1、毕业论文开题报告 会计学 我国审计期望差距调查研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义： 随着全球范围内财务造假案的不断涌现，审计期望差距又再一次成为了学术界讨论和研究的热点。继 20 世纪 60 年代以来，由于审计环境日益复杂、审计技术的相对滞后和对审计目标需求的不合理等方面的原因，使得审计期望差距不断扩大，从而导致许多公司的破产和倒闭，由此在各国引发了审计报告的使用者对会计师事务所及其审计人员的法律控告，注册会计师行业出现了“诉讼爆炸”的局面，面临着前所未有的信任危机。各国审计界也引起了高度重视，从 20 世纪 70 年代开始了审计期望差距的调查研究，各国学者通过研究发现审计期
2、望差距是审计风险产生的一个主要因素，是导致注册会计师面临法律责任的一个重要成因，审计期望差距的存在和不断扩大的趋势会阻碍审计行业的发展，已形成了一个巨大的威胁。 外国学者经过了几十年的努力，对审计期望差距的定义、特征、构成要素、影响因素、形成原因、表现形式和控制措施等多方面进行了研究。通过这些方面的研究，很好地保护审计人员不受社会对其不合理的控告，同时也可以使审计人员更明确自己的职责，对社会大众来说，也给我们许多人增长了见识，丰富了会 计知识和法律知识。 我国对审计期望差距的研究起步较晚，对于审计期望差距的研究采用实证的调查方式的文献较少，本文着重采用问卷调查的方式来研究我国存在的审计期望差距
3、，具有十分重要的理论及现实意义。 预期目标： 本文首先是在对有关审计期望差距理论作深入研究的基础上进行研究假设，然后通过问卷调查的方式研究我国审计期望差距是否存在。利用课余时间进行问卷设计和问卷调查，对问卷结果进行统计分析，最后验证假设。在此基础上进行审计期望差距的原因分析，并提出缩小审计期望差距的措施和建议。本文根据我国的特殊国情对审计期望差距进 行更深入的调查研究，希望通过对审计期望差距的调查分析能够为我国审计期望差距的治理出一份微薄之力。 1 2.国内外研究现状 2.1 国外研究现状 2.1.1 审计期望差距的定义 审计期望差距在 19 世纪审计公司产生之初便存在了，并一直影响着审计职业
4、的发展。 Liggio 在 1974 年首次提出实际审计结果与财务报表使用者对审计业务的期望之间存在着差距，这个差距被定义为审计期望差距 (Liggio,1974)。自从Liggio 提出这个概念后，学术界对于审计期望差距的定义并不统一。 Guy 和Sullivan 认为审计期望差距是指 社会公众和 审计师 对于审计职责的理解上的差异 (Guy;Sullivan,1988)， Low, A.M 等将审计期望差距定义为社会公众和审计师在审计的目标认识上的差异（ Low, A.M,1980）， McEnroe 和 Martens 认为审计期望差距是指社会公众和审计师在审计师职责所包括的范围上的差异
5、，比如社会公众认为审计的职责应当包括揭露错报和评价管理层业绩，而审计师则认为他们的职责在于评价财务报告是否公允 (McEnroe; Martens,2001)。 Porter 则将审计期望差距定义为 社会公众对审计人员的期望与审 计人员实际业务绩效之间的差距 (Porter,1993)。 2.1.2 审计期望差距是否存在 在国外，研究者主要采用实证的方法（如问卷调查或做实验）来具体研究某一国家（地区）审计师和非审计师之间是否存在审计期望差距，以及这些差距体现在哪些方面（比如是审计师揭露舞弊的职责方面还是审计师对报表的真实性负责方面）、程度如何。在美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家通过调查发现存
6、在着审计期望差距。 Lowes 通过比较审计师和司法人员对审计师职责的不 同 态度 ，发 现 美国 的审 计师 和 司法 人员 之间 存 在审 计期 望 差 距(Lowes ,1994)。 Epstein和 Geiger对 一群美国投资者的调查发现，美国的投资者对审计师有过高的期望，并且同时指出了相关的缩小期望差距的措施是加强对投资者的教育， 使他们了解审计师在审计过程中的局限性，以此来缩小他们之间的审计期望差距 (Epstein ; Geiger,1994)。 在英国， Humphrey等 通过研究已经确定审计师的相关职责与审计师对第三方的审计责任方面审计师与非审计师之间存在差距 (Hump
7、hrey,1993)。 2.1.3 审计期望差距形成原因 对于审计期望产生的原因，学术界普遍认同的是公众的误解 和要求过高，审计职业界自身的局限性等观点。对此， LEE Teck-Heang和 Azham Md Ali 归纳出造成审计期望差距产生的原因有： （ 1） 审计职能本身复杂的特性； （ 2） 审计人员和非审计人员对审计职责的认识存在差异； （ 3） 对于审计工作业绩的评价机制还不完善； （ 4） 审计工作时间的滞后导致公众的期望发生变化； （ 5） 审计2 职业有本身的自我调节的过程； （ 6） 不合理的期望 (LEE Teck-Heang; Azham Md Ali,2008)。
