1、1 毕业论文文献综述 会计学 浙江省上市公司会计信息质量与会计监管 近年来，会计信息质量问题引起了全社会的广泛关注，真实、可靠的会计信息是资本市场健康发展的基石。正因为如此 ,政府一直为改善会计信息质量在规范信息披露、增强信息透明度及强化会计管制等方面做出了持续不断的努力 ,企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高 ,但会计信息质量普遍不高 ,失真问题突出 ,盈余管理过度 ,甚至存在严重的会计造假行为等，这些问题都有待进一步的研究了解。希望通过该课题的研究，可以对会计信息质量及其监管方面的了解可以深入一步。 1 会计监管的内涵研究 会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位
2、和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合法性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。 2 国外的相关研究 国外研究成果自 20 世纪 30 年代以来，西方国家的经济危机使得国家干预不断增强，许多学者从经济学的角度对监管进行了深入的研究，形成了多种监管理论。经济学的发展推动了对会计监管的研究， 1976 年法玛等人的有效市场假说和阿克洛夫等人的信息不对称理论为会计监管的研究提供了依据。英国政府于 1999 年开始着手建立一套注册会计师职业独立监管
3、框架 ,由政府严格监督注册会计师自我监管模式的运行。控股股东的存在引发了新的代理问题，即大股东侵占中小股东的利益，“现代大企业的代理问题主要是制约控股股东对小股东的掠夺” (La Porta,1999)。之后的相关研究便直接建立在控股股东与中小股东代理理论的框架下，研究公司治理对会计信息质量的影响，进而分析控股股东对中小投资者的利益侵占问题。与之相似的， Fan,Wong(2002)对东亚地区 7 个国家公开上市公司的股权结构与会计信息质量关系进行了实证研究。结果表明，在考虑到公司规模与行业特征等控制变量后，在控制权与现金流量请求权分离2 的情况下，会计盈余的信息含量较少。这说明，在东亚地区高
4、度集中的所有权结构会导致控股股东有条件并有动机操纵会计利润以掠夺中小股东的利益。Joseph P.H.Fan,T.J.Wong(2005)发现股权集中度高、金字塔式和交叉持股的股权结构使控股股东与外部中小股东之间存在利益冲突，此时控股股东便会出于对自身利益考虑对外进行信息披露，显然披露的信息对 外部中小投资者而言真实性较低。近年来的一些研究 (Zingales 1995;Nenova 2003)逐步开始在控股股东与小股东代理理论框架的基础上分析双方的利益关系问题。 1989 年乔治在他的文章中指出了管制通常是产业自己争取来的，管制的设计和实施主要是为被管制产业的利益服务的。并且 1992 年日
5、本学者植草益将政府管制划分为经济管制和社会管制，他认为对经济管制就是为了防止资源配置低效率和确保使用者的公平，政府利用法律权限对企业进入退出，服务的数量质量，投资，财务，会计等加以管制。 1999 FASB 实行比弗 （ 1976） 的财会呈报，指出会计信息涉及到外部性和某种形式的市场失灵，如果没有规范，市场力量将导致投资者之间信息的不对称或不均衡拥有，因为公司管理当局有动机隐瞒不利的信息。 2002 年小约翰科菲也同时四个方面的原因导致了会计监管、强制披露的存在：一是信息具有公共品的性质，因而证券研究具有供给不足的趋势；二是没有强制披露，会造成社会成本的无谓增加，集中的信息资源搜寻机制能减少
6、因经济资源配置不当而造成的社会资源浪费；三是管理层与股东难以实现完美的合作，总存在一些对管理层的利益引诱，管理层会通过向市场释放错误信号的方式 从中谋利；四是既便在一个有效的资本市场中，理性的投资者仍需要一些信息以优化证券投资组合。泰勒和特利在 1996 年就会计监管目标、会计信息披露要求、会计准则制定、经济后果等方面对会计监管进行了比较全面的研究；沃克在 1997年分析了会计监管的经济学机理； 1999 年迈克林展示了监管体系的复杂框架，从欧共体区域角度探讨了政府在推动会计协调发展中的作用等。这些研究都共同说明了国外的会计监管水平已经达到了一定的水平。 3 国内研究成果 与国外丰富的研究成果
7、相比，目前国内对于公司会计监管与会计信息质量的研究并不多，现有的研 究主要集中在公司治理与会计信息质量的规范研究。 2006 年刘慧凤、盖地提到 ,会计信息失真 ,既有法制不健全、社会诚信度低等宏观因素的影响 ,也与公司治理结构不完善、内部控制机制薄弱等微观因素密切相关。因财务欺诈而导致会计信息失真 ,通常认为公司治理不完善是重要原因。因此李吉林 （ 2009） 提出，会计信息是经济信息的重要组成部分。会计信3 息质量不高甚至失真 ,是制约社会经济秩序健康发展的顽疾。会计信息质量与公司治理两者之间存在着天然联系 ,会计信息质量是公司治理中的重要一环。要提高我国目前会计信息质量 ,完善公司治理是
