1、1 毕业论文文献综述 会计学 服装生产企业采购与付款内部设计 由于市场竞争日益激烈导致市场上的产品质量差异巨大、多种不同性质的经济体并存以及社会诚信体制的不健全等等原因，导致企业采购 付款业务变成了舞弊风险的高发区。另外，在采购 付款业务舞弊风险中，商业贿赂也尤为严重。作为企业管理者必须对此有充分的认识。 采购与付款是在整个企业经营生产过程中是一个重要的环节。为了企业能个在此环节中更好的发挥其作用，就要要求管理者的对此环节的内部控制深入关注及管理。 因此建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部控制制度已成为当务之急 ，只有通过内部控制制度的变革与创新，通过内部相互牵制、相互制约，才能确保企业经
2、济健康有序的发展。完善的采购业务内部控制制度对降低产品成本、提高市场竞争力和阻塞管理漏洞具有很大促进作用。 1 采购与付款 采购与付款业务是指企业支付货币，取得物品或劳务的过程，是企业生产经营管理中的一个主要环节，是企业生存发展的基础。 该环节的主要业务有：寻求能满足生产和销售需要的供应商和最低价格、向供应商发出购货订单、检验收到的货物、确定是否接受货物、储存或退回货物、核对付款、会计记录等。企业实施采购与付款业务内部控制，是对请购 、审批、签约、验收、审核和付款等环节建立标准化的业务处理程序，从而健全以采购申请、经济合同、结算凭证、验收入库单据为载体的控制系统，实现采购决策环节的相互制约和监
3、督。为了充分发挥采购与付款业务内部会计控制的作用，实现控制目标，必须制定相应的规范措施。 因此，企业应制定采购与付款业务的内部会计控制制度，健全业务记录控制系统，加强其业务流程关键点的控制，实施采购决策环节的相互制约和监督。为了规范所采购行为，加强财务支出 管理 ，强化和完善内部审计职能，提高资金使用效益，促进我所的发展，根据有关法律法规和所实际情况 采购是企业生产经营管理活动过程中的首要环节，是企业实现生产经营的基础，付款业务涉及到货币资金的支出，比较容易出现错误或舞弊现象。而 应付账款是企业在正常经营过程中，因赊购商品和劳务等引起的短期债务，如采取赊购方式购买商品、原料、固定资产及其它办公
4、用品形成的短期债务。 2007年财政部发布了关于印发企业内部控制规范 基本规范和 17 项具体规范2 的通知，强调了内部控制的重要性。 内部控制制度 ,是企业为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能 的方法、措施和程序 ,它涵盖企业内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位 ,并针对业务处理过程中的关键控制点 ,将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 采购业务的内部控制制度设计 ,就是依据采购业务的业务发生频繁、工作量大、运行环节多、货物流动带动资金流动、容易产生管理漏洞等工作特点 ,设计出规范整个业务流程
5、和每个关键控制点的规定、方法、措施等 ,并规范执行 ,严格监督 ,认真考核 ,使采购业务规范化、标准化、制度化。 2 国内对采购付款的研究 中国是世界上最大的服装消费国，同时也是世界上最大的服装生产国 ，但中国服装产业整体发展很不平衡。而中西部地区的服装产业则还非常的落后。各服装企业之间的竞争也还停留在比较低层面上，主要还停留在价格、款式等方面的竞争，绝大多数服装企业的产品销售还是以批发市场的大流通为主。但在企业内部还有流程许多不足，究其原因 ,主要是缺乏有效的内部控制。陈建春（ 2009）对我国现状的采购与付款研究，企业内部控制制度已出台 2 年多，财政部在 2002 年 12 月 23 日
6、就颁布了内部会计控制规范 采购与付款 (试行 )， 2006 年重新修订，在走访的几家企业中，有内资企业，外资企业，国有企业，私营 企业，特别是乡镇企业，结果令人意外的是绝 大部分企业在采购环节并没有按照采购环节的内部控制 目标去做，原因是工作过程太繁琐，控制成本太高，一些乡镇企业和修理修配厂的做法很简单，就是使用部门提 出需要、厂长同意、采购员采购，至于什么时候付款则存在严重的拖欠行为，由于缺乏材料采购流程的控制，购进材料的质量得不到保证，使得生产产品的质量也得不到保证。内部控制制度在实际工作中几乎得不到实施，只有外资企业做得好一些。 采购与付款流程管理 ,其职责在于集中精力 ,使采购与付款
