1、1 毕业论文文献综述 会计学 集群企业成本管理现状与对策 随着经济全球化的深入，国际产业发展日趋呈现集群化，融合化和生态化三大趋势，集群企业的快速发展已经成为这三大趋势中最受人关注的一部分。一个国家的成功并非仅仅来自某一项产业的成功，而是来自于纵横交织的产业集群。集群企业要想发挥自己的竞争优势，成本管理尤为重要，集群企业成本管理也越来越为企业所关注。 1 集群的概念 1998 年 Porter 对数个国家在国际竞争力的产业进行了大规模的经验调查，发现国际上有竞争力的公司不是孤立的，而是属于相关产业集群中竞争的成功者， 并将这些产业集群体称为“ cluster”（中文译为集群）。 Porter
2、最初对集群的定义是：“相互联系的公司专门化供应商服务提供者相关参与者作了进一步扩展，将相关机构（例如，大学标准机构以及贸易协会）也包括了进去。Porter（ 2000） 对集群的定义内涵进一步丰富，认为集群是相互联系的公司和相关机构在一个特定区域地理上接近的群体。它们被公共设施和辅助设施联系在一起。集群的地理范围可大可小。集群的产业不限于单一产业。是一群有益于竞争的相关产业的实体。集群常常纵向地向下游渠道或消费者延伸，或者横向地向相关 实体扩展。 自从 Porter 提出集群这个新名词后，其他学者对于集群的概念也在不断丰富与完善，产生了大量集群的定义和不同涵义的集群概念。 Roenfeld（
3、1995）中对集群的解释是集群是相似或相关的，在一起可以产生协同效应的公司，在一个有限的地域范围松散的集聚。公司以相互信赖，增进经济活动和促进商业交易为前提，通过“自主选择”进入集群。 Porter 对集群概念的定义倾向不确定和富有弹性，而 Roenfeld 对集群的定义则显得较为具体，从集群的动因角度分析，强调了集群的自主性。这些对集群相关定义的研究都是集群概念 发展的先驱，两者都有可取之处，也有不够全面具体的地方，在西方学者对集群概念激烈讨论的引导下，中国学者也在进行着自己关于集群概念的相关研究。 冯巧根 （ 2005） 认为企业集群是以减少单个企业的机会成本为动因 ,以减少企业间交易成本
4、为目的 ,以企业间合作与信任为条件的组织形式。而赵秀芳，2 张炎兴 （ 2008） 对集群的解释是，集群是一种动态的企业联盟 ,通过将企业内部生产过程外部化为不同企业的协作而形成集群产品供应链 ,提高了研发、生产、商贸和物流企业的专业化程度 ,形成一种具有高度柔性和敏捷性的制造系统 ,实现了低成本的多品种、 小批量生产。这两种观点比较形似，第二种观点在第一种的基础上进行了扩展和升华，更具体了说明了怎样达到减少企业交易成本，并说明了这是集群是一种制造系统，在此基础上进行规模化生产。 笔者赞同以上关于集群的中外学者研究成果，当企业以一种相互联系的方式共存，用合作与取长补短代替彼此之间无休止的竞争，
5、这是一种共赢的最佳状态，并且是集群在一起的企业应当追求的目标。中外学者对集群主要是选择从以下几个方面切入：地理集中度，专业化网络关系，产业相关等。但笔者认为在概念解释上可以结合相关集群的具体案例并把这些角度集中起来进行研究 ，这样能使集群的定义更加全面具体使人更容易理解。 2 集群企业成本管理国内外研究现状 2.1 成本管理定义 成本管理是无论哪个企业都应当优先考虑的方面，成本关系到企业的利润，企业的发展潜力及自身定位。一个成功的企业在成本管理这方面一定是有效的甚至是健全的，这足以见得成本管理的重要性，各国学者对成本管理的研究也多种多样，表述不一，但意见大体一致。 格尼托兰迪 （ Tony G
6、rundy， 1996） 认为，企业成本管理是一种经验过程，要综合考虑战略、财务、作业三个层面，需要通过团队合作，运用各种分析工具，如竞争者分 析和标杄瞄准、行业分析以及成本动因分析等来评估面临的挑战，进而确定自身目标，以提高企业竞争力。 唐彬豪（ 2008） 在对成本管理的定义是成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，是以成本为对象，借助管理会计的方法，以提供成本信息为主的一个会计分支。 相比之下，托兰尼的成本管理定义解释包括的面更广，综合考虑了战略、财务、作业三个方面，还需要各种分析工具，而唐彬豪对成本管理的定义局限在以提供成本信息为主这个方面，有些狭隘。 在集群企业成本管理研究方面
7、，中外专家学者主要是从集群企业发展的阶段特征，集群企业成本管 理研究，集群企业优势分析，相应的问题及对策这些角度研究在集群大背景下的成本管理。 3 2.2 国外集群企业成本管理研究现状 早在前工业化时期英国就已经出现了大量的中小企业集聚现象 ， Ron Botham和 Hervey Gibson（ 2001）通过调查研究发现， 英国企业集群在不同的阶段具有不同的特征。在初期形成阶段，大量企业家进入集群进行创业，企业数量迅速增加，出现相对集中的势头。在地域集中过程中，个别企业成长为核心企业，并呈现快速成长趋势，企业集群发展进入成长阶段。此时，各种中介机构也逐渐融入其中，上下游企业之间 形成分工与
