1、 1 毕业论文文献综述 会计学 蓝海战略下企业战略成本管理问题研究 当今时代，在各方面因素的综合推动和相互挤压下，特别是高新技术的迅猛发展，经济和产业的快速飞跃，以及经济全球化的趋势越演越烈，使得企业需要加强科学的变革应对变化的经营环境，来开拓新市场，创造高利润，实施低成本。同时还要满足消费者需求的多样化。所有的一切，都需要企业站在新的高度，俯视当今的变化需求。而战略成本管理作为现代企业战略管理的重要组成部分，正是提升企业竞争力的新手段。然而，我国企业在成本管理领域极为薄弱，战略成本管理的出现在一定程度上改善了这 一环节的弱势，但有些问题仍尚待解决。另一方面“蓝海战略”的提出，正是对战略成本管
2、理缺口上的弥补。 如今，国内外学者对于蓝海战略和企业战略成本的相结合的应用取得了一定的成果，在现实生活中也有很多成功的案例。蓝海战略成本管理是将蓝海战略和战略成本管理相结合应用而产生的，这也将成为企业成本管理研究的重要领域和发展方向。 1 战略成本管理的发展历程 1965 年美国管理学家安索夫出版的企业战略论被认为是第一本有关于企业战略的著作，是现代战略管理理论的研究起点。 1972 年安索夫在企业经营政策杂志上发表了 “ 战略 管理思想 ” 一文 ,正式提出了 “ 战略管理 (strategy management) ” 的概念 。 1976 年，他发表从战略计划走向战略管理一书，系统地提出
3、了战略管理模式，开创了战略管理研究的先河。 1979 年他又专门写了战略管理论一书 ， 认为企业战略管理 ， 是指将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。 在战略管理的基础上， 英国学者西蒙 ( Kenneth Simmonds ， 1981) 于 20世纪 80 年代在其论文战略管理会计中提出战略成本管理（ Strategic Cost Management， SCM） 的理念，其核心是“成本优势”。 哈佛大学商学院迈克尔 波特在竞争战略 (1980)和竞争优势 (1985)两书中列专章探讨“成本优势”，他认为“成本优势是企业可能拥有的两种竞争优势之一” 90 年代
4、以后，理论界对战略成本管理的研究逐步深入 ， 美国学者 杰克桑2 克（ JohnK.Shank） 和 维杰戈文德瑞亚（ Vijay Govindarejin） 在 1993 年出版了创造竞争优势的新工具 战略成本管理一书 并 给出 ： 战略成本管理是服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行 为进行全面了解、控制和改善，从而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。 详细阐述了战略成本管理模式，即战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。 1995 年，托尼格兰迪 (Tony Grundy)领衔的欧洲克兰菲尔德 (Cranfield)工商管理学院提出了具体的战略管理模式。
5、把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。 1998 年，一向推崇实施作业成本法的罗宾库珀 (Robin Cooper)提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，并与雷金斯拉莫德 (Regine Slagmulder)一起，提出战略成本管理，旨在运用一系列成本管理方法同时达到降低成本和强化战略定位的目的。 1999 年， Bloche 等人发表了成本管理：以战略为重心一书，进一步将战略管理的理念融合到了成本管理的方法体系之中。 20 世纪 90 年代以后，日本
6、也加强了对战略成本管理的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式 成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息 分析，来减少或者消除非增值作业。 综上，不难看出国外学者对战略成本管理的研究开始于 20 世纪 80 年代，在 90 年代得到发展。战略成本管理是一种长期考虑全局组织并为实现目标而在各个阶段采取不同的管理措施。虽然战略成本管理在传统的成本管理上有了一定的发展，并有一套自己成本管理分析工具和方法，但是以迈克尔 波特为代表的主要战略成本思想难以将“低成本”和“差异化”很好的结合在一起，使企业在解决成本管理的相关问题时仍然存在阻碍。 2 蓝海战略的出现 蓝海
7、战略 (Blue Ocean Strategy)理论早期被称为精明战 略行动 (Smart Strategic Move)， 曾于 20 世纪 90 年代末期发表在 哈佛商业评论上。正式形成在 2005 年是由欧洲著名工商管理学院的 W钱金教授 （ W. Chan Kim）和勒妮莫博涅教授 （ Rene Mauborgne） 在蓝海战略 : 超越产业竞争、开创全新市场书中提出的。蓝海战略要 超越当前产业竞争环境的制约，通过价值3 创新，开拓新的市场空间 ， 视线将超越竞争对手移向买方需求，跨越现有竞争边界，将不同市场的买方价值元素筛选并重新排序，从给定结构下的定位选择向改变市场结构本身转变。