8、2.1.4 缩小审计期望差距的途径 国外经过对审计期望差距的调查研究，普 遍都认为要通过 对公众的教育（如Epstein;Geiger,1994、 McEnroe;Martens,2001、 Yusuf Munir Sidani,2007等）和完善审计准则、提高审计师执业水平来缩小审计期望差距（ Porter,1993）。 2.2 国内研究现状 2.2.1 审计期望差距的定义 我国对审计期望差距的研究起步较晚，开始于 21世纪初期。 胡继荣认为期望差距是指 公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距 ,它既包括了由于审计能力不足而形成的差距 ,也包括了由于公众的认识错误而形成的差
9、距，并且 他对审计期望差距的构成要素进行了探讨 （胡继荣 ,2001） 。周洁认为 审计期望差距，是指社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间存在的诸多分歧 （周洁 ,2003） 。 2.2.2 审计期望差距是否存在 我国对审计期望差距是否存在的调查研究主要集中于最近的十年间。而且通过实证调查研究的少之又少，较为有代表性的要属王泽霞、周 赟和 程增宝、郭晓梅等人。王泽霞、周 赟 用问卷调查的方式来研究我国管理舞弊方面是否存在审计期望差距，得出结论是我国存在较大的管理舞弊审计期望差，也提出了缩小管理 舞弊审计期望差的建议 (王泽霞 ;周 赟 ,2005
10、)。张美红、程增宝、郭晓梅通过分析研究内蒙宏峰实业股份有限公司 2001年年报审计意见来思考管理层和注册会计师之间的审计期望差距以及如何缩小审计期望差距（张美红 ;程增宝 ;郭晓梅 ,2003）。我国对于审计期望差距的研究还不成熟，我们还需要做进一步地研究。 2.2.3 审计期望差距形成原因 国内的学者也对此进行了探讨，如徐扬较全面地分析了审计期望差距形成的原因，他认为有四个方面的原因：第一，经济学理论原因主要是指委托人和代理人双方信息的不对称。第二，哲学理论原因指的是审 计人员由于审计环境的不断变化、认知能力有限以及客观环境的限制不可能准确无误地对企业所有的经济活动进行担保与相关利益方希望审
11、计人员出具的审计报告对企业所有经济活动担保之间产生了期望差。第三，主观方面的原因有审计人员未遵守 或未完全 遵守职业准则、 社会公众对审计人员提供报表保证程度以及审计人员工作方式和工作程序的误解和审计人员能力有限。第四，客观方面的原因包括现行准则与执行准则之间的差距、审计人员缺乏独立性和会计师事务所约束机制不3 完善 （ 徐扬 ,2008） 。 2.2.4 缩小审计期望差距的途径 国内也有很多学者对缩小审 计期望差进行了探讨。如进行了比较全面分析的是徐迪伟，他是根据审计期望差距产生的原因不同提出有效控制审计期望差距的五大对策。包括需要加强上市公司的内部监管，改革现行审计委托模式，加强审计人员与
12、报告使用者的沟通，加强对会计师事务所的管理和提高注册会计师的执业能力（徐迪伟 ,2007）。另外还有王红蕊、任富强认为应加强审计理论研究与准则制定、实施，提高科学性和权威性。建议设 立 CPA执业第一线和专家技术援助小组之间的沟通渠道，在制定过程中增强参与人员的代表性，提高CPA执业质量 （王红蕊 ;任富强 ,2007） 。 国外学者 的研究内容十分广泛，但由于各国国情的不同，研究者的研究角度和侧重点也会有所不同，因此对于审计期望差距的研究结果也存在着差异，不能一概而论。 国内学者在借鉴国外的研究成果的基础上结合我国的具体实际情况对审计期望差距进行了研究，证实了审计期望差距的存在，并对审计期望
13、差距的形成原因和控制措施进行了探讨和研究。 本文通过实证的调查方式对我国的审计期望差距进行研究，对于审计期望差距的定义、形成原因和控制措施进行分类整理、全面分析，具有更深层次的意义。 3.参考文献 1李若山 .注册会计师：经济警察吗？ M.北京：中国财政经济出版社， 2003. 2赵保卿 ,谢志华 .注册会计师审计法律责任 M.北京：人民出版社 ,2006. 3王光远 .审计学 M.大连：东北财经大学出版社 ,2005. 4胡继荣 .论审计期望差距的构成要素 J.审计研究 ,2001(1). 5赵保卿 .论审计期望差距及其控制 J.审计与经济研究 ,2003(2). 6陈文涛 .谈审计期望差
14、J.财会月刊 ,2003(16). 7张美红 ,程增宝 ,郭晓梅 .审计期望差异研究 J.时代财会 ,2003(9). 8王泽霞 ,周 赟 .我国管 理舞弊审计期望差之实证调查 J.经济论坛 ,2005(5). 9王红蕊 ,任富强 .缩小审计期望差距的对策分析 J.商场现代化 ,2007(23). 10王培兰 .缩小期望差在新审计报告准则的体现 J.山东商业会计 ,2007(4). 11徐扬 .审计期望差形成原因分析 J.合作经济与科技 ,2008(8). 12徐迪伟 .有效控制审计期望差距的五大对策 J.华章 ,2007(10). 4 13周洁 .略析审计期望差距 J.财会月刊 ,2003(