8、协作的关系，企业数量大幅度增加。当市场需求趋于平稳时，集群发展进入了成熟阶段，企业之间的分工协作更加密切，中介组织和相关机构大量涌现，集群呈现出一种网络状态。受外部环境、产品生命周期因素等的影响，处于成熟阶段的集群内部某些企业由于经营不善，开始出现衰退，核心企业迁出或破产，企业数量减少，集群竞争力减弱，规模缩小，最终走向衰退。 国外对集群集群企业成本管理研究方面提出了集群企业成本协同管理的思想， Deed和 Hill（ 1999） 从关系契约观点出发，认为集群中的合作伙伴之间业务来往、彼此经常沟通或参与的 合作项目增多时，双方则较容易建立起稳固、长期的关系，从而这种良好关系能更好地抑制机会行为
9、从而减少企业的机会成本。 在集群企业发展优势方面， Ron Botham和 Hervey Gibson（ 2001）研究 以英国为代表的处于成熟阶段的企业集群，分析它们的发展优势在于：企业内部的生产方式与管理模式基本柔性化，灵活性强，企业之间分工进一步细化，专业化程度高；劳动力市场日益丰富与合理，高素质的技术和管理人才选择自由度增大；区域内的创新机制比较完善，区域内的社会环境逐步改善，信任基础也逐步稳固。 笔者认为西方的企业集群 发展起步较早，发展得已经比较成熟，我国集群企业的发展可以借鉴与吸收西方集群企业的发展模式，发展历程以及西方学者对企业集群成本管理，集群优势分析方面的研究来发展具有本国
10、特色的集群企业。 2.3 国内集群企业成本管理研究现状 张元智 （ 2009） 在对集群企业成本的分析中从要素成本制约着产品成本但集群企业的发展并不主要靠这个方面展开，否定了集群企业成本优势来自于其廉价的生产要素。并创新地从经济学角度来分析集群企业成本管理，他认为同类企业集聚，拉动了这一行业各种供应商、销售商在当地的集聚，采购便利；同时降低了各自的管 理费用和销售费用；交易过程更加透明，减少了交易中的4 搜寻成本，并遏制了重负交易的机会主义行为；多边供货与多边采购需求消除了市场的垄断行为。 赵秀芳 （ 2009） 分析了以绍兴纺织业为代表的集群企业，她认为存在的问题较多，包括“产品成本计算中制
11、造费用的处理过于简单，可能会导致成本信息的严重扭曲，从而影响到产品结构对策”，“企业基础工作较差，缺乏具体的成本管理计划，不能满足企业实行全面成本管理的需要”“忽略技术创新对成本管理的影响，技术改造投资没有引起重视”等等。 徐乾 （ 2009） 指出，集群对其中企业的竞争优势有三方 面的影响：是集群提高了其中企业的生产率，更容易招募到合适的雇员与选择各种供应商，也有助于信息的流动；集群可以推动创新，为将来的生产效率提高做好准备；集群促进新企业与新服务的形成，可以较轻松地获取资产、技术投入和人力资源共享；此外集群往往能够提供一个较大的本地市场，使得新创企业能够从业已建立的关系网络中开拓业务而获益
12、。 我国学者提出了自己对于集群企业成本管理的看法，也针对集群实例提出了我国集群企业目前存在的问题及发展集群对企业竞争力方面的影响，笔者认为要在我国把集群企业发展好就需要正视目前存在的诸多问题，运用 专家学者研究出来的方法来改善管理，真正实现集群提升企业竞争力的作用。 3 我国集群企业成本管理未来发展趋势 笔者认为由于我国的企业集群发展晚于西方发达国家，国内的企业集群正处于前述三种阶段中的成长阶段，不同的企业集群正在快速形成并日渐其规模，增长势头强劲，有着较大的发展优势与发展潜力，充分利用集群带给企业的竞争优势是我国集群企业未来发展的方向。 学者对集群企业的优势分析较为相似，主要都是认为集群能使
13、企业更为便利地获得人力，物力，财力等资源，在一定程度上降低了企业各自共有的固定成本，能达到企业的资源共享，变恶 性竞争到共同发展，共享收益，使企业利润最大化。集群的这些优点决定了集群在未来有着巨大的发展潜力。我国集群企业在成本管理方面也要充分利用这些方面的优势来尽可能的降低成本，实现效益最大化。 但是集群竞争力的发挥依赖于集群企业成本管理的合理与创新，我国集群企业成本管理存在着较多问题，因此并不能很好地发挥出集群企业应有的活力和竞争力，集群企业成本管理在未来的发展上有很多方面需要改进， 针对集群存在的问题，赵秀芳（ 2009）提出的对策是首先，结合企业实际5 改进成本核算方法，加强成本管理基础