8、蓝海战 略成本管理的基本框架包括战略成本管理布局图、四步行动框架以及“ 剔除一减少一增加 创造”坐标格三部分。 蓝海战略全书并不长，其中的核心理论是 “ 价值创新 ” ，书中最让人记忆深刻的就是 “ 红海 ” 和 “ 蓝海 ” 的比喻。根据作者的定义， “ 红海 ” 就是充满血腥竞争的已知市场空间， “ 蓝海 ” 就是尚未开发的新市场空间。 “ 蓝海战略 ”的核心就在于摆脱 “ 红海 ” 竞争，开创 “ 蓝海 ” 市场。 蓝海战略的理论基石是价值创新，以同时追求低成本和差异化为战略目标，这一点是与传统竞争理论的关键差异，在传统竞争理论中，企业要么以高成本向客户提供高价值，要 么以低成本提供相应
9、价值，差异化和低成本二者难以兼得。蓝海战略的本质是企业战略突破现有竞争激烈的领域，通过价值创新和差异化将企业战略延伸到新的领域，以低成本向顾客提供高价值。（ 2007 谢获宝 ,秦照金 ） 3 应用蓝海战略下的企业战略成本管理 根据迈克尔波特的理论，企业无法同时实施低成本和差异化。基于蓝海战略的出现，我们可以把蓝海战略应用到企业战略成本管理中，也就是用蓝海战略的核心思想来重新审视成本管理，可以发现价值创新和差异化战略在战略成本管理领域同样具有巨大的空间，企业可以通过同质产品生产工艺的改进、产品和服 务的差异化、费用支出方式创新等手段实现成本节约，放弃强行控制支出绝对额以进行成本管理的传统做法。
10、 以田为厚（ 2008）为代表的相关学者认为，蓝海战略的制定首先是从买方效用、价格、成本、实施障碍等方面着手制定出新的价值曲线，然后形成新的战略布局图，最后在调控中不断应用发展。这与战略成本管理的价值链分析法有些相似，但不同的是蓝海战略更侧重于对“剔除 减少 增加一一 创造”因素的分析，并形成简单明了的坐标格。便于直观显示出影响战略成本的各主要因素，容易被各层次的管理者所理解，在实施中也易获得企业上下高度的参与 和支持，提醒企业不要只关注增加和创造两方面，使产品和设计过了头，抬高了成本结构，同时注意删除和减少部分，促使企业同时追求差异化和低成本，打破价值 成本之间的替代取舍关系。 美国西南航空
11、公司就是典型的例子，打破传统的家价值曲线，提出“无论何时，我们都提供飞机的速度和汽车的价格”的战略主题。剔除了航空公司空千篇一律的食物和商务舱候机室，增加了起飞的班次，降低了票价，开辟了中4 等城市间的直航业务，真正打破了顾客必须在飞机与汽车之间必须做出的权衡取舍。 河北农业大学的戴丽萍（ 2008）认为基于蓝海战略研究企业的战略 成本管理，可以通过突破思维定势、运用逆向思维，在司空见惯或约定俗成中寻找价值创新的突破点，然后将其付诸实施。从顾客的角度重塑价值，逆向思考。现阶段正如柴云峰、汪寅华（ 2010）认为的我国服装品牌管理依旧是生产型品牌建设管理，企业利用庞大的固定资产投资、生产、管理费
12、用支出，不利于企业的灵活性发展，而新型的品牌管理是一种销售服务性品牌管理。企业的生产、销售相脱离，精简机构，以便集中精力探求消费者真正的需求，这样就提高了企业的灵活性和主动性，降低了品牌经营的风险，更多的是站在顾客的角度思考问题。 传统成本管理开始 于材料的采购，结束于产品的销售，而且将重点放在产品制造环节，只注重生产过程成本的管理，对企业的供应与销售环节则考虑不多，没有重视与上游供应商、下游客户和经销商的联系和合作。而杨婧（ 2006）记录的关于余世维在解读中国式蓝海战略中指出“探索非顾客群”，特别强调不要重蹈过去注重差异的习惯，把焦点放在非顾客群的“共同性”上，要把游离的，排斥的，尚未开发
13、的顾客都吸引。同年中移动香港董事长兼 CEO 王建宇改变战略思维，特别瞄准县域农村市场的开拓，把这批游离的或者说是尚未开发的消费群体吸引过来 (邓小扬 ,2006)。冉玲、 吴晓燕（ 2007）认为蓝海战略是企业战略成本管理的新发展，在蓝海战略下管理企业成本，就是对市场范围的突破，而前者始终停留在现有市场之中，后者的市场范围不确定，它要求重建市场边界，构建新的市场空间。 综上可以得出，企业战略不是静止的，而是随着时代的不断进步而不断演变和发展的。每个理论都有其适应的市场环境，没有永恒的理论。不是每个企业都能采用同一种战略，其关键取决于企业自身环境。企业战略没有对错之分，只有适应与否的问题。蓝海
14、战略符合当今市场的要求： 消费者的需求丰富多变且突显个性追求。在这样的时代背景下企业之间的 竞争充满了很多不确定性，竞争日益白热化，“蓝海战略”的出现为企业开启了新的发展方向。 4 对 蓝海战略下企业战略成本管理问题研究的展望 “ 蓝海战略 ” 虽然在 “ 创新 ” 概念上延续了熊彼特、德鲁克、科特勒、波特等大师的思考，甚至在方法论是广泛使用了波特的 “ 价值链 ” 研究成果，5 但是在关注用户需求、 “ 价值创新 ” 和竞争手段的综合应用方面都提出了自己的独到见解，并且总结出了 “ 战略布局图 ” 、 “ 四步动作框架 ” 等具体的“ 寻找蓝海 ” 的方法，这些方面均值得称道。 尽管在理论界
15、对其理论不完善性提出了很多质疑，但 在当今全球市场竞争日趋残酷的情 况下， “ 蓝海战略 ”从新的视角对于企业管理创新具有重要现实意义。目前蓝海战略下的企业战略成本管理的研究也在不断深入，它正是蓝海战略和战略成本管理相结合的产物，是对战略成本管理的发展和创新。因此，构建蓝海战略下的战略成本管理势必成为今后企业成本管理发展的重要趋势。 6 参考文献 1钱金 ,勒妮莫博涅 .蓝海战略 M.上海 :商务印书馆 ,2005. 2杨婧，余世维 .解读中国式蓝海战略 J.卓越管理 ,2006(9). 3杨诚 .战略成本管理研究现状 评述 J.中国管理信息化 ,2010(3). 4邓小扬 .中移动实施“蓝海
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