1、1 毕业论文文献综述 会计学 浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析 好多学者已经对会计政策选择进行了大量的研究，并且取得了丰硕的成果，特别是在借鉴西方理论进行的实证研究方面。但不能说对会计政策选择已经做到了一览无余，需要对会计政策选择进行探讨的领域还很广。目前我国学者对上市公司的会计政策选择有过比较系统性的研究，但 2006 年我国颁布了新的会计准则体系，企业会计政策选择的环境发生了改变，通过在新会计准则体系下对我国上市公司会计政策选择的研究还比较少。 1 相关概念 1.1 会计政策的定义 会计政策是企业为实现一 定时期的经营管理目标而制定的企业行为准则。会计政策除了具有政策的特点外，还具有
2、其特有的限定内容，我国现在实行的企业会计制度，带有明显的“转型”、“过渡”时期的时代特征。它包括三个特点： （ 1） 它涉及具体会计原则和会计处理方法。具体原则指按企业会计准则和有关会计制度制定的企业内部会计制度中所采用的会计核算方法，具体会计处理方法指在诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适用于企业具体情况的处理方法。 （ 2） 是在允许的会计准则和会计方法中做出的具体选择。 （ 3） 会计政策是企业会计核算的直接依据。我国的会计准则和 会计制度属于行政法规，企业应在会计准则和会计制度所允许的范围内选择适合企业自己情况的会计政策。 通过比较上述定义，笔者认为：会计政策是企业在特定的环境下，为
3、达到特定的会计目的，在会计处理上所遵循的原则及进一步结合企业实际所采取的具体方法及程序。 1.2 会计政策选择的定义 2 在上述对会计政策的解释中加入“选择”一词成为“会计政策选择 ” 。会计政策选择是一定的主体按一定的标准从众多可供选择的会计政策中选择适用的会计政策的行为。据此，可以从如下方面理解会计政策： （ 1） 会计政策选择的主体有两个层次：一是会计准则的制 定机构。则的制定过程实际上是从众多原则、方法中选择适合的会计原则、方法的过程，这个过程称为宏观会计政策选择；二是经过宏观会计政策选择后，给企业留下了一定的剩余选择权，企业要在宏观会计政策选择的结果中，进行微观会计政策选择。 （ 2
4、）企业会计政策的选择是有意识的、有限理性的选择； 因此，企业会计政策选择是指企业管理当局在特定环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法和程序进行比较分析，从而拟定会计政策的程序。 根据这一表述，企业会计政策选择至少包含以下几层涵义： （ 1）企业会计政策选择是站在一定的立场上，由企业管理当局做出的； （ 2）企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系； （ 3）企业会计政策选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般由法规、准则所限定； （ 4）企业会计政策选择应当符合目标要求，没有目标的选择将是毫无意义的； （ 5）企业会计政策选择是一个整体优化
5、和动态优化的过程，并非个别原则、方法的简单汇集，也不是一成不变的。 2 会计政策选择 我国对企业会计政策及其选择问题的研究是从 20 世纪 90 年代开始的。主要以上市公司为研究对象。虽然我国学者对会计政策选择问题 的研究尚未形成完整的理论方法体系，但也取得了不少研究成果。目前我国国内对该问题的研究现状可以概括为如下几个方面： （ 1）会计政策及其选择的涵义的研究 目前一般将会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策， 黄菊波、杨小舟（ 1995）认为在实践中会计政策应分为宏观（或政府）的会计政策和企业（或微观）的会计政策。有部分学者在不反对会计政策的宏观与微观之分的同时认为会计政策一般主要指微观
