1、本科毕业设计（论文）任务书题目文化类企业税收筹划问题研究学院商学院专业财务管理班级学号学生姓名指导教师一、主要任务与目标（一）主要任务在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题文化类企业税收筹划问题研究，综合运用本科阶段所学财务管理专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。（二）目标论文的主要目标是要在对税收筹划理论进行阐述的基础上，探讨文化类企业税收筹划的环境、筹划技巧及应注意的问题。二、主要内容与基本要求（一）主要内容本文属于根据税收筹划理论结合文化类企业的应用型论文，对文化类企业的健康发展和实现价值最大化具有较大意
2、义。论文的框架是在阐述税收筹划理论的基础上，分析总结文化类企业税收筹划的环境和筹划技巧，并提出文化类企业进行税收筹划应注意的问题。研究具体内容主要包括以下四个方面（1）税收筹划的理论；（2）文化类企业税收筹划的环境；（3）文化类企业税收筹划的具体技巧；（4）文化类企业开展税收筹划时应注意的问题。本文的重点是（1）文化类企业税收筹划的具体技巧，注重其特殊性；（2）文化类企业开展税收筹划时应注意的问题。本文的难点和创新之处也主要在于此。（二）基本要求1严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。2开题报告应反映该课题的最新发展成
3、果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。3外文文献应与毕业论文密切相关，外文文献译文应忠实原文、语言流畅。4毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。在阐述税收筹划相关理论和文化类企业税收筹划环境时要有针对性，突出重点；探讨文化类企业税收筹划的具体技巧时要密切结合实际并要有一定的实证资料；对文化类企业开展税收筹划应注意的问题的阐述要具体，要结合文化类企业的特殊性，要有所创新，要注重现实可行性。5认真对待毕业论文的写作，尊重指导老师，加强与指导老师的联系。三、计划进度2010100820101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综
4、述、开题报告及外文翻译2011011120110311完成毕业论文初稿2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿四、主要参考文献1梁俊娇税收筹划中国人民大学出版社,2006P62雷年旺论企业税收筹划中国外资,20095P1223宋源慈浅谈对税收筹划的认识财税金融,20104P124刘劲松论企业的税收筹划现代经济信息,20106P1181195梁平对企业税收筹划的几点思考科技创业,20075P3173186徐太文税收筹划的意义和方法阜阳师范学院报,2007116P867叶民强税收筹划博弈分析生产力研究,200718P56578陈博税收筹划研究评
5、述科技进步与对策,20107P15169中华人民共和国文化部文化产业振兴规划HTTP/WWWZGJRWCOM,2009年7月23日10王韦新所得税法下出版企业如何进行税收筹划科技与出版,20095P383911王龙,刘晓禹企业如何有效的进行税收筹划中国商界,2010194P33本科毕业设计（论文）文献综述题目文化类企业税收筹划问题研究一、前言部分税收筹划是现代企业财务管理不可缺少的理财活动，是纳税人在有关法律法规许可的范围内，通过对经营、投资、筹资活动进行筹划和安排，实现税负的最小化，企业价值的最大化。税收筹划活动具有合法性、超前性、目的性，全局性等特征，它是现代企业财务战略的重要构成部分。越
6、来越多的企业开始重视并进行税收筹划，提高企业竞争力。文化产业做为支柱产业之一，对文化类企业的税收筹划研究具有重要意义。税收筹划已成为财会和税收理论界的热点问题，作为一门涉及税收、财务管理、会计学等多门学科知识的新兴边缘学科，一直以来深受国内外理论和实务界的关注，并对其进行了广泛讨论和深入研究。本文以大量文献为基础，以文化类企业为研究对象，主要从税收筹划的理论、文化类企业税收筹划的环境、文化类企业税收筹划的具体技巧、文化类企业开展税收筹划时应注意的问题等方面展开综述。二、主体部分（一）国外关于文化类企业税收筹划问题的研究在西方国家，对税收筹划的研究由来已久，最早大约可以追溯到19世纪中叶意大利。
7、那时税务专家的地位不断提高，他们的业务范围中已经包括税务咨询业务。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，做了有关税收筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。美国南加州WB梅格斯博士2003说道人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。指出，在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或
