1、毕业论文开题报告 会计学 资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义 ： 资本市场制度建设中，会计舞弊行为始终是一个绕不开的话题，会计舞弊行为是经济社会的痼疾，古今中外都有一些典型的案例和惨痛的教训。国外关于会计舞弊问题有丰富的研究成果。我国资本市场起步晚，国内借鉴国外经验的基础上对会计舞弊问题也作了大量的研究，但成熟的系统性的研究成果还未形成，还需要深入。特别是由于中国国情的特殊性和中国资本市场定位的特殊性，使得中国资本市场的会计舞弊及其审计问题呈现出一定的特 殊性。因此，本文的研究具有重要的现实意义。 预期目标 ：本文在对国内外资本市场中存
2、在的舞弊行为进行分析的前提下，阐述了审计师在审及舞弊过程中存在的障碍以及审计效果，学习和总结了在审计舞弊的过程应注意的方法和手段，以及提出的相应的审计策略。最后达到为及时预防市场中的舞弊行为和处理过程中产生的问题提供指导，促进资本市场的健康发展的目的。 2.国内外研究现状 国外研究现状分析 （ 1） 关于会计舞弊动因的研究 会计舞弊冰山理论： 从结构和行为方面考察舞弊 , 海平面上的是结构部分 , 海平面下的是行为部分。冰山理论说明 , 一个公司是否可能发生会计舞弊 , 不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性 , 更重要的是取决于该公司是否存在财务压力 , 是否有潜在的败德可能性。 会计舞弊
3、三角形理论 ： 美国注册舞弊审核师协会创始人 W.S.Albrecht 博士 (1995)发展了舞弊学理论 , 认为舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。形成舞弊的机会主要有六种 : 包括缺乏发现舞弊行为的内部控制 ; 无法判断工作的质量 ; 缺乏惩罚措施 ; 信息不对称 ; 无知、能力不足 ; 审计制度不健 全。舞弊者常用的藉口有 : 法律条文本身含混不清 ; 别人都这么做 ; 我也是被迫的 ; 我们只是为了暂时渡过困难时期 ; 凭自己的贡献应获得更多的报酬等等。 会计舞弊 GONE 理论 ： “ GONE” 理论是由
4、 G.J.Bologua 等人在 1993 年提出的。该理论认为 , 舞弊由 G (Greed:贪婪 ) 、O (Opportunity: 机会 ) 、 N (Need: 需要 ) 、 E ( Exposure: 暴露 ) 四因子组1 成 , 它们相互作用 , 密不可分 , 并共同决定舞弊风险程度。 GONE 理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件 , 即舞弊 者既有贪婪之心 , 且又十分需要钱财时 , 只要有机会 , 并被认为事后不会被发现 , 他就一定会舞弊。 （ 2）关于会计舞弊特征的分析 美国 COSO 委员会采用从 1987 年至 1997 年间被 SEC 认定为提供了舞弊性财务报告
5、的公司中随机选取 300 家进行统计分析，研究发现，会计舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸确认收入。超过 50 的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入，具体手法包括虚构收入、确认未实现收入、误用完工百分比法等。另外，该报告还指出，高级管理人员涉案是一个重要特征，有 72 的案件有首席执行官参与， 43 的案件有 首席财务官参与，还有相当比例案件涉及首席运营官等高管人员。 Dechow(1996)研究发现，与控制样本相比，舞弊公司报告了更多的应计利润，舞弊公司的经营活动现金净流量总资产的比值较低。Beneish(1999)选取了 1982 年至 1992 年期间发生利润操纵行为的 74 家公司和
6、2332 家非舞弊公司，组成了匹配样本进行比较，选取了 8 个财务指标作为变量，研究结果证明了舞弊的可能性与某些财务报表变量之间的系统性关系，当应收账款出现不正常的增长、毛利率恶化、资产质量下降、销售的快速增长、应计制增加时，舞弊发生的可能性就 会增加。 Summers 和 Sweeny(1998)在检验财务报告舞弊与内幕交易的关系时发现，和非舞弊公司相比，舞弊公司在舞弊发生前一年，明显地有较高的存货周转率、较快的销售增长、和较高的总资产报酬率。 国内研究现状分析 游士兵和吴圣涛 (2001)对 1994 年至 2000 年份证监会披露的对证券违法犯罪的 226 个处罚公告 (期货市场案件除外
7、 )进行了统计分组，发现主要的犯罪方式有透支挪用 (32.95 )、法人投资者 (主要指券商 )以个人名义炒股 (19.08 )、中介机构出具虚假证明 (10.69 )、披露虚假财务报表 (8.38 )、三类企业 (上市公司、国有控股企业、国有企业 )违规炒股 (6.36 )、市场操纵 (5， 49 )、欺诈发行 (5.49 )、内幕交易 (2.6 )、虚假消息 (1.13 )、其他 (7.23 )。此研究主要目的在于发现证券违规的统计规律。黄世忠和叶丰滢 (2006)认为，2000 年以前，我国上市公司的报表粉饰手法集中在虚增或虚构销售收入、低估期间费用、虚增资产以及利用应收、应付款项调节利
8、润等方面，而 2000 年后，上市公司的报表粉饰手段也骇然升级。黄建新 (2006)认为中国上市公司财务舞弊的方式主要有：利用关联关 系和资产重组、变更会计政策和会计估计、掩饰交易或事实、地方政府的过度扶持、伪造编造原始凭证等。成慕杰和李忠宝(2002)认为，我国上市公司造假的常用手段包括：虚拟资产、虚增所有者权益；2 虚构收入、虚构本期利润；钻会计政策漏洞、人为调节利润；利用债务重组和非货币交易人为调节利润等。葛家澍和黄世忠 (2002)通过剖析安然案例发现，利用 “ 特别目的实体 ” 高估利润、低估负债；通过空挂应收票据，高估资产和股东权益；利用合伙企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失