8、关键。 完善公司治理，使整个公司处于稳健的发展中也能够反过来促使会计信息质量的提高。潘立新 （ 2006） 对会计监管必要性进行了理论诠释，分析了我国政府主导的会计监管的基本特征和适应性，提出了构建“开放性会计监管体系”的政策建议。同时李明 （ 2007）也对我国证券市场会计监管体系的形成历程作简要的回顾和概论，总结了我国证券市场会计监管体系的现行构架。然后分析和验证了我国证券市场效率和会计监管效率的现实状况，并揭示了我国会计监管中现存问题的成因。 2008 年谭芳艳也认为社会主义市场经济的建设和发展，使得经济活动日趋复杂，从而 赋予了会计监督更为重要的使命。 目前，我国出现很多会计信息失真的
9、情况，我国会计监督存在着严重的问题，要加强和完善会计监督。会计监督作为经济监督的重要内容，是从本单位经济利益出发，对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性，和有效性进行全面的监督。现代企业制度下如何加强会计监督已成会计界热衷讨论的焦点，我国已建立起了较完整的公司财务监督机制，但是并没有防止会计信息失真问题频频发生，根源在于我国的财务监督制度仍存在缺陷。赵新生 （ 2010） 提到随着社会主义市场经济的建立和发展，以及现代企业制度的建立和完善，会计监 督的内涵也正在发生着变革，会计监督机制存在着一系列的问题，因此，我们要深刻理解会计监督的意义，重新看待和分析会计监督中出现的问题，建立完善的会计
10、监督机制，更好地发挥会计监督的职能。对此提出了一系列措施，建立健全企业内部会计监督制度明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任对企业各类资产监督管理，控制资产损失，加强对企业成本费用的监督管理，确保成本费用开支的合理、规范和对企业利润及利润分配的监督管理，维护所有者权益，培养高素质的会计人才，最主要的是加强会计职业道德观念的建设。 4 基于保证会计信息质量 的新基本会计准则的主要变化 首先，新基本准则总体结构与内容有所变化，强化了会计信息质量的要求。原基本准则为十章，新基本准则为十一章，新增了“会计计量”章 ;同时，第二章的名称由“一般原则”变更为“会计信息质量要求”，突出了财务会计
11、的目标是提供有用的信息。并增加了财务会计的目标，即向财务会计报告使用者 (包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等 )提供与企业财务状况、经营4 成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。尤其是，对原基本准则中的“一般原则”做了较大修改 :原准则中规定了 12 项基本原则，其中包括 7 个会计信息质 t 特征 (客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、配比性、权责性、明晰性 )和5 个计量与确认基本原则 (实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则及谨慎性原则 )。新准则通过具体规定对一些企业利用
12、会计方法调节利润，提供虚假不实会计信息的做法加以控制。新准则对会计信息在财务报告列报、中期财务报告和合并财务报表中的披露做了更加规范的规定（何鸣， 2008）。 5 总结 通过以上分析可以看到，国内外对于会计监管理论研究很热烈，国 外已经形成了完整的理论体系。但是，我国关于会计监管只有 20 年的研究，还未形成完整的理论体系，特别是将会计监管与上市公司相结合，具体阐述上市公司会计监管制度的目前还少有研究成果：同时从不同体制国家上市公司会计监管制度的比较出发，深入剖析我国当前上市公司会计监管组织结构的研究也为之甚少。因此，在构建我国上市公司会计监管体系的过程中，学习和借鉴发达国家上市公司会计监管
13、的成功经验或汲取其失败的教训，深刻分析我国目前上市公司会计监管制度现实状况是十分必要的。综上，我认为 会计监管的目标可以划分为三个层次： 第一 即对会计信 息加工、审计、披露的监管；第 二 次控制目标，是为保证最终目标的实现的中间目标，实现这一目标必须做到 “ 避免市场失灵 ” 和 “ 避免政府监管失灵 ” 两者之间的平衡；会计监管目标的第三个层次最终目标，即通过会计监管来达到消除会计信息不对称的现象，从而保障市场参与者公平竞争，最终维护公众利益。 而这需要建立政府保障体系，建立企业内部监管体系，和外部监督体系，只有做到这 3 个体系完善，会计监管才是完善的。 5 6 参考文献 1刘慧凤，盖地
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