接受投资收到的现金

4、D.偿还公司债券利息支付的现金 答案 B 解析选项 ACD 都是筹资活动的现金流量。 4.2007 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500 万元。2007年 11 月 12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007 年 11 月 28 日，厂房扩建工程验收合格；2007 年 12 月 1 日，办理工程竣工结算；2007 年 12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ） 。 A.2007 年 11 月 12 日 B.2007 年 11 月 28 日 C.2007 年 12 月 1 日 D.2

5、007 年 12 月 12 日 答案 A 解析购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 5.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A.内部产生的商誉应确认为无形资产 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按 10 年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 答案 D 解析 选项 A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项 B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项 C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。 6

6、.甲公司 2007 年 12 月 25 日支付价款 2 040 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2007 年12 月 28 日，收到现金股利 60 万元。2007 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2 105 万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司 2007 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（ ）万元。 A、55 B、65 C、115 D、125 答案 C 解析 甲公司 2007 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额（204010）2050115（万元） 本题分录为： 2007

7、 年 12 月 25 日 借：可供出售金融资产成本 1990 应收股利 60 贷：银行存款 2050（204010） 2007 年 12 月 28 日 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 2007 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 115（21051990） 贷：资本公积其他资本公积 115 7.2007 年 3 月 20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股 1 000 万股（每股面值 1 元，市价为 2.1 元） ，作为对价取得乙企业 60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为 3 200 万元，公允价值为 3

8、 500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 答案 A 解析 甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本3200601920（万元） 同一控制下企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ；资本公积不足冲减的，调整留存收益。所以此题分

9、录为： 借：长期股权投资 1920（320060） 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 920 8.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007 年 4 月12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据，票面金额为 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。2007 年 6 月 12 日，该公司收到票据款 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.78 元人民币。2007 年 6 月 30 日，即期汇率为 1 美元=7.77 元人民币。甲公司因该外币应收票据在 2007 年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A.2 B.

10、4 C.6 D.8 答案 B 解析 甲公司因该外币应收票据在 2007 年第二季度产生的汇兑损失200 （7.8 7.78）4（万元人民币） 。 9.甲公司 2007 年 1 月 10 日开始自行研究开发无形资产，12 月 31 日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 40 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 30 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元、计提专用设备折旧 200 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ） 。 A.确认管理费

11、用 70 万元，确认无形资产 360 万元 B.确认管理费用 30 万元，确认无形资产 400 万元 C.确认管理费用 130 万元，确认无形资产 300 万元 D.确认管理费用 100 万元，确认无形资产 330 万元 答案 C 解析 根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100200300（万元） ，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额30403030130（万元） 。 10.某核电站以 10 000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置

12、费用 1 000 万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。 A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000 答案 C 解析 该核设施的入账价值1000062010620（万元） 此题分录为 借：固定资产 10620 贷：银行存款 10000 预计负债 620 11.2007 年 11 月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007 年 12月 31 日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿 2 000 万元的可能性为 70%，预计赔偿 1 800 万元的

13、可能性为 30%.假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2007 年利润总额的影响金额为（ ）万元。A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000 答案 D 解析 该事项对甲公司 2007 年利润总额的影响金额可能性为 70的 2000 万元的损失。 12.甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2006 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2006 年应计提折旧 100 万元，2007 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考

14、虑所得税等其他因素，甲公司 2007年度资产负债表“未分配利润 “项目“年末数“应调减的金额为（ ）万元 A.90 B.180 C.200 D.270 答案 D 解析 甲公司 2007 年度资产负债表“ 未分配利润 “项目“年末数“ 应调减的金额（100200）（110）270（万元） 13.甲公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 4 000 万元。2007 年 1 月 1 日，甲公司发行在外普通股股东数为 8 000 万股；2007 年 4 月 1 日，新发行普通股股数 2 000 万股。甲公司于 2008 年 7 月 1 日宣告分派股票股利，以 2007 年 12 月 31 日总

15、股本为基数每 10 股送 5 股。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年比较利润表中列示的 2007 年基本每股收益为（ ）元。 A.0.267 B.0.281 C.0.314 D.0.333 答案 B 解析 2007 年发行在外普通股加权平均数 80001.520001.59 1214250（万股） ；基本每股收益4000142500.281（元） 。 14.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ） 。 A.接受投资收到的外币 B.购入原材料应支付的外币 C.取得借款收到的外币 D.销售商品应收取的外币 答案 A 解析 企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇

16、率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。 15.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1 000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 780 万元；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为 100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1 500 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为 32万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款 180 万元作为补价。假定该非货币性资产不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床

17、的入账价值为（ ）万元。 A.538 B.666 C.700 D.718 答案 B 解析 此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产：，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价（1000250）（12024）180666（万元） 。 二、多项选择题（本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 16 至 25 信息点。多选、少选、错选、不选均不得分） 16.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ） 。 A.主要从事