15、7). 14Guy, D.M. and Sullivan, J.D. The expectation gap auditing standardsJ. Journal of Accountancy, 1988（ 4） . 15Liggio, C.D. The expectation gap: the accountants WaterlooJ.Journal of Contemporary Business,1974(3). 16Porter, B. An empirical study of the audit expectation-performance gapJ. Accounting
16、 &Business Research,1993(23). 17 McEnroe, J.E. and Martens, S.C. Auditors and investors perceptions of the expectation gapJ.Accounting Horizons,2001(15). 18 Epstein, M.J. and Geiger, M.A. Investor views of audit assurance: recent evidence of the expectation gapJ.Journal of Accountancy,1994(1). 19 Hu
17、mphrey, C., Mozier, P. and Turley, S. The audit expectation gap in Britain: an empirical investigationJ.Accounting & Business Research,1993(23). 20Lowe, D.J. The expectation gap in the legal system: perception differences between auditors and judgesJ. Journal of Applied Business Research,1994(10). 2
18、1Low, A.M. The auditors detection responsibility: is there an expectation gap?J.Journal of Accountancy,1980(150). 22LEE Teck-Heang， Azham Md Ali. The audit expectation gap： A review of the contributing factorsJ.Journal of Modern Accounting and Auditing,2008(4). 二、研究方案 1.主要研究内容（或预期章节安排） 1 引言 2 审计期望差距
19、的理论研究 2.1 审计期望差距的定义 2.2 审计期望差距是否存在 2.3 我国审计期望差距的发展与表现形式 3审计期望差距的调查分析 3.1 审计期望差距的假设研究 3.2 审计期望差距的样本研究 3.3 审计期望差距的结果分析 4 审计期望差距产生的原因 4.1 审计制度方面的原因 4.2 经济学方面的原因 4.3 审计人员方面的原因 5 4.4 社会公众方面的原因 4.5 审计准则方面的原因 5 缩小审计期望差距的对策 5.1 社会公众的角度 5.2 审计界的角度 5.3 审计准则的角度 6.结论和建议 2.实施方案和进度计划 实施方案： 1、 与指导老师联系，制定研究路线。 2、 制
20、定调研计划与方案。 3、 收集研究资料，查阅相关文献。 4、 整理相关调研资 料，收集相关文献并整理。 5、 制定写作计划与研究方向，预测可能存在的问题，寻求指导老师的帮助。 6、 从实证的角度研究有审计背景与无审计背景的人员对审计期望差距的认识是否存在差异。确定研究的样本与样本数。 7、计算与数据的统计。 8、 分析数据。 9、 通过实证研究对假定理论进行验证。 进度计划： 第 6 学期第 19 周至第 7 学期第 5 周：在指导老师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。 第 7 学期第 6-12 周：在导师的指导下，完成文献综述和外文文献译文，并撰写开题报告；参加开题答辩
21、，进一步论证选题价值 、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。 第 7 学期第 13-14 周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。 第 7 学期第 15-20 周：开始写毕业论文，完成初稿。 第 7 学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。 第 8 学期第 1-2 周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。 第 8 学期第 3-6 周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕6 业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。 第 8 学期第 7 周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交，准备答辩。 第 8 学期第 8-11 周：参加毕业论文答辩。
