1、1 毕业论文文献综述 会计学 政府审计问责制研究 “有权必有责，权责要对等”。随着我国市场经济的发展，政府职能逐渐转变。公众对政府公共服务职能的履行情况越来越关注，并且要求对政府没有履行职责的行为作出惩罚。政府审计问责制便应运而生。健全政府审计问责制，可以有效解决对违规违纪者问责不严、处罚不力的问题，对从根本上遏制屡审屡犯现象具有重要作用。 由于我国 政府审计问责制刚刚起步 ，而且没有国外可借鉴的经验，目前在问责制实践中，还存在不少问题和矛盾。因此，以浙江为例研究 政府审计问责制 这一问题具有重要现实意义。 本文献综述 将从以下几方面进行梳理：对政府审计问责制 进行理论分析，结合浙江省的实际和
2、案例，总结 政府审计问责制 的做法，经验和成效以及不足，进而进行 政府审计问责 制度的科学设计并提出相关对策建议。 1 政府审计问责制的理论综述 1.1 政府审计问责制的定义及实施依据 1.1.1 政府审计问责制的定义 政府审计问责制 ,就是通过政府审计对国家各级行政部门所发生的经济事项进行审计 ,继而针对审计中所发现的问题，通过用“问”的制度保证权责对等，进而研究国家各级机关及其公务员对其职责和义务产生否定性结果应负责任的一种机制 (姜巍， 2009)。这说明 ,审计不仅指由会计人员检查财务报表的工作，而且还包括对合法合规性、经济性和运营效率和项目成果有效性的审查。 (爱德华 .科尔尼等，
3、2009)。 1.1.2 政府审计问责制的实施依据 (1)依据一 :问。洛克和美国学者杰 .M.谢菲尔茨对“问”有一些研究 ,研究如下：洛克 (2004)在其政府论两篇一书中写到：“在一切场合，只要政府存在，立法权是最高的权力，因为谁能够对另一个人制定法律就必须是在他之上”。美国学者杰 .M.谢菲尔茨 (1998)认为，由法律或组织授权的高官，必须对其组织职位范围内的行为或其社会 范围内的行为承担责任。比较定义发现 ,问需要以一定的权力为基础 ,但是权力又必须是有制约力的。 (2)依据二 :责。“责”的认定。“责”的认定应依赖于一定的基础条件，2 包括：组织机构与岗位规范设置，完善责任衡量标准
4、、手段、工具、制度、规范会计信息记录报告制度等。美国行政管理学者斯塔林（ Grover Staring）在其对政府责任涵盖价值的分析中指出，责任是指是一个组织必须对其外部的某些人和某些事负责，在做错事时，一些人必须承担责任。“责”的类型。政府的责任应包括政治责任、行政责任、法律责任和道德责任四个部分。 (3)依据三 :制。埃里诺 .奥斯特罗姆 (2000)认为 ,“虽然冲突解决机制的存在并不能保证占用者就能够维护制度的延续，但是如果没有这样的机制，就很难设想任何一个复杂的规则体系能够延续下去。”说明 ,任何一个制度要想长期的持续执行下去，都必须依靠其他相关的配套制度和法规做支撑，政府审计问责制
5、度也不例外。 综上所述可以得出 :政府审计问责制度作为政府问责制度的一个方面 ,就是指通过政府审计这个监督手段 ,用 “ 问 ” 的制度化保证权责对等 ,进而追究责任的一种机制。 1.2 本项目的研究意义 本文试图在对政府审计问责制前人研究 基础上 ,借鉴浙江省在政府审计中成功实践的经验 ,展开分析 ,揭示政府审计中还存在的问题来提出相关对策和建议 ,以推动我国政府审计更好更快发展。 2 国内外研究现状 2.1 国内研究现状 2.1.1 关于实行政府审计问责制的原因 李金华（ 2007）认为，完善国家预算制度并明确责任是建立和完善问责制度的前提。只有完善国家预算制度体制，并使责任明确，才有利于