18、金融业务的子公司 B.设在实行外汇管制国家的子公司 C.发生重大亏损的子公司 D.与乙公司共同控制的合营公司 答案 ABC 解析 根据新准则的规定，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应该纳入合并范围。选项 D 没有共同控制情况下没有达到上述要求，不能纳入合并范围。 17.下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（ ） 。 A.事业收支的结余余额 B.事业收支的超支金额 C.经营收支的结余金额 D.经营收支的亏损金额 答案 ABC 解析 年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配“ 科目，

19、结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC. 18.2007 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2007年实现净利润 1 000 万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007 年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ） 。 A.确认商誉 200 万元 B.确认营业外收入 200 万元 C.确认投资收益 300 万元 D

20、.确认资本公积 200 万元 答案 BC 解析此题分录为： 2007 年 1 月 2 日 借：长期股权投资 4200（1400030） 贷：银行存款 4000 营业外收入 200 2007 年 12 月 31 日 借：长期股权投资乙公司（损益调整）300（100030） 贷：投资收益 300 由此可知，甲公司应该确认营业外收入 200 万元，确认投资收益 300 万元。 19.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式 B.满足特定条件时可以采用公允价值模式 C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式 D.同一企业不得同

21、时采用成本模式和公允价值模式 答案ABD 解析投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。 20.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ） 。 A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息 答案ABCD 解析持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本） ，所以都应选择。 21.2007 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔贷款 500 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100 万元。当日，甲

22、公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ） 。 A.减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为 500 万元的固定资产偿还 D.以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还 答案AB 解析债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项 CD 均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择 AB. 22.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 B

23、.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认 D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响 答案ABD 解析待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项 C 不正确。 23.企业确定业务分部时，在结合内部管理要求的基础上应考虑的因素有（ ） 。 A.生产过程的性质 B.产品或劳务的性质 C.销售商品或提供劳务的方式 D.产品或劳务的客户类型 答案ABCD 解析在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：（1）

24、各单项产品或劳务的性质；（2）生产过程的性质；（3）产品或劳务的客户类型；（4）销售产品或提供劳务的方式；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。因此此题选择 ABCD. 24.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ） 。 A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 答案BCD 解析选项 A 属于会计估计变更。 25下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（ ） 。 A以外币购入的存货

25、 B外币债权债务 C以外币购入的固定资产 D以外币标价的交易性金融资产 答案BD 解析资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项 C 不正确。 对于选项 A 存在一点争议，如果存货发生了减值，期末按照可变现净值计量，不考虑其他因素，期末存货的价值就等于按照期末汇率折算后的可变现净值，但站在中级实务考试的角度分析，不会考虑的这么细致，所以不选 A 更符合出题本意。 三、判断题（本题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 61 至 70 信息点。

26、认为表述正确的，填涂答题卡中信息点；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点.每小题答题正确的得1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。 ） 61.子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量” 项上单独反映。 （ ） 答案错 解析对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量” 之下的 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 62.事业单位的拨入专款在所涉及项目未完工时，其年末结余不应进行分配和结转。 （ ） 答案对

27、 解析事业单位年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的相应余额对冲，对冲后的余额应当按照拨款单位规定处理。未完工的项目，不予结转。 63.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。 （ ） 答案对 解析购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。 64.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 （ ） 答案对 解析为了资产减值测试的目的，

28、计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 65.投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。 （ ） 答案错 解析此种情况下个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。 66.职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 （ ） 答案对 解析本命题为职工薪酬的定义。 67.企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（ ） 答案错 解析根据减值准则的规定，商誉属于本准

29、则规范的范围。 68.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。 （ ） 答案错 解析此种情况下应作为调整事项处理。 69.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。 （ ） 答案对 解析利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。 70.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。 （ ） 答案错 解析公允价

30、值模拟计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。 四、计算分析题（本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 1乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣） ，适用的增值税税率为 17%.该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007 年 1 月至 4 月发生的有关经济业务如下： （1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元

31、，增值税额为34 万元，款项已通过银行转账支付。 （2）工程领用工程物资 210.6 万元。 （3）工程领用生产用 A 原材料一批，实际成本为 100 万元；购入该批 A 原材料支付的增值税额为 17 万元；未对该批 A 原材料计提存货跌价准备。 （4）应付工程人员职工薪酬 114 万元。 （5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 50 万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款 5 万元，该赔偿款尚未收到。 （6）以银行存款支付工程其他支出 40 万元。 （7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用 B 原材料实际成本为 20 万元，购入该批

