1、 毕业论文开题报告 会计学 上市公司非经常性损益信息披露研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义： 非经常性损益项目的披露是为了准确考核上市公司和拟上市公司的盈利能力，帮助投资者更好的做出判断 ，然而却给了一些上市公司投机取巧的机会。随着全球经济的一体化，上市公司逐渐增多，业务也呈现多元化，非经常性损益出现的频率越来越高，如何准确的加以披露，使得投资者对公司经营成果和盈利能力有一个更好的理解，从而做出正确的投资决策，是不同利益相关者所共同关注的，同时也是我国财务报表附注与国际接轨的关键。 预期目标： 2008 年 10 月，证监会根据市场环境的变化，特别是考虑到上市公司从 2007
2、 年开始执行新会计准则的影响，发布了公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号 非经常性损益 (2008)，更加强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的理念，逐步实现与国际惯例的接轨。本文对相关文献资料进行充分研究，旨在分析上市公司在披露非经常性损益时存在的问题，提出相关的建议措施， 从而呼吁配套管理制度等相关法规的出台以配合新会计准则的合理实施并且真正有效地发挥作用。 2.国内外研究现状 实体产业的经常性利润是投资分析的数据基础， 也是获得长期收益的源泉。所以，如果能够对上市公司“经常性损益”和“非经常性损益”在财务报告中如实披露，对于提高报表质量、提高会计信息的有用性具有积极推动的作
3、用。同样，公司管理层也非常关心财务报告的损益数量和质量。所以各国根据自身实施过程的具体情况，对非经常性损益的确认、计量以及披露进行了一系列的规范和要求，虽然有关制度细节各有不同，但基本上都倾向于将相关的非经常性损益项目单独定义描述，按照发生数额列示在收益表中，并在报表附注中加以披露。 (1)国外研究现状：国外与非经常性损益概念界定一致的是非常项目。美国会 计准则委员会 1973 年在 APB30 中界定，非经常性损益必须同时具备两个条件：不经常发生，是指考虑企业经营的环境，在可预见的未来不会经常发生(infrequency of the occurrence)；与正常经营活动无关，性质异常 (
4、unusual nature and unrelated to the enterprises ordinary activities)，是指考虑企业经营的环境，交易或者事项具有高度的异常性，而且与企业正常和典型的活动明显不1 相关或者仅仅偶然相关。这两个条件同时提到了“企业经 营的环境”，充分考虑了不同行业不同企业之间的不同点，比如一个企业的不经常项目可能是另外一个企业的经常性项目，这取决于企业所处行业特点、业务范围、管理方式、地理位置等。另外，根据 APB 第 30 号意见书中的陈述，非经常性损益除了需要关注以上方面外，还强调了该项目损益的重要性。 英国会计准则委员会在 1992 年颁布了
5、第 3 号财务报告准则 (FRS 3)。 FRS 3将非经常性项目定义为：具有高度异常性的交易或事项，该项目由企业日常业务以外的交易或事项产生，并且预计不会再发生。 国际会计准则在 1993 年发布的第 8 号国际会计准 则 (IAS 8)中规定非经常性项目是指企业正常活动之外的交易或事项所产生的盈利或损失，因此不期望会经常或定期发生的。 从以上各方对非经常性损益定义的内容看出，国外在对非经常性损益进行界定时，似乎更加看重事件发生的偶然性与异常性，即从事项的性质与发生频率来界定。 (2)国内研究现状：我国进入资本市场比较晚，相关理论研究较国外稍有滞后，对非经常性损益的定义大多采用证监会在相关文
6、件报告中的规定来解释。1999 年 12 月 8 号，中国证监会在公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第 2 号 年度报告的内容与格式中首次提 出了非经常性损益的概念，要求我国上市公司在主要“财务数据和指标”中披露“扣除非经常性损益后的净利润”指标，同时披露所扣除项目所涉及的金额。接着在公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第 4 号 中期报告的内容与格式、公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9 号 净资产的收益率和每股收益的计算及披露等信息披露规范中，也做了相应的要求。但由于对非经常性损益定义为正常经营损益之外的、一次性、偶发性的损益，似乎太过笼统和模糊，给上市公司留下了很大的选择和
7、回旋余地。 于是， 2001 年 4 月 25 日，中国证监会颁布了公 开发行证券的公司信息披露规范回答第 1 号 非经常性损益，对非经常性损益的定义和内容作了界定。其中将非经常性损益的定义为公司发生的与生产经营无直接联系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。此项决定对非经常性损益的内涵、外延作了更加清晰的界定。 在这之后的实施过程中，虽然出现了一些问题，比如为了配合 2007 年新企业会计准则的实施，证监会也对回答的内容作了进一步的修订，对定义也做了相应的修改。 2008 年 11 月 16 号，中国证监会发 布
8、消息，为保证上市公司和拟首次公开2 发行股票并上市的和其他公开发行证券的公司的财务信息披露质量，对 2007年修订的回答再次进行修订，并改称为“公开发行证券的公司信息披露解释性公告”，其中将非经常性损益定义为：与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。这也是到目前为止，国内对非经常性损益的最新界定。 姚瑶 (2009)对新规如是说，在新规定下，上市公司应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益 同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并充分披露相