6、对审计查出问题的责任追究。他的观点指出了针对目前情况，建立并完善问责制度是政府审计的前提。 郝颖钰 ,李惠 (2006)认为，审计只是发现问题的途径，而不是解决问题 的金钥匙，审计之后的问责才是解决问题的药方。 审计的产生条件表明，审计和责任是密切相关的。受托责任理论认为，政府和民众之间是一种受托人和委托人的关系，民众是公共权力的主人（杨茁，2006） 。政府应该对民众负责，民众则可以向政府问责。由此可见，政府审计问3 责制是审计工作的内在要求。 2.1.2 关于实行政府审计问责制的作用及意义 李金华 (2007)在中国政府网与网民交流时称审计将来能够取得的最大功效就是建立问责制度。审计问责制
7、作为我国问责制的基础环节，对监督权力的行驶和保证经济的健康发展有着巨大的推动作用。 2.1.3 关于政府审计问责制其他方面的研究成果 赵曼，王希文（ 2007）认为，当前的政府审计问责体系应该转型，并就如何转型提出了自己的观点。首先，审计问责体系应从行政问责转向法律问责。其次，审计问责体系应该从向组织问责走向对个人问责。最后，审计问责体系应从对行为问责转向对后果问责。 李金华（ 2004）认为，我国政府审计的内容基本没有超过财务收支真实合法的范畴，现代审计在审计类型上应从传统的财务收支审计为主发展到绩效审计为主，我国目前处于传统审计向现代审计发展的转型期。 宋健康（ 2007）认为，建立并完善
8、政 府审计问责制，首先应着重对现行预算法、审计法等相关法律法规中责任人员的法律责任一节予以修正，加强对该人员群体的法律规制力度。 王娟 (2005)认为应该从三个方面去实施并完善政府审计问责制。第一，明确人大的监督权力；第二，促进依法审计；第三，实施审计结果公告制度。 李奇炬（ 2007）提出了审计管理模式的创新：加强宏观管理，构建全方位、多层次的审计监督体系；拓宽审计领域，从单一到多元；创新计划管理，从微观到宏观；改革审计方法，从低效到高效；加强审计干部队伍管理，创建学习型组织。 冯均科（ 2005）提出问 责政府导向下的国家审计制度改革的基本思路。他认为：第一，调整审计体系；第二，转变审计
9、职责；第三，实现审计权限转型；第四，整合审计资源。冯均科的观点虽然是对国家审计制度的思考，但这在客观上也是对建立政府审计问责制基本框架具有重要意义的建议。 李艳（ 2006）通过对我国当前政府审计问责制的分析后提出，首先，应由人大来启动问责机制，实行异体问责。其次，建立完善的问责制度和具体可行的问责程序。最后，进一步扩展问责的范围。 张灵芝（ 2005）认为应从“问”、“责”、“制”三个方面来构建政府审计问责制的制度框架，使被公 告者及时采取措施来解决公告中的问题。 耿建新教授、肖振东博士（ 2005）从我国政府审计管理的外部环境推动和内在发展需求的背景出发，分析了改进和完善政府审计管理的必要
10、性和紧迫性，提出了如下对策：一是改进审计计划编制方式；二是健全政府审计准则体系，规范审计活动；三是切实加强审计质量控制；四是拓宽审计信息流动渠道；五4 是改进审计项目组织的方式。 罗进新（ 2006）提出了加强国家审计系统管理的建议：在指导思想上要进一步依法实施系统管理；审计机关有必要加强审计系统管理工作的力量；把审计项目质量检查发展为审计业务绩效评估 ；充分利用“上审下”制度，以审促管；试建扶持地方审计监督发展基金。 2.2 国外研究现状 国外关于政府审计问责制的研究由来已久，并大多都付诸实践，体现在其现有的国家审计制度中。目前，世界上己有 160 多个国家 (地区 )建立了适合自己国情的国
11、家审计制度。国外审计体制模式大致为以下四种 : 立法型审计模式 :审计机关隶属于立法部门，直接对议会负责并报告工作，完全独立于政府，主要审计政府财政。这种模式在西欧、北美等发达国家和许多发展中国家十分普遍，是目前世界审计制度的主流。英美两国比较典型，是国会名副其实的“牧羊犬”。美 国除了国会设有审计机构外，在联邦政府各部门还另设有监察长办公室，相当于政府部门的内部审计，主要负责审查所在部门的业务活动、经济效果以及本部门官员行为的合法性。最高审计机关与地方审计机关之间一般没有领导与被领导的关系，也没有业务指导关系，两者完全平等。 司法型审计模式 :审计机关属于司法系列。即审计机关除具有审计职能外