8、投资行为做出实现安排，以达到尽量少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划。（二）国内对于文化类企业税收筹划问题的研究1、税收筹划的理论现今税收筹划在发达国家已经十分普遍，成为企业、尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，虽然税收筹划开展较晚，但已经渐渐被人们所认识、了解并不断实践。梁俊娇（2009）认为税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为涉税事项安排，以达到减少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划行为。杜东（2009）指出税收筹划的目的是为公司整体战略目标服务。从表面上看，税收筹划就是
9、通过对纳税活动的事先安排，使企业税收负担尽可能最小化。但税收筹划的最终目的不限于此，作为一项企业管理决策，税收筹划所应考虑的包括如何保证企业既不会出现大量闲置资金从而产生机会成本，又不会出现大量短缺影响企业的偿债能力；正确的运用税收法律法规维护企业的经济权益，避免因为违法税法而收到税务征管部门的处罚等。税收筹划的最终目的是通过纳税方案的统筹安排、合理选择，克服筹划上的片面性和短期行为，以优化企业的资源配置，实现经济效益和社会效益的有效统一，最终实现企业整体利益最大化。雷年旺（2009）指出税收筹划的意义在于第一,有利于增强企业竞争力，资金、成本和利润是企业经营管理和财务管理的三要素。税收筹划作
10、为企业理财的一个重要领域是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。第二，有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标，企业税收筹划正是在减轻税负担追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税收筹划，可以在投资一定的情况下为企业带来不少节税效果，更好地实现财务管理的目标。徐太文（2009）指出纳税筹划的现实意义有助于企业了解税收法规、增强纳税意识。有助于企业实现利润最大化。有助于企业优化资源配置，提升竞争力。有助于提高企业自身的财务管理水平和财会人员素质。有助于增加国家税收和完善税制。2、文化类企业税收筹划的环境企业的生产经营活动总是在
11、一定的环境下进行的，比如政治环境、法律环境、自然环境等等，这些环境因素会对企业的经营产生有利或有弊的影响。税收筹划作为企业一项重要的经营活动，也处在一定的环境中。孟维蓉（2008）指出税收筹划的目的是为了增加经济效益，税收筹划作为纳税人对经济利益的一种追求是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的法律环境，征纳双方都应有一个“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的素质。国务院（2009）规定为推动文化产业的发展，落实税收政策。贯彻落实国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知中的相关税收优惠政策，研究确定文化产业支撑技术的具体范围，加大税
12、收扶持力度，支持文化产业发展。3、文化类企业税收筹划的具体技巧中国的税收筹划虽然发展相对较慢，但在企业的经营活动中还是得到了不同程度的应用。笔者的研究主要侧重于文化类企业。杨志清（2006）指出税收优惠是税制设计的一个重要要素，也就是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。选择税收优惠政策进行税收筹划时，应注意两个问题一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。计金标（2006）指出纳税期的递延也称
13、为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。在有些情况下，纳税人还可以获得税法本身未规定的延期纳税，以达到避税的目的。王纬在（2009）指出以权责发生制为原则，确认不征税收入和免征税收入，归集可抵扣费用，选择正确的固定资产折旧费用等进行税收筹划。同时，出版企业还应随时了解国家税制改革动向及优惠政策措施的修订和调整，准确把握税收法规政策界限，深入研究税法的相关规定，尽量降低税收筹划的风险。4、文化类企业开展税收筹划时应注意的问题税收筹划虽然会给企业带来效益，但在筹划活动过程中存在着一些需要注意的问题，否则税收筹划就不能够成功。梁秋莲（2009）指出纳税筹划的问题有一是一味
14、追求税收负担最小化。税收筹划可以使企业减轻纳税负担，节约纳税成本，因此许多纳税人认为税收筹划的目标就是使企业税负最小化，忽视企业的整体利益，甚至急功近利，不惜暗箱操作。二是不考虑税收筹划风险，忽视税收筹划的条件性。所谓税收筹划风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常是在税法规定的边缘操作，其风险无时不在。三是缺少法规基础，税收筹划不具备合法性。四是盲目照搬筹划方案，不考虑自身实际情况。赵谊在（2009）指出税收筹划应进行成本效益分析。企业进行税收筹划最终目标是为了实现合法节税、增收、使整体收益最大化。因此，要考虑投人与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划
