1、1 毕业论文文献综述 会计学 基于战略的企业经营业绩评价指标设计和选择 随着经济全球化的加剧，在竞争激烈的市场环境中，传统的以财务指标为核心的业绩评价的弊端日益凸显。平衡计分卡以信息为基础，系统考虑了企业业绩驱动因素，从多维度综合评价了企业业绩。尽管全世界大范围的使用平衡计分卡，但是很少有人对该方法的影响因素、使用效果进行研究。 现代企业业绩评价起源于美国 19 世纪末对铁路的财务报表分析和 20 世纪初美国银行的信用分析，其后美国的亚历山大华尔在 1928 年提出了综合比率分析体系，它至今仍是国际上企业界广泛应用的经典 模式，到了 20 世纪 60 年代西方国家国有化高峰阶段，企业业绩评价得
2、到了蓬勃的发展。我国则是在 90年代进行市场经济改革的阶段才广泛使用。 业绩评价系统是管理控制系统的构成部分，也是管理控制系统的核心。它是对企业的战略选择与管理控制系统有效性进行评判的基本前提。因此基于战略的企业经营业绩评价指标设计和选择是值得我们研究的一个课题。 1 企业经营业绩战略评价指标体系的构架 湖南大学马巾英、宋宏福在企业经营业绩战略评价指标体系的构架中指出：战略性绩效评价体系是基于价值和战略而对组织的各个部门和员工的业绩进行 评价和引导，以便形成正确的决策共同为实现企业的战略而努力的管理体系。基于战备的企业业绩评价不仅仅是一种绩效评价系统，也是一种战备管理系统。它是站在战备性高度注
3、重研究企业短期行为与长期战略管理结果与过程，企业内部和外部环境的平衡，针对企业经营业绩做出全面、系统、科学的评价，旨在提示企业当前经营状况与发展前景，指明企业未来努力的方向，提高企业在市场竞争中的生存和发展动力。随着经济环境的进一步发展，企业经营业绩评价将顺应现代化企业管理的要求融入到整个战略管理过程，并将战略目标作为其绩效评价的起点和管理的起点，其指 标评价体系的建立将在传统业绩评价的基础上进行完善和拓展，形成充分体现企业战略管理要求、体现企业核心竞争力和知识与智力资本作用的财务与非财务指标有机结合的动态实施绩效评价指标体系。 2 关于业绩评价系统概念的理解 面对市场激烈的竞争，绩效考核体系
4、的建立和完善日益成为人力资源管理部门工作的重心，人力资源部门也愈来愈重视关键绩效指标体系的建立，叶畅东在关键绩效指标体系建立研究一文中详细地介绍了什么是关键绩效指标，2 怎样才能建立比较完善适用的关键绩效指标体系及其相应的支持体系。该文详细阐述了关键绩效指标体系 的概念、特征及注意事项。 3 评价管理者战略实施控制活动的效果和效率 企业业绩评价一直是一个急需解决而又很难解决的一个问题。因为业绩评价具有的多样化和层次性特点。池国华在现代企业内部管理业绩评价系统设计研究中提出：从管理控制的角度关注内部管理业绩评价，其根本目标是评价管理者战略实施控制活动的效果和效率，从而使企业的战略得以实施，企业的
5、战略目标得以实现。对内部管理业绩评价进行研究，即有理论价值，又有应用价值。进行内部管理业绩评价研究，不仅有利于促进我国企业业绩评价理论和管理控制理论的研究，而且有助于我国企 业业绩评价理论和管理控制理论的完善。 4 传统的经营业绩评价体系的缺陷 企业业绩评价体系应该能够支持企业战略的实施。陈佳俊在企业战略、管理控制与业绩评价的权变分析中指出：企业必须要有相应的制度体系来评价战略管理的成果和状态，进而判断企业战略及其管理活动是否达到了预期的管理目标。企业业绩评价体系内生于企业战备管理系统；必须围绕企业战略所涉及到的各个方面设计业绩指标体系；必须能动态地激励全体员工为实现企业的战略目标而努力；必须
6、具有监督反映和引导企业行为的功能。企业经营业绩评价体系应当是由一个多方面指标构成的 评价体系，即必须是一种均衡的业绩评价体系。该文章阐述了传统经营业绩评价体系的主要缺陷并指出企业经营业绩评价指标设计和选择应当是由一个多方面指标构成的评价体系，即必须是一种均衡的业绩评价体系。在一定的战略选择下，实施战略的基本保障在于制度建设，而管理控制系统是企业制度系统的核心。业绩评价系统是管理控制系统的构成部分，也是管理控制系统的核心。它是对企业的战略选择与管理控制系统有效性进行评判的基本前提。 5 构建基于战略的企业经营业绩评价指标设计和选择 葛学韬在基于战略的企业业绩评价指标体系中指出：根据系统管 理理论
7、，在知识经济时代，企业战略经营目标或财务目标的实现取决于内部和外部一系列因素，业绩评价指标体系设置既要考虑企业组织内部各项影响战略经营成功的重要方面，更要考虑外部环境对企业经营具有重要影响的因素。为此，企业经营业绩评价指标和选择即应包括财务指标，又应包括非财务指标；既应有定量指标，又应有定性指标；既考虑企业生产经营活动的结果，也考虑生产经营活动的过程。总之，战略业绩评价指标体系应实现以下几个结合：财务指标与非财务指标的结合、定量指标与定性指标的结合、过去业绩评价与未来业绩评价预测的结合、内部层面与外部 层面的结合、不断发展与相对稳定的结合。3 企业战备经营业绩评价指标体系框架的建立应以财务层面