9、。朱海林和冷冰 (2002)通过分析施乐财务欺诈案分析发现：提 前确认收入、违规准备等是企业会计舞弊的重要手段。耿建新等 (2005)对 2004 年台湾发生的一系列会计舞弊案件进行分析，发现其做法包括假原料真进口、假成品真出口，将应收账款通过设立的人头公司转化为受限衍生金融资产，转移资产，掏空上市公司等。 黎仁华（ 2006）指出，在舞弊行为审计的判定规范中，提倡“职业怀疑”强调审计准则的规范性是审计师应当遵循的基本职业关注。 为了更好的减少会计师的舞弊行为，必须建立健全内部控制制度，包括组织机构，控制制度，业务处理，报表控制制度， 设计延伸性审计程序借以发现舞弊 ，加强会计师的 独立审计，
10、提高会计师的舞弊检测能力，肃清法律环境等（赵岩， 2010）。提高舞弊审计中审计人员的专业判断能力 ，关注舞弊预兆的信息，注重项目质量复核（钟金本， 2010）。 应该说， 国外研究成果对解决中国上市公司会计舞弊问题仍有一定的局限性 。 国外发达国家发生的会计舞弊案 , 是成熟市场体系下的 “ 机械故障 ”, 而我国发生的会计舞弊案 , 则是转型经济环境下利益格局调整的阵痛 , 两者缺少可比的基础。因此 , 许多国外的研究成果无法移植到我国进行实质性操作。会计改革应体现中国特色 , 这是由我国市场经济发展的现状所决定的 (刘玉 廷 , 2001) 。因此 , 结合我国国情进一步研究会计舞弊问题
11、既困难又十分必要 , 而且具有很强的理论价值和现实指导意义。 3.参考文献 1葛家书 ,黄世忠 .安然事件的反思 -对安然公司会计审计问题的剖析 J.会计研究 ,2002(2). 2郑永芳 .会计舞弊特征分析 J.财会通讯 ,1999(1). 3黄世忠 ,叶丰滢 .上市公司报表粉饰新动向 J.财会通讯 ,2006(4). 4成慕杰 ,李忠宝 .上市公司会计造假的手段及其甄别 J.商业研究 ,2002(12). 5朱海林 ,冷冰 .美国施乐财务欺诈案 分析 J.会计研究 ,2002(2). 6耿建新 .对 2004 年台湾会计舞弊案的思考 J.审计研究 , 2005(14). 7赵岩 .浅谈会计
12、舞弊行为及其审计策略 J.黑龙江科技信息 ,2010(7). 8钟金本 .企业财务风险成因与控制 J.合作经济与科技 ,2010(2). 9黎仁华 .资本市场中舞弊行为的分析及其审计策略 D.成都：西南财经大学 ,2006. 10黄世忠 .美国财务舞弊症结探究 J,会计研究 ,2002(10). 11游士兵，吴圣涛 .中国证券违法犯罪的实证研究 J.证 券市场导报 ,20016). 3 12黄建新 .固定资产减值问题的探究 J.财会通讯 ,2005(8). 13Beneish.The Detectionof Earnings ManipulationJ. Financian Analysts
13、Journal.1999(2). 14Dechow P A.Causes and consequences of earnings mainpulation.An analysis of firms subject to enforcement actions by the SECJ. Contem porary Accounting Research13,1996(2). 15Summers,Sweeney.Fraudulent misstated financial statement and insider trading:An empicica nanlysisJ.The Accoun
14、ting Review,1998(1). 16 W. S. Albecht, G. W. Wernz &.T. L. Williams 1995. Fraud: Bring the Light to the Dark Side of BusinessM. New York Irwin Inc.2000. 17G. J. Bologua, R. J. Lindquist &. J. T. Wells 1993. The Accountants Handbook of Fraud and Commercial CrimeM. John Wiley & .2001. 二、研究方案
15、1.主要研究内容（或预期章节安排） 1 资本市 场会计舞弊行为和舞弊审计的理论分析 1.1 资本市场会计舞弊行为的理论分析 1.2 资本市场舞弊审计的理论分析 2 资本市场会计舞弊的动因和根源及其危害分析 2.1 资本市场会计舞弊的动因和根源分析 2.2 资本市场会计舞弊行为分析 3 资本市场舞弊审计失败案例分析 3.1 案例背景介绍 3.2 舞弊产生的动因 3.3 舞弊的表现形式 3.4 审计失败原因总结 3.5 防范舞弊产生的对策建议 4 审计策略 4.1 审计技巧 4.2 审计方法 2.实施方案和进度计划 第 6 学 期第 19-20 周至第 7 学期第 1-5 周：在指导教师的指导下，
16、广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。 第 7 学期第 6-12 周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。 第 7 学期第 13-14 周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。 4 第 7 学期第 15-20 周：开始写作毕业论文，完成初稿。 第 7 学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。 第 8 学期第 1-2 周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论 文。 第 8 学期第 3-6 周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成毕业论文。 第 8 学期第 7 周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。 第 8 学期第 9-11 周：参加毕业论文答辩。