15、成本，税收筹划就没有必要进行了。赵晓东（2009）指出税收筹划应注意风险的防范。之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时，还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。刘叶露（2009）指出在实际操作时,首先要学法、懂法和守法,准确理解和全面把握税收法律的内涵,时时关注
16、税收政策的变化趋势,务必使税收筹划方案不违法,这是税收筹划成功的基本保证。使纳税筹划有法可依,贯彻国家的立法意图和宗旨,体现国家产业政策,既有利于资本的有效流动和资源的合理配置,又有利于经济的持续健康发展。三、总结部分本综述根据国内外各位学者对于税收筹划现状的描述，转述对文化类企业税收筹划的方法与看法，使大家对于目前国内外在这个领域的研究及其成果有一个较为全面的认识。但我们发现在该领域的研究还存在以下几个方面的问题（1）在对税收筹划的具体研究过程中，许多学者都是针对高新技术企业、房地产企业进行筹划，很少是关于文化类企业。（2）许多税收筹划的方法没有针对性，即具体阐明应该针对企业的不同情况而量身
17、打造属于本企业的税收筹划方案。（3）大多数学者只是在理论上剖析税收筹划，在与实际的结合中有待于进一步深入探讨。总的来说,税务筹划的实施是建立在不同企业筹划的基础之上的，对于不同的企业，纳税人设计的税务筹划的方案自然也不同。就文化类企业进行税收筹划而言，它是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策和国家的优惠政策。主要参考文献1梁俊娇税收筹划中国人民大学出版社,2006P62雷年旺论企业税收筹划中国外资,20095P1223宋源慈浅谈对税收筹划的认识财税金融,20104P124刘劲松论企业的税收筹划现代经济信息,20
18、106P1181195梁平对企业税收筹划的几点思考科技创业,20075P3173186徐太文税收筹划的意义和方法阜阳师范学院学报,2007116P867叶民强税收筹划博弈分析生产力研究,200718P56578陈博税收筹划研究评述科技进步与对策,20107P15169国务院文化产业振兴规划HTTP/WWWZGJRWCOM,2009年7月23日。10王韦新所得税法下出版企业如何进行税收筹划科技与出版,20095P383911王龙,刘晓禹企业如何有效的进行税收筹划中国商界,2010194P3312潘丽娟新税法下的企业税收筹划分析内蒙古科技与经济，201011P202313杨倩我国体育赛事经济类企业
19、所得税税收收筹划的思考天津体育学院学报,20072P454614腾风华中小企业如何进行税收筹划财会探析,200830P28828915梁秋莲企业税收筹划应注意的问题现代企业文化,201018P10610716赵谊论企业税收筹划经济师,20093P18518617赵晓东关于税收筹划的探讨商情,200914P1818刘叶露浅谈纳税筹划的风险与管理现代企业教育,20094P13914019张建强税收筹划应注意的几个问题商业会计,20075P151620MARKEBATTERSBY,2009“PLANNINGTAXSAVINGS”ORNAMENTALCULTURALENTERPRISETHEPLANT
20、OREINVIGORATETHECULTURALINDUSTRYTHEENVIRONMENTOFTAXPLANNING目录一、引言1二、税收筹划的含义、目标及意义1（一）税收筹划的含义1（二）税收筹划的目标2（三）税收筹划的意义3三、文化类企业税收筹划的环境4（一）外部环境4（二）内部环境4四、文化类企业税收筹划优惠政策、筹划技巧及案例5（一）文化类企业的优惠政策5（二）文化类企业税收筹划技巧及案例8五、文化类企业税收筹划应注意的问题13六、结论14参考文献15致谢171一、引言2009年是中国文化产业发展历程中具有里程碑意义的一年，文化产业成为我国经济新增长点的态势愈加明显，其在转变经济增展
21、方式、调整国民经济结构中发挥的作用在更大范围内获得了认可。2009年中国文化产业继续保持较快发展态势全年文化产业增加值为8400亿元左右，比2008年现价增长10，快于同期GDP的现价增长速度32个百分点，占同期GDP初步核算数的比重为25左右。文化产业是市场经济条件下繁荣社会主义文化的重要载体。在当前的国际经济新形势下，在重视发展公益性文化的同时，加快振兴文化产业，对于满足人们群众多样性、多层次、多方面精神文化的需求，扩大内需特别是居民消费，推动经济结构调整具有重要意义。2009年9月26日，新中国首部文化产业振兴规划出台，它是指导我国文化产业发展的纲领性文件。它的发布，表明文化产业作为国民
22、经济新的重要增长点，已经上升到国家战略层面，标志着文化产业发展进入了一个新的阶段。同时这也为文化类企业进行税收筹划提供了契机。二、税收筹划的含义、目标及意义（一）税收筹划的含义税收筹划英文名为TAXPLANNING，对什么是税收筹划国际和国内有着不同的解释1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温室特大公”一案，做了有关税收筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以减少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”印度税务专家NJ雅萨斯威指出，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。”