6、会计政策（曲晓辉 1999、娄权2000）。 3 在许多文献中并不将会计选择与会计政策选择加以区分，曲晓辉（ 1999）认为会计选择主要是指 会计政策的选择，当然也包括对会计估计的选择和其他相关选择，由于后两种选择的影响程度一般不及会计政策选择的影响深远，因而往往被置于次要地位。也有人将会计选择称为会计政策选择的简称，如汤云为、钱逢胜（ 1997）。 （ 2）会计政策选择的原因 汤云为、陆建桥（ 1998）认为会计政策选择的存在实际上是会计准则的统一性与灵活性的关系，是一种两难选择，统一性勿容置疑，灵活性也不可缺少。具体原因概括为： 会计的模糊性（黄菊波、杨小舟， 1995）；不同会计观点的并
7、存（刘叔申、王林， 1996）；相关性与可靠性之间的矛盾，毕 秀玲（ 2000）认为当相关性与可靠性相矛盾时，若同时重视相关性和可靠性，只能采用不同的会计政策；会计政策在形式上表现为会计过程的一组技术规范，本质上却是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排，为了满足各方面的利益要求，永远不可能把会计制度的规定详细到只有一种选择（邬保明， 1997）。 （ 3）上市公司微观会计政策选择的实证研究 我国部分学者借鉴西方实证会计研究方法取得了一定的研究成果，比较有代表性的有： 吴星宇 (2000)以配股资格作为分红计划替代变量，研究其对会计政策选择的影响，得出的结论是： 1)会计 政策中大部分未能
8、对利润产生影响，企业的利润也没有对会计政策的选择产生影响； 2)会计政策选择范围太小，以至于在我国的“薪酬计划”假设、配股资格保全假设中，会计政策的作用没有像国外的研究那样体现出来； 3)上市公司在会计方法上没有自己的创新，完全依照制度的规定。 陆建桥 (1999)进行了中国亏损上市公司盈余管理实证研究，提出了五个假设： 1)亏损上市公司在首次出现亏损的前一会计年度，会做出能调增收益的应计会计处理； 2)亏损上市公司在首次出现亏损的年度，会做出能调减收益的应计会计处理； 3)亏损上市公司在扭亏为盈的年度 ，会做出调增收益的应计会计处理； 4)亏损上市公司主要通过调剂应计利润额来达到盈余管理的目
9、的； 5)亏损上市公司在其亏损及其后年度利用营运资金项目进行盈余管理。其中假设 3未能检验证实。 孙铮 (2000)以中国二十家上市公司为例，例证了政府管制对会计政策选择的影响，得出结论，中国利用会计数据制定的上市公司法律条款确实会诱发经理人员选择可提高会计收益的会计政策。经理人员选择那些既可提高会计收益，又不会增加现金流出的会计政策以降低会计政策变更的成本。 王跃堂（ 2000）以资产减值会计政策为例，以 A 股公司为研究样本，对 我4 国上市公司会计政策选择的经济动机进行实证研究。研究结果发现：决定上市公司会计政策选择的经济动机不是西方所谓的“三大假设”，而是证券市场的监管政策、公司治理结
10、构等经济因素。 徐维兰和曹建安 (2004)对我国 2001 年以前上市的上海证券市场机械、设备、仪表板块类 A 股上市公司的存货计价方法、固定资产折旧方法、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备方法进行了实证研究，得出研究结果：实证会计理论关于会计政策选择的三大假设未得到证实。但是，徐维兰和曹建安的研究对象范围比较窄，其研究结论对我国上市公司会计政策 选择动因的解释力度不高。 由以上综述可以看出，在我国， 1995 年以前关于会计政策的理论研究较少近年来才逐渐增多（主要是学术期刊发表的学术论文），其研究具有从一般性问题向具体问题深化的趋势。从研究文献来看，对会计政策选择的规范理论讨
11、论较多，内容涉及会计政策选择概念的界定、影响选择的因素、选择的原因、原则目标、立场、动机等。且近年以上市公司为对象的会计政策选择研究开始出现并取得了 定的有价值的成果。而有关会计政策选择的实证研究成果则是凤毛麟角，主要对会计政策选择下的盈余管理、三大假设检验、会计政策选择的经济后果 等进行研究，许多问题仍有待于继续研究。 西方国家早在 20 世纪 50 年代就有人从事会计政策选择问题的研究，实证会计研究成为西方会计研究的主要研究方法，会计政策的选择问题己经逐渐成为实证研究的重点。自 1968 年鲍尔和布朗进行了会计盈利与股票价格之间的关系的实证研究之后，上市公司的微观会计选择问题的研究一直是会