32、B 原材料支付的增值税额为 3.4 万元；以银行存款支付其他支出 5 万元。未对该批 B 原材料计提存货跌价准备。 工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用 B 原材料的增值税额为 3.4 万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3 万元。 （8）工程达到预定可使用状态并交付使用。 （9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。 要求： 根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。 （“应交税费 ”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示） 答案 （1）借：工程物资 234 贷：银行存款 234 （2）借：在建工程

33、210.6 贷：工程物资 210.6 （3）借：在建工程 117 贷：原材料A 原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 （4）借：在建工程 114 贷：应付职工薪酬 114 （5）借：营业外支出 45 其他应收款 5 贷：在建工程 50 （6）借：在建工程 40 贷：银行存款 40 （7）借：在建工程 28.4 贷：原材料B 原材料 20 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3.4 银行存款 5 借：库存商品 38.3 应交税费应交增值税（进项税额或进项税额转出） 3.4 贷：在建工程 41.7 注释：对于增值税的处理，站在业务发生的时间前后以及所发生业务的经济意义来分析，在

34、工程领用材料时按照税法规定要将进项税额转出，将来所生产的产品消耗材料的进项税额按照税法规定可以抵扣的，再作“进项税额” 或冲掉“进项税额转出”，两种处理思路都是对的。 （8）借：固定资产 418.3 贷：在建工程 418.3（210.611711450402538.3） （9）借：原材料 2023.4/（117%） 应交税费应交增值税（进项税额） 3.423.4/（117%）17% 贷：工程物资 23.4（234210.6） 2.京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；年末均按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007 年

35、度发生的有关交易或事项如下： （1）1 月 1 日，京雁公司以 3 200 万元取得甲公司有表决权股份的 60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5 000 万元；所有者权益为 5 000 万元，其中股本 2 000 万元，资本公积 1 900 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润500 万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。 （2）6 月 30 日，京雁公司向甲公司销售一件 A 产品，销售价格为 500 万元，销售成本为 300 万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为 5 年

36、，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）7 月 1 日，京雁公司向甲公司销售 B 产品 200 件，单位销售价格为 10 万元，单位销售成本为 9 万元，款项尚未收取。 甲公司将购入的 B 产品作为存货入库；至 2007 年 12 月 31 日，甲公司已对外销售B 产品 40 件，单位销售价格为 10.3 万元；2007 年 12 月 31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 1.2 万元。 （4）12 月 31 日，京雁公司尚未收到向甲公司销售 200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了 20 万元的坏账准备。 （5）4 月 12 日，甲公司对外宣告发放上年

37、度现金股利 300 万元；4 月 20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利 180 万元。甲公司 2007 年度利润表列报的净利润为 400 万元。要求： （1）编制京雁公司 2007 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。 （2）编制京雁公司 2007 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示） 答案 （1）编制京雁公司 2007 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的

38、会计分录 借：长期股权投资 240 贷：投资收益 240 （2）编制京雁公司 2007 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录 固定资产业务抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产原价 200（500300） 借：固定资产累计折旧 20（200/56/12） 贷：管理费用 20 存货业务抵销 借：营业收入 2000 贷：营业成本 1840 存货 160 或： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 160 贷：存货 160 借：存货存货跌价准备 160 货：资产减值损失 160 债权债务抵销 借：应付账款 2340 贷：应收账款 23

39、40 借：应收账款坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 投资业务抵销： 借：股本 2000 资本公积 1900 盈余公积 640 未分配利润年末 560 商誉 200（3200500060） 贷：长期股权投资 3260 少数股东权益 2040（20001900640560）40 借：投资收益 240（40060） 少数股东损益 160（40040） 未分配利润年初 500 贷：本年利润分配提取盈余公积 40（40010） 应付股利 300 未分配利润年末 560 五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须

40、列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 1.甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 （1）2007 年 12 月甲公司发生下列经济业务： 12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托 A 公司代销 W 商品 100 件，A 公司对外销售价格为每件 3 万元，未出售的

41、商品 A 公司可以退还甲公司；甲公司按 A 公司对外销售价格的 1%向 A 公司支付手续费，在收取 A 公司代销商品款时扣除。该 W 商品单位成本为 2 万元。 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司开来的供销清单，已对外销售 W 商品 60 件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格 180 万元，增值税额 30.6 万元；同日，甲公司收到 A 公司交来的代销商品款 208.8 万元并存入银行，应支付 A 公司的手续费 1.8 万元已扣除。 12 月 5 日，收到 B 公司退回的 X 商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为 100 万元，销售成本为 70 万元；该批商品已于 11 月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。 12 月 10 日，与 C 公司签订一项为期 5 个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200 万元，当天预收劳务款 20 万元。12 月 31 日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为 30%.至 12 月 31 日，实际发生劳务成本 40 万元（假定