23、美国南加州WB梅格斯博士认为人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或投资行为作出实现安排，以达到最少缴纳所得税，这NGXAWAWWYPERSONALINVESTMENTANDTAXPLANNING,ORIENTPAPERBACKS,2006P492个过程就是税收筹划。梁俊娇教授指出税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到减少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划行为。总结以上的观点，本文
24、认为税收筹划就是在国家宏观调控政策指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行设计、运筹，科学地安排经营、投资、理财活动，合理地减低税负，以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。（二）税收筹划的目标企业作为税收筹划的主体，其税收筹划的目标是在企业目标定位于利润最大化的条件下追求税后利润最大化，包括以下几个方面1、减轻税收负担纳税人对税收负担最小化的追求是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担是税收筹划所要实现的目标之一。直接减轻自身税收负担包括两层意思第一是绝对的减少经济主体的应纳税款数额；第二是相对地减少经济主
25、体的应纳税款额。2、获取资金时间价值资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获得资金的时间价值。资金时间价值是指资金在其周转使用过程中，随着时间的推移而形成的增值。既然资金是有时间价值的，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论和现实意义。虽然这笔税款迟早要缴纳，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从国家获得了一笔无息贷款，其经济效用是非常大的。如果企业每期都可以使一部分税款缓纳，相当每期都获得一笔无息贷款。3、降低纳税成本，提高经济效益根据“成本效益”的分析法，企业进行纳税的效益应该从两个方面进行比较一是用纳税筹划后减少的税款与付出的筹
26、划成本进行比较。二是用纳税筹划WBMEIGSACCOUNTING,GRAWHILLBOOKCOMPANY,1996P711梁俊娇，计金标，杨志清税收筹划中国人民大学出版社,2006P563后的净效益减少的税款与筹划的成本差与筹划成本进行比较。4、追求经济利益最大化纳税人从事经济活动最终的目标应定位于经济利益最大化，而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。（三）税收筹划的意义1、有助于实现纳税人财务利益最大化税收筹划可以减少纳税人的税收成本，税收可以视作费用，是企业纯利润减项，企业在
27、不违法的前提下不纳税少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。同时税收筹划还可以防止纳税人掉入税法陷阱，纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。2、有助于提高纳税人的纳税意识税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现，企业的纳税意识普遍淡薄，不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行，企业为减轻税收负担，当然会进行税收筹划，不过是在保证依法纳税的前提下操作。3、有助于税收法律法规的完善我国的税收法律、法规、制度虽经不断完善，但在不同时期，仍可能存在覆盖面上的空白、
28、衔接上的间隙和掌握上的模糊。税收筹划是对税收优惠政策进行研究和运用，但是现行税收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而进行税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效推动依法治税的进程。4、有利于增加国家财政收入总量企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着企业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大，效益提高，收入和利润增加，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。5、有助于优化产业结构和资源的合理配置纳税人根据国家税法的规定，以各地区、各行业的税种、税基、税率为基础，4利用国家