14、工作；其次，根据市场环境变化调 整成本管理方法基于源流成本控制的“成本企划”应该受到关注和推广；第三以技术创新促进成本管理；第四树立战略成本管理理念，建立基于集群价值链的企业战略成本管理模式。笔者赞同赵秀芳关于我国集群企业成本管理应当该进的方面，并认为这是我国企业在未来集群道路上可以借鉴的发展方式。 综上所述，集群企业作为一种新兴的产业模式，在我国具有较大的发展前景，其在成本管理角度具有较大的优势，如降低了市场的交易成本，又降低了企业内部的管理成本，还通过规模生产降低了生产成本。但集群企业尤其是中小规模的企业集群目前仍存在着较多的问题，成 本管理模式并没能真正体现出集群企业成本的优势或是还能在
15、成本管理方式上有所探究与发展，使集群真正达到实现企业共赢，企业价值最大化的目的。专家学者对集群企业的成本管理现状与对策都进行了较多阐述，但具体涉及某地区某产业的相关集群企业现状与对策进行的论述并不多。笔者认为，鉴于以上情况，可以通过选择一个集群特征明显的地区实地搜集几个集群企业成本资料、成本核算方式作为整个集群的代表进行相关计算分析，与一个非集群的独立企业进行对比分析来论证集群企业的成本优势究竟在哪些方面，并找出可以改进并调整的地方，争取能往这个方向作一 定的探究与发现。但成本管理涉及的面比较广，可以包括生产成本，经营成本，销售成本，采购成本等，不同的成本大类里还包括着小的类别，笔者侧重的方向
16、是生产成本中库存材料成本这一块。在对策分析时尽可能结合现状中出现的问题进行探讨。 6 参考文献 1俞培果集群概念的分类及基本集群概念的辨析 J.软科学， 2008（ 1） 2赵秀芳，张炎兴 .论集群背景下的企业战略成本管理模式 J.会计之友， 2008（ 8） 3唐彬豪企业成本管理现状与对策思考 J时代金融， 2008（ 5） 4唐亮浅谈企业成本控制 J商业文化 (学术版 )， 2010（ 5） 5徐乾产业集群中的知识传播与企业竞争优势研究 M杭州 :浙江大学出版社 ,2009 6张元智集群企业成本优势探源 J人文杂志， 2009（ 2） 7赵秀芳纺织企业成本管理的现状、问题与对策 J绍兴文理
17、学院学报 (哲学社会科学版 )， 2009（ 3） 8韩葱慧集群企业成本优势探讨 D西安 :西北大学， 2005 9陶永勇 .企业集群、制造优势与成本管理 J.生产力研究， 2009（ 12） 10傅元略，屈耀辉企业集群成本协同管理 效应研究 J南开管理评论， 2009（ 12） 11刘斌红企业集群视角下成本协同效应及优势分析 J华东经济管理， 2008（ 8） 12张健浅谈树立企业成本管理新观念 J中小企业管理与科技， 2010（ 5） 13刘萍浅析产业集群的发展 J山西经济管理干部学院学报， 2010（ 3） 14吴强军中小企业集群成长的影响因素及其实证研究 -以永康小五金产业为例 J浙江
18、社会科学， 2004（ 5） 15熊勇清集群企业持续竞争力提升的自主创新模式研究 M北京 :经济科学出版社 ，2008 16邓明君集成成本管理研究 D湘潭：湘潭大学， 2005 17白蛾浅谈现代企业成本管理 J会计之友， 2008（ 5） 18陈剑锋 ， 唐振鹏国外产业集群研究综述 J外国经济与管理， 2002（ 8） 19韩葱慧 ， 益红 ， 崔虹 浅析集群企业成本管理思想 J财会月刊， 2006（ 10） 20冯巧根中小企业集群成本管理：一种新的探索 J科学与科学技术管理， 2005（ 1） 21Tony Grundy. Cost is a strategic issue J.Long R
19、ange Planning, 1996(1). 22Michael E. Porter. Location, Competition and Economic Development: Local Clusters in a Global Economy J. Economic Development Quarterly, 2000(1). 23Rosenfeld. Bringing Business Clusters into the Mainstream of Economic Development J. European planning Studies, 1995(5). 24Mic
20、hael E. Porter. Clusters and the New Economics of Competition J. Source Harvard Business Review, 1998(6). 25Deeds, Hill. An Examination of Opportunity Action within Research Alliances: Evidence from 7 the Biotechnology Industry J. Business Venturing, 1999(2). 26Ron Botham, Hervey Gibson. Business Clusters in the UK J. Business Review, 2001(2).