7、工作更有效率和效益。采购与付款流程管理主要倡导 的是取消采购与付款循环中的非增值流程 , 这些非增值流程原来是人工工作，既容易出现差错与舞弊，又工作效率低，如企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。采购与付款是企业内部会计控制内容的重要组成部分。果企业充3 分用现代信息技术资源代替这些人工工作，将提高采购效率，增强企业应对供应市场的灵活性。企业利用信息技术资源，开发或利用企业资源规划 系统 ,构建 E 化的采购与付款业
8、务流程 ,虽然前期成本较大 ,但带来的效益却可观 ,特别是对将来实现企业间对整个供应链的有效管理 ,缩短订货周期 ,简化工作流程 , 减少非增值成本提供很好的技术平台。 李红霞，赵爱月（ 2007）在对建筑企业重要环节控制设计中总结得，一部分建筑施工企业对建立内控制度不够重视 ,内控制度残缺不全 ;更多的是有章不循 ,流于形式 ,失去了应有的刚性和严肃性。从美国等成熟市场经济国家的实践来看 ,健全有效的内部控制是一种解决企业许多潜在问题的有效方法。人们普遍认为 ,内部控制可以将公司稳定在实现经营目标和 完成公司使命的轨道上 ,使这个过程中的意外减到最小 ;使管理层能够适应迅速变化的经济和竞争环
9、境、多变的顾客需求和偏好 ,并重新构筑企业未来的增长 ;可以提高经营效率 ,减少财产损失的风险 ,并有助于确保财务报表的可靠性和与规章制度的符合性。因此 ,建筑施工企业应建立健全内部控制体系以强化经营管理 ,提高经济效益。 姚薇（ 2008）对采购业务的环节的研究。根据货物的需要向采购部门进行请购，无论由哪个部门进行请购，都必须填写请购单 需要货物的部门应当按照以销定。产和合理库存的原则，根据单位预算 实际需要等、情况，及时向采购部门 提出采购申请 请购单必须。先由领用部门主管签名批准，采购部门应当负责检查请购单的申请是否属于该主管职权范围内可以批准的项目 凡超过限定金额的大宗采购必须由单位管
10、理层集体决策审批，再交予采购部门执行采购请购应当考虑资金预算和材料消耗预算，保证材料采购按计划进行 采购请购还应核定审批权限。属预算内采购的经既定权限审批后可进行采购；属预算外项目或超预算采购，应履行严格的特别审批程序。 杨欣 (2009) 在对于 ERP 系统下采购管理中，企业应建立并实施如下的控制制度：（ 1）建立供应商定期考察制度。真实准确的供应商信息 ,采购中心应定期对供应商进行考核 ,以系统提供的各项指标分析表和相关检测部门提供的物料质检分析报告为主要依据 ,设定评分标准对供应商进行评分 ,作为供应商选取时的一个重要标准。这样能够保证供应商信息的准确，保证企业采购的顺畅；（ 2）建立
11、不相容职责分离制度。制定采购部门、物资管理部门、内审部门等部门内部的不相容职责分离制度；（ 3）在选择供应商环节建立招标过程的审计监督制度。虽然有电子采购平台 ,但电子采购平台还需要与一系列的制度加以配合，企业还应成立独立的审计部对日常询比价、核价、竞价及招投标实行管理和监督，保证公平 公正；（ 4）建立财务部的合同审核控制制度。为了保证采购部的采购计划与财务部的预算不相冲突，财务处采购会计要对采购文件中的各因素进行最终审查 ,确认其符合规定后方能支付预付款。综上所述， ERP 系统的网络应用4 结构，给企业的采购带来了方便，节省了时间，使企业的采购期缩短，节省费用，降低了成本等等。如何充分发
12、挥其对企业物料采购的优势，应根据企业实际状况而运用，只有将科学的管理思想与先进的信息技术以及完善的管理制度结合在一起，才能充分发挥其优势，为企业创造利润最大化作出贡献。 3 国外的采购付款研究 由于采购与付款也许 是一个几乎所有采购及付款部门都应该对其负责的程序。这一领域也是公司花费大量时间与精力的领域，付款程序的薄弱控制可能导致严重的舞弊，所以付款程序上的职责划分显得尤为关键。 美国的玛丽 S谢弗（ 2004）在应付款内部控制书中说到“萨班斯奥克斯法案为所有的上市或非上市组织提供了一个可供使用的严格规范。完善的内部控制和职责划分应该成为标准的思维方式，而非仅仅是为了符合法律的要求，这样，所有