29、的各项税收优惠、鼓励政策，进行筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策。尽管在主观上是为了减轻纳税人税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，进行产业结构的调整，优化资源的配置。三、文化类企业税收筹划的环境企业总是存在于一定的社会环境中，因此社会经济环境、税收政策、企业战略计划、经营方式等对企业税收都产生直接或间接的影响，我们把存在于企业外部和内部的影响企业税收的各种因素统称为税收筹划的环境。影响文化类企业税收筹划的环境分为外部环境和内部环境。（一）外部环境文化类企业税收筹划的外部环境包括经济环境和法律环境。经济形势决定着国民经济发展的总趋势，从而制约着企业的生产经营和财务，也制约
30、着纳税人税收筹划的走向。随着经济大发展，国家在给予内外资企业税收优惠的同时，也给以了文化类企业很多的税收优惠政策，因为近几年文化产业的增速大大超过国内生产总值和第三产业的增速，文化产业增长势头强劲，为我国加快改变经济增长方式做出了巨大贡献。党的十七大明确指出，要积极发展公益性文化事业，大力发展文化产业并与2009年通过了文化产业振兴规划，推动文化产业成为国家战略性产业，并为文化类企业提供了许多税收优惠政策，这为文化类企业进行税收筹划提供了很好的经济环境。税收筹划是税务机关提倡并支持的，为了给企业提供一个健全、完善的税收筹划法律环境，税务机关努力推进依法治税进程，加大税收处罚力度，严厉打击各类税
31、务违章违法行为。同时对税收筹划中可能给税收征管造成的负面影响，制定出相应的防范措施和管理办法。文化类企业在这种法律环境下开展税收筹划才能取得预期的效果。（二）内部环境文化类企业税收筹划的内部环境主要包括纳税人的税收筹划观念和税收筹划能力。税收筹划的目标往往定位在减轻税收负担，实现企业利润最大化。因而一部分纳税人认为只要能少纳税款，怎么做都行，甚至错误地认为只要能少交税，偷税也在所不惜。这是一种不正确的税收筹划观念，会给企业进行税收筹划带来适得其反的效果。正确的税收筹划观念应该是应用合法的税收筹划方式，合理安5排生产经营活动，准确把握合法与非法的界线，熟知税收立法的宗旨，不能将人为调账、虚亏实盈
32、等偷税行为纳入税收筹划范畴。纳税人在税收筹划过程中没有正确理解我国现行税法的规定，进行越位筹划；税收筹划与经营活动脱节，与纳税人所处的经营环境脱节；为筹划而筹划，税收筹划方法使用单一，缺少综合筹划；筹划完成后，没有及时跟踪和进行更新筹划，以适应变化了的形势需要。这些都会导致税收筹划的不成功。所以纳税人要提高自身的税收筹划能力，加强税收法规的学习，关注、研究、预测和分析经济发展形势的变化和税收政策的变化，立足于长期规划，制定出最有效的税收筹划策略。四、文化类企业税收筹划优惠政策、筹划技巧及案例（一）税收优惠政策1、文化类企业享有5年的税收优惠期限2009年3月份，财政部、海关总署、国家税务总局联
33、合发布财政部、海关总署、国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号），财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知（财税200934号），两个政策文件。这两个政策对经营性文化事业单位转制为企业的税收优惠政策进行了修改，文化产业享有的税收优惠期限延长为5年，特别是对转制后的文化企业继续给予税收支持。2、经营性文化事业单位转制为企业的税收优惠政策根据财税200934号第五条的规定，经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位。转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。该文件
34、对经营性文化事业单位转制的税收优惠政策进行了如下规定（1）经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。（2）由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。（3）党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。该条规6定取消了财税2006153号文件党报党刊等有关出版物、新疆维吾尔自治区新华书店和乌鲁木齐新华书店销售的出版物、少数民族文字印刷制作业务实行增值税先征后退政策。（4）对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、
35、营业税、城建税等给予适当的优惠政策。具体优惠政策由财政部、国家税务局根据转制方案确定。3、支持文化产业发展的新优惠政策根据财税200931号的规定，支持文化企业发展的新税收优惠政策总结如下（1）电影拷贝、发行收入等免征增值税和营业税。广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地方及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。（2）数字电视收视维护费的税收优惠政策。2010年底前，广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费