8、业绩评价为落脚点（体现业绩评价的宗旨），以创新为内核（体现企业的核心竞争力），向影响企业战略经营成功的主要方面（体现企业战略经营管理要求）拓展为全方位的战略经营业绩评价指标体系。 6 平衡记分卡 战备经营业绩评价指标设计的基本框架 从国内外的理论研究与实践的发展情况看，目前能够被人们普遍认可和接受的综合业绩评价体系是“平衡计分卡”。而平衡计分卡则充分体现了权变理论的思想，综合考虑了企业的内外部因素。平衡计分卡是用财务、 顾客、公司内部经营和成长、创新四个方面一系列的经营指标，把公司的使命和主要策略转化为一套相互联系，相互制约的衡量目标体系，用已全面评价公司经营业绩的一种评价系统。他平衡了外部评
9、价指标（股东和顾客）和内部评价指标（运营、技术创新、成长），平衡了成果评价指标（利润、市场占有率）和动因评价指标（新产品开发投资、员工培训、信息系统更新），平衡了客观评价指标（员工流动率、顾客抱怨次数）和主观评价指标（顾客满意度、员工忠诚度），平衡了短期指标（利润）和长期指标（顾客满意度、员工培训次数），等等，因此，他是一种超越数字的 动态与静态评价相结合的全新业绩评价系统，是二十一世纪管理会计最重要的发展之一。 6.1 平衡计分卡的基本内容 平衡计分卡中的目标和评估指标来源于组织战略，它把组织的使命和战略转化为有形的目标和衡量指标。 6.2 平衡计分卡的优点 平衡计分卡不仅是一种管理手段，也
10、体现了一种管理思想，就是：只有量化的指标才是可以考核的；组织愿景的达成要考核多方面的指标，不仅是财务要素，还应包括客户、业务流程、学习与成长。 实施平衡计分卡的管理方法主要有以下优点： （ 1）克服财务评估方法的短期行为； （ 2）使 整个组织行动一致，服务于战略目标； （ 3）能有效地将组织的战略转化为组织各层的绩效指标和行动； （ 4）有助于各级员工对组织目标和战略的沟通和理解； （ 5）利于组织和员工的学习成长和核心能力的培养； （ 6）实现组织长远发展； （ 7）通过实施 BSC，提高组织整体管理水平。 4 “竞争战略”是由当今全球第一战略权威，被誉为“竞争战略之父”的美国学者迈克尔
11、.波特于 1980 年在其出版的 竞争战略 一书中提出，属于企业战略的一种，它是指企业在同一使用价值的竞争上采取进攻或防守的长期行为。 Miles 和 Snow 将企业的竞争战略分为进攻型（ prospectors）、防御型（ defenders）、分析型（ analyzers）三种类型 ,企业选用不同的竞争战略会对其业绩评价指标的设计产生很大影响。采用进攻型竞争战略的企业 ,其产品往往多样化 ,需要在日常经营中不断寻找新的市场机会。为了与战略相适应 ,企业会更多地使用非财务指标进行业绩评价。采用防御型竞争战略的企业 ,其产品往往单一 ,但市场占有率较高 ,并在价格和产量方面具有优势 ,因而会
12、较多地使用财务指标。 综上所述，鉴于非财务指标的采用程度是否应该受到权变特征的影响 , 一直是一个争论的话题 ,代理理论和权变理论也分别有不同的理论指导。本文以 158 家企业为样本，分别按照权变理论和代理理论建立回归模型 ,系统分析了非财务指标采用程度对企业业绩后果的影响。通过分析发现，不管企业具有什么样的权变特征 , 非财务指标采用的程度越高都会带来越好的企业业绩。换句话说，本文支持了非财务指标在提高企业业绩中的作用 ,支持 了代理理论 “评价多维化 ”的观点。 另一方面 ,权变理论得到的验证较少，六个 MATCH 模型中只有一个发现，不同的权变特征下，非财 务指标采用越高会带来优于在其它
13、特征下采用非财务指标后的业绩。我们发现 ,相对于采用差异化战略的企业而言 ,采用成本领先战略的企业，非财务指标采用会带来更好的业绩后果。这是一个很有意义的启示。我们通常总是认为非财务指标只对采用差异化战略的企业重要。采用成本领先战略的企业只需要重视财务指标。而本文的研究结果却发现 , 采用成本领先战略的企业如果大量采用非财务指标，将会获得更 好的业绩后果。究其原因我们分析认为，一方面 , 采用成本领先战略的企业也需要对内部经营、产品质量等非财务指标进行控制，另一方面，采用成本领先战略的企业战略定位可能更容易明确 ,因此辅之以较全面的评价体系 ,将获得更好的业绩。 5 参考文献 1杜胜利企业经营
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