12、，还拥有一定的司法权限，显示了国家对法治的强化。因而，被西欧和南美一些国家采用。法国、意大利、巴西是典型的代表，它们设立审计法院，享有最高法院的某些特权，可以对违法或造成损失的事件进行审理并予以处 罚。审计人员多为法官，审计的主要对象是国家财政。同时，负责管理财政部派出的公共会计。审计法院可以接受对地方审计法庭判决不服的上诉，并作出终审判决。 独立型审计模式 :审计机关不隶属于任何权力部门。以德国为典型代表，设立了联邦审计院，独立于立法、司法和行政部门之外，直接对法律负责。这种模式从形式上看是独立于三权之外，实际上它更偏重服务于立法部门。 行政型审计模式 :审计机关在体制上隶属于国家行政系列，
13、是国家行政机构的一部分，对政府负责并报告工作。但从发展趋势看，它也越来越多地在为立法部门服务。目前，在实行行政型审 计体制模式的国家中，比较有代表性的是中国和韩国两个国家。 5 3 对政府审计问责制研究的展望 自从 2003 年我国政府正式进入责任政府建设的全面推进阶段 以来，国内的一些专家学者对我国政府审计问责制的研究已经取得了相当多的成果，这些研究成果为我国研究政府审计问责制度提供了一定的理论基础和研究方法。但是对政府审计问责制的效果分析方面不够系统和详细，因此对这个领域进行进一步的深入研究具有现实意义。 6 参考文献 1姜巍 .政府审计问责制研究 D.天津 :天津财经大学 ,2009.
14、2爱德华 .科尔尼、杰弗里 .格瑞、罗尔丹 .费尔南德斯、科尼利厄斯 .蒂埃尼 .联邦政府审计 -法律、规则、准则、实务与萨奥法案 M.北京 :中国时代经济出版社， 2009. 3英 约翰 .洛克著，赵伯英译 .政府论两篇 M.西安 :陕西人民出版社 ,2004. 4美 埃里诺 .奥斯特罗姆 .公共事务的治理之道 M.上海 :上海三联书店出版社， 2000. 5李金华 .审计署审计长李金华访谈 EB/OL.http:/ 6郝颖钰 ,李惠 .审计问责是建设责任政府的助 推器 J.中国审计 ,2006(16). 7杨茁 .问责与绩效评价 :政府审计职能创新解读 J.求是学刊 ,2006(9). 8
15、赵曼 ,王希文 .试论审计问责制及其转型 J.西部财会 ,2007(2). 9李金华 .中国审计年鉴 M.北京 :中国时代经济出版社 ,2004. 10宋健康 .论后审计风暴时代相关问责制度的法律规制 J.云南财经大学学报 ,2007(2). 11王娟 .谈审计问责制 J.财会研究 ,2005(11). 12李奇 炬 .试论“审计管理”新模式 EB/OL.http:/ 13冯均科 .以问责政府为导向的国家审计制度研究 J.审计研究 ,2005(6). 14李艳 .论政府审计问责机制 J.辽宁经济 ,2006(4). 15张灵芝 .论政府审计问责制 J.审计与经济研究 ,2005(5). 16肖振东 .政府审计管理体系和对策 J.中国审计 ,2005(l). 17罗 进新 .对国家审计系统管理的一些看法 EB/OL.http:/ 18Jay M. Shafritz.International encyclopedia of public policy and administrationM.Colorado:West view Press,1998. 19Graver Starling.Managing the Public SectorM.Illinois:The Dorsey Press,1986