12、计研究的前沿问题之一。目前，基本上形成了契约观、信息观、计价模型观等代表性观点。 契约观的基本观点是将企业视为一组契约的联合，在这些所有的契约关系中，最主要的是激励契约、债务契约和政治成本，而这些契约又都是以 会计信息为基础的，管理当局在选择会计政策时会选择有利于管理者的会计政策。契约观的代表人物是瓦茨和齐默尔曼两位教授。其主要观点集中体现在实证会计理论一书中。 瓦兹和齐默尔曼 1978 年发表的论文：建立有关会计准则决定因素的实证理论，其研究表明企业管理人员在会计选择中既非像人们一贯认识的那样，笃信稳健主义，也不是追求收益数据的均衡化。会计选择是一个十分复杂的过程，取决于多种因素，其中主要有
13、：簿记成本、政治成本、契约成本和管制成本。 信息观认为证券价格变动程度反映了相应程度的信息内涵，投资者试图预测他们未来 的投资报酬，而去搜寻各种相关信息，而不一定仅仅是会计信息。美国著名会计学家威廉比弗是信息观的代表人物，他在财务呈报 会计革5 命一书中系统阐述了信息观。 计价模型观的建立，归功于奥尔森、费尔萨姆和奥尔森的净盈余理论。在他们的模型中首次将权益的价值与账面价值和未来盈利联系起来，强调了财务会计信息的根本作用是决定公司价值，认为会计报表在报告公司价值方面应当发挥更为基础的作用。 由此可见，国外对会计政策选择研究过程中，主要以契约观中的“三大假设”为主。在对“三大假设”证明与检验过程
14、中，分别考虑到了政府、股东、债 权人等利益相关者与管理者之间的博弈关系，但是这些财务报表的利益相关者并非只与管理层有联系，这些利益相关者每做出一个决策，都会考虑其他各方对此做出的反应。他们之间是互相牵制、互相影响的。 6 参考文献 1Easton, P.and T.Hariss. Earnings as an explanatory variable for returnsJ. Journal of Accounting Research, 2007(29). 2R. Charls Moyer, JamesR. McGuigan. William J. Kretlow. Capital str
15、ucture conceptsM. New York: Contemporary Financial Management Seventh Edition,2008. 3夏恩 桑德 会计与控制理论 M 大连 ： 东北财经大学出版社 ， 2000 4刘辉我国上市公司会计政策选择问题研究 D开封： 河南大学 ， 2005 5杨蕾我国上市公司会计政策选择研究 D成都：西南财经大学 ， 2005 6陆正飞，辛宇上市公司资本结构 土要影响因素之实证研究 J会计研究 ,2008(8) 7李善民，苏斌影响中国上市公司资本结构的因素分析 C中国资本市场前沿理论研究文集， 2010 8黄少安，张岗中国上市公司股
16、权融资偏好分析 J经济研究， 2001(11) 9冯根福，吴林江，刘世彦我国上市公司资本结构形成的影响因素分析 J，经济学家 2009(5) 10洪锡熙，沈艺峰我国上市公司资本结构影响因素的实证分析 J厦门大学学报，2009(3) 11卢永华，杨晓军公允价值计量属性研究 J会计研 究， 2009 (4) 12宋德亮公允价值的相关性和可靠性的理论分析 J上海会计， 2010 (4) 13罗胜强美国公允价值会计的发展历程及启示 J上海会计， 2009 (4) 14陈敏公允价值的本质及其理论缺陷浅探 J财会月刊， 2008 (10) 15陈美华公允价值计量基础研究 M北京：中国财政经济出版社， 2008 16于永生认 SB 与 FASB 公允价值计量项目研究 M上海：立信会计出版社， 2008 17路晓燕公允价值会计一基本理论分析与我国的初步 实证证据 M北京：经济科学出版社， 2008 18王运传会计政策选择研究及其评析 J财会通讯， 2006（ 2） 19刘泉军公司治理结构与会计政策选择 J中国青年政治学院学报， 2009（ 2） 20梅立华浅议公司会计政策的选择 J当代经济， 2009（ 10） 21刘天格企业会计政策选择研究 J会计之友， 2009（ 11）