36、，经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准，免征营业税，期限不超过三年。根据财政部、国家税务总局关于免征部分省市有线数字电视收入营业税的通知（财税200938号）的规定，对本通知附件所列有关单位根据省级物价部门有关文件规定标准收取的有线数字电视基本收视维护费，自2009年1月1日起，3年内免征营业税。即凡是附件中没有列示的地方的数字电视收视维护费不能够享受3年免营业税的优惠政策。这些列示的地方主要是指天津、吉林、黑龙江、江苏、浙江、湖南、广东、贵州、云南省等9省（直辖市）。（3）呆滞出版物所得税处理的优惠政策。出版、发行企业库存呆滞出版物，根据不同介质不同年限，可以作为财产损失在税前据实
37、扣除,即出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含稍微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。7（4）高新技术文化企业所得税优惠政策。在文化产业支撑技术等领域内，根据关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008172号）和关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）的规定认定的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发
38、费用，允许国家税法规定在计算应纳税所得额时加计50的扣除。（5）文化产品出口的税收优惠政策。出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策有关规定，免征进口关税。（6）境外演出的税收优惠政策。根据财税200931号第四条的规定，文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。（7）部分原有优惠政策继续执行到期，音像制品、电子出版物适用13的增值税税率。取消新华书店的有关税收优惠政策，全国县（含县级市、区、旗，下同）及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物不再免征增值税，
39、新华书店组建的发行集团或由新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，不再免征增值税。4、应注意的问题（1）项目的营业额未分别核算的，不得免税、减税。因此，纳税人应将享受优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受优惠政策。违规出版物和多次出现违规的出版社、报社和期刊社不得享受优惠政策。同时，纳税人还应根据享受税收优惠政策的条件。根据中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令540号）第九条规定，纳税人兼营免收、减税项目的，应当分别核算免收、减税相关政策规定和当地税务机关的具体要求，收集整理有关资料，并及时向税务机关报送，避免造成该享受的优惠
40、不能享受。（2）财税200934号的使用范围。财税200934号不仅适用于文化体制改革地区的所有制文化单位，还适用不在文化体制改革地区的转制企业。有关名单将由中央文化体制改革领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局发布。8（二）文化类企业税收筹划技巧及案例1、新闻出版业设立发行公司进行纳税筹划某期刊杂志社2008年度实现杂志销售收入800万元，“管理费用”中列支业务招待费5万元，“营业费用”中列支广告和业务宣传费125万元，税前会计利润总额为50万元。假设没有其他调整事项。筹划方案对该期刊出版社设立一家发行公司，负责发行杂志出版社的杂志。筹划前，该期刊杂志社的应纳税额计算如下按照新的企业所得税
41、法的规定，其可扣除的业务招待费取实际发生的业务招待费的60与年销售收入的05的最小值，即5万元603万元800054万元，因此，税前可扣除的业务招待费为3万元，业务招待费超支额为2万元，需要进行纳税调增。广告和业务宣传费的扣除限额为年销售（营业）收入的15，即800万元15120万元125万元，需要进行纳税调增。应纳企业所得税的计算该企业总计应纳税所得额为502557万元，应纳所得税为57251425万元。筹划后，该期刊杂志社的应纳税额的计算如下该期刊杂志社将期刊以750万元价格销售给新设的发行公司，发行公司再以800万元的价格对外销售，杂志社与发行公司发生的业务招待费分别为2万元、3万元；广
42、告和业务宣传费分别为55万元、70万元。假设杂志社的税前利润为20万元，发行公司的税前利润为30万元。业务招待费税前扣除的计算由于2万元6012万元750万元05375万元，3万元6018万元800万元054万元，则两企业不需要调整业务招待费。广告和业务宣传费税前扣除的计算由于55万元750万元151125万元，70万元800万元15120万元，因此，不需要进行纳税调整。两个企业总计应纳企业所得税的计算两个企业分别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集团应纳所得税额为50万元25125万元。通过以上分析可以发现，设立发行公司共节省企业所得税1425万元125万元175万元。