13、人的能受益。”付款工作，发票是付款流程的启动点。因此，发票对这个阶段控制的完善至关重要。否则，舞弊和重复付款及可能会 出现。此外，当涉及付款流程相关的职责划分时，对发票处理流程加以考虑就势在必行。否则，真正的职责划分就可能无法实现。对那些有贼心的人来说，不完善的付款循环内部控制系统中充满了“机会”为了减少舞弊机会和满足萨班斯法案的要求，内部控制需要强化职责职责需要完全，并给予特别的关注。在过去的好的实务操作中，很多时候它没有得到应有的重视，所以现在要更认真仔细地检查。这也意味着应付款部门和他们的企业有很多机会加强控制与提高舞弊侦查监督。 4 总结 综上所述 ,采购业务的内部控制制度设计应适应市
14、场经济的发展变化而逐步调整和完善 。在经济一体化的今天 ,还应借鉴国外一些大企业集团的管理精髓 ,结合自身实际予以补充和提高 ,只要制度完善 ,落实到位 ,程序规范 ,控制得力 ,监督有效 ,持续改进 ,采购业务的内部控制制度就能起到约束和规范采购行为、降低采购成本、阻塞管理漏洞的作用 ,成为真正意义的 “ 阳光采购 ”, 也能促使采成本不断降低 ,发挥成本领先战略优势 ,最终提高企业市场竞争优势。 信息时代令人眼花缭乱的信息增加了欺诈的机会，也使得居心叵测的员工更加容易掩盖其丑行。所以，在网络财务的条件下，企业需要确保其交易活动的独立性和流动资产的安全性。实质上，企业需 要一个自动的、全程控
15、制的审5 计机制来审查内部人的行为，重点是涉及到支付系统的人和事，而这个审计机制最好是不干扰财务系统的正常运转，不增加管理费用，也不减缓企业的付款速度。 在信息时代和普遍采用计算机管理的现代企业中，交易业务监督可以通过多种途径来实施，企业在评估其需要监督的个人行为方面主要采取四个关键控制点：交易业务监督应具有操作独立性，必须使系统使用者摸索不出系统的窍门；交易业务监督必须使操作人员不可能接触到复杂的财务系统的关键技术；使用计算机系统的特殊性就在于内审人员必须保持连续性的业务分析 ，这样通过前因后果的比较才容易发现问题；交易业务监督应该分析所有的交易因素。 为了杜绝和减少关键环节的人员联手舞弊（
16、比如会计与出纳），以防止其相互交换和讨论信息，必须谨慎处理企业系统内的每一笔业务，不间断地对交易过程进行监督，仔细辨认欺诈、错误、笔误等事项，确认交易事项的内容，进行交叉提示外部数据来源。例如，一笔交易业务在付款前，收款人地址已经发生变化，通过在系统中的信息进行比较就能够发现问题，如供应商的数量变化、经办人情况变化等。这样不间断的交易业务监督就可以建立起内审的证据链条。 总之 , 企业采用一套最适合企业的计算机管理系统 , 将其功能与采购与付款业务流程相匹配。在此基础上根据已有的流程管理模型与计算机管理系统 , 构建一套新的管理信息系统模型 , 并制定合理的实施计划 , 采用与之相适应的信息技
17、术来实现企业的资源集成、管理集成和信息集成。这样 , 既能满足企业的管理结构和业务流程完成各项管理任务的需要 , 又能灵活应付瞬息万变的市场变化实现公司的可持续发展。 交易业务的全程监督对于本企业的每个白领、黑客都具有极大的威慑力。历史的经验反复告诉我们，一旦交易业务监督环节减弱 ，必然会产生欺诈、错误付款、错误使用财务系统的风险，从而导致资产损失。在企业制度的贯彻落实方面，交易业务的全程监督实际上可以减少企业外部审计的时间和成本。对于欺诈、误用、错误等的严厉处罚也有助于建立起一个诚实廉洁的公司文化。在交易业务的全程监督下，内审人员也可帮助管理部门建立起自动纠错机制。 企业的一切管理工作，应从
18、建立健全内部控制制度开始，企业的一切决策，应统驭在完善的内部控制制度之下，企业的一切活动，都不能游离于内部控制制度之外 。 综上所述，笔者通过采购与付款这一经济活动为切入点，引入内部控制风险管理论， 即在现有内部控制理论基础上，以风险管理理论为导向进行内部控制资源配置和关键控制点设计等活动，集中资源关注高风险业务领域的控制，为内部控制相关目标的实现提供更多的保障。 6 参考文献 1闫鲁宁 . 国外政府绿色采购现状及对我国的启示 J. 中国政府采购 , 2006(12). 2刘哓芸 .内部控制理论国内外研究状况分析 J.北方经贸 ,2005（ 1） . 3徐玉德 .企业内部控制设计与实务 M.北
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