9、关信息。也对李筱强 (2008)指出的上市公司在运用非经常性损益项目的界定上通过简单的对照文件列举项目的方式“对号入座”，忽视了根据定义认定非经常性损益项目的重要性进行了改进。 从国内外对非经常性损益的界定不难看出，国外在定义非常项目时的出发点是该项目本身的性质和发生的频率，而国内在 2008 年以前的规定中除了考虑这两方面因素之外，还加上了金额的标准，最后一次才取消了对金额的限制，说明我国的标准逐步与国际趋同。而且从我国短短几年 时间里对非经常性损益定义的修改及完善可以看出，我国对完善资本市场的渴望，希望证券市场可以朝着一个可持续健康的发展道路越走越远。 3.参考文献 1奉梅，周春宇 上市公
10、司非经常性损益的确认问题探讨 J商业时代， 2010(13). 2姚瑶 . 对非经常性损益的再度审视 非经常性损益新规解读 J财会月刊， 2009（ 19） 3王 棣华 ， 张小苓 论非经常性损益 J财会学习， 2010(09). 4陈艳秋，朱靖新旧非经常性损益规定的比较 J财会月刊， 2009(10). 5杨红亮非经常性 损益的确认、内容与披露 J审计月刊， 2007(11). 6郑珺非经常性损益概念的五个认识误区 J财会月刊， 2009(31). 7赵璐 , 范依依 . 对于非经常性损益界定和披露的一些思考 J科技和产业， 2006(02). 8刘晓静 , 王富炜 . 对非经常性损益界定和
11、披露的国际比较 J. 商业会计 ,2006（ 07） . 9张胜，于富生非经常性损益：国际比较与评价 J财政监督， 2008(12). 10黎宏浅议非经常性损益的界定、内容及披露 J财经研究， 2007(12). 11李筱强正确理解、界定和披露非经常性损益 J上海证券报， 2008-11-17. 12宋志刚 , 马军生 . 上市公司非经常性损益披露新政策解读 J. 财会月刊， 2007(25). 13刘雪静上市公司非经常性损益披露现状分析 J财会月刊， 2010(22). 14毕晓方 .财务会计 M北京：高等教育出版社， 2005. 15杨模荣新会计准则下非经常性损益项目披露研究 D合肥：合肥
12、工业大学博士生论文， 2008. 16贾明强会计盈余的信息含量：每股收益与扣除非经常性损 益后每股收益指标之比较3 D北京：北京工商大学硕士论文， 2005. 17克里斯托弗诺比斯，罗伯特帕克，潘琰主译比较国际会计 M大连，东北财经大学出版社， 2002. 18秦冬梅上市公司非经常性损益披露的现状及对策 J中国乡镇企业会计， 2006(03). 19BrownL.D,Sivakumar K.ComParing the Value Relevanee of Two Operating IneomeMeasuresJ. Review of Accounting Studies, 2003. 20D
13、eehowP.M, Ge.W.The.Persistence of earnings and eash flows and the role Of speeial items: ImPIieations for the aeerual anomalyJ. Review of Accounting, 2006. 二、研究方案 1.主要研究内容（或预期章节安排） 1 研究现状 1.1 非经常性损益披露制度的出台背景 1.2 中外对非经常性损益界定、内容及披露要求 1.3 中外对非经常性损益信息披露的原则性分歧 2 上市公司非经常性损益信息披露存在的问题 2.1 对非经常性损益信息披露理解存在误区
14、2.2 定期报告披露的不规范性 2.3 缺乏监管的力度 3 宁波上市公司非经常性损益信息披露的现状及存在问题分析 3.1 宁波上市公司非经常性损益信息披露的现状 3.2 宁波上市公司非经常性损益信息披露存在的问题 4 改进上市公司非经常性损益信息披露的对策 2.实施方案和进度计划 实施方案：仔细阅读分析选题，找准切入点，定下选题。 将通过中 国期刊网、维普、学位论文数据库和 EBSCO 等 找出与选题相关的材料，运用 excel 等分析工具对数据进行分类汇总，初步构造写作思路，之后与导师探讨确定。在充分阅读与分析的基础之上开始正文的构思与写作。 进度计划： 第六学期第 19-20 周与第 7
15、学期第 1-5 周：在指导教师的指导下，广泛收集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。 第七学期第 6-12 周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。 第七学期第 13-14 周：撰写论 文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。 4 第七学期第 15-20 周：开始写作毕业论文，完成初稿。 第七学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。 第八学期第 1-2 周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。 第八学期第 3-6 周：在导师指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究完成论文。 第八学期第 7 周：在导师指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。 第八学期第 9-11 周：参加毕业论文答辩。