43、如果纳税人将企业的发行部门设立成一个独立核算的销售公9司，将图书、报纸、期刊以及音像制品销售给公司，再由公司对外销售，虽然增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限额”就增加了。但是，设立发行公司也会因此增加一些管理成本，纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。2、充分利用税收优惠政策进行纳税筹划由于从2009年1月1日至2013年12月31日止的5年期限内，国家对推动文化产业发展，制定了一些税收优惠政策，作为文化类企业要特别注意并充分利用各种税收优惠政策，为企业节省税负，创造价值。具体如下（1）积极开拓国
44、外市场，节省税负大有空间根据财税200931号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。因此，演出企业开拓国外市场可以享受免征营业税，新闻出版向海外销售产品可以享受增值税出口退税政策。（2）出版、发行企业利用呆滞出版物的库存时间进行筹划根据财税200931号第六条的规定，出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。出版、发行企业要充分利用该呆滞出版物库存
45、时间的规定，增加财税损失的税前扣除，以致减少企业所得税。某音像制品发行公司，在2009年第三季度库存一批2007年11月份出版的陈旧过期音像制品，价值（计税成本）是30万元，2009年9月份，该公司低价亏本处理，实现收入10万元，即亏本20万元。该公司第三季度共发生销售音像制品收入100万元，假设会计利润为72万元筹划方案该企业选择2009年9月份不对陈旧过期的印象制品进行处理，而推到12月份进行处理。筹划前，该音像制品发行公司的企业所得税为72万元2518万元。筹划后的企业所得税分析通过筹划音像制品发行公司第三季度的企业所得税为723010万元2523万元，比筹划前多交所得税23万元1810
46、万元5万元。根据财税200931号第六条的规定，发行企业库存呆滞出版物，如音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年，可以作为财产损失在税前扣除。因此，该音像制品发行公司2009年第4季度的应纳税所得额可以据实扣除财产损失30万元，即第4季度可以少缴纳企业所得税为30万元2575万元。假设其他因素不变，该陈旧过期的音像制品在以后的时间进行废品处置，实现收入为5万元，则应纳企业所得税5万元25125万元。从整个处理时间来看，筹划后共减少企业所得税为75万元5万元125万元125万元，同时还得到了资金时间价值的好处。在这个案例中虽然通过税收筹划给企业带来的收益不是很大，但对于规模较大的出版
47、社、发行企业或音像制品发行公司，在存在的呆滞出版物的金额较大的情况下，应用这个方法进行税收筹划，还是能够带来可观的税收筹划收益的。3、经营性文化事业单位利用转制时机进行筹划根据财税200934号的规定，自2009年1月1日至2013年12月31日为止，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。此外，对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或
48、转让涉及的增值税、营业税、城建税等给以适当的优惠政策。2011年4月19日，财政部、国家税务总局、中宣部下发通知，红旗出版社有限责任公司、线装书局、西苑出版社、金城出版社等二十二家中央所属文化企业认定为转制企业，并享受财税200934号文件规定的税收优惠政策，所以文化类企业可以在条件允许的情况下进行转制，在享受税收优惠的同时，加快文化类企业的发展和升级。4、利用广告业不同核算的税负差异筹划纳税人在生产、销售应征增值税的文化产品的同时，又通过媒体提供应征营业税的应税劳务，如广告服务，应税劳务与销售产品之间无从属关系，构成了兼营性销售。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算核算货物和非应税劳务的销售1
49、1额。不分别核算或不能准确核算的，非应税劳务应与货物一并征增值税。一般来说，增值税税负比营业税税负高。但如果本期购进的可抵扣的原材料较多，加上广告业征营业税的同时，还应征文化事业建设费，所以，营业税的税负不一定比增值税的税负低。例如某期刊杂志社，预计明年取得杂志发行收入400万元（含税），广告收入807万元。购进材料150万元，支付委托印刷加工费100万元（均为含税支付），均取得增值税专用发票，其中，20部分用于广告方面的支出。如果广告业务与期刊发行业务不分别核算，则应合并一同缴纳增值税。销售收入应按13的税率计提销项税5522万元，购进材料取得进项税3632万元，应纳增值税189万元。如果广告业务与期刊发行业务分别核算，则购进材料取得进项税的20不能抵扣，发行业务应纳增值税169万元；广告业务应纳3文化事业建设费、5营业税，共计64万元，合计税负为233万元（不考虑对企业所得税的影响）。可见，不分别核算对纳税人有利。5、利用海外市场节税根据财税200931号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。因此，我国的演出企业可以通过开拓国外市场，享受免征营业税待遇，从事新闻出版的文化企业，也可以通过向
