1、1 毕业论文文献综述 会计学 后金融危机时代中小企业成本控制问题研究 1 成本控制的定义 成本控制一词最早源于美国会计控制法，成本控制有广义和狭义之分：狭义的成本控制，仅指生产过程中产品成本的控制；广义的成本控制，囊括全部成本管理系统的职能，对产品成本全过程进行有效的事前、事中和事后控制和前馈控制、防护性控制、反馈控制。包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本日常控制、成本分析与考核等几个环节。二者的区别在于狭义的概念以完成规定的成本限额为目标仅限于成本限额的项目，而广义的概念以成本最小化为目标，涉 及企业的全部活动。随着生产和经营的进步，成本控制的内容不仅仅限于成本降低，而是根据具体
2、的企业目标来制定的。 高立法等（ 2008）认为： “ 成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的经营目标，运用各种成本管理方法，将各项成本掌握在一定范围内的活动。 ” 许义伟（ 2008）认为，成本控制是指企业在生产经营过程中，按既定的成本目标进行控制，并采取有效措施及时纠正脱离目标的偏差，将实际成本限制在控制目标之内。姚晓伟，谢亮认为 ， 成本控制，是指在成本计划的基础上，对比标准成本、定额成本以及费用预算等计划指标来具体核 算企业实际发生的生产费用和产品成本，分析、揭示、反馈成本计划的执行情况，找出产生成本差异的原因。 成本控制与管理（ 2007）一书中指出， “ 成本控制主要
3、是运用成本会计的方法，对企业经营活动进行规划和管理，将成本的规划与实际相比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，注意对不利差异予以纠正，提高工作效率，不断降低成本。 ” 本文认为，成本控制是企业根据特定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在事前（生产耗费发送以前），事中（生产制造过程中）以及事后（销售过程中），对各种影响成本的因素和条件采取 的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。对于中小企业而言成本控制就是在整个生产经营过程中，从原材料的采购到生产及销售，和与其有关的物质耗费都进行有效的管理，将成本控制在计划或可承受的范围内。 2 2 国内外关于后金融
4、危机时代中小企业成本控制问题的相关研究 目前，学者主要研究各种影响成本高低的因素，产生的原因以及成本控制中存在的不足。 宿凌楠（ 2009）研究得出中小企业的成本控制存在许多问题，例如在管理上，管理者思想观念落后，员工素质不高，成本控制意识薄弱；在生产上，设备闲置，利用率较差；在核算 上，统计表格不科学不合理，虚报盈亏，人为的失真核算，去为某种目的随意调节成本数字，以减少某些上缴税费或骗取补助；在企业自身上，成本控制流程简单，市场信息部及时增加无效成本，资金储备不足，人员素质普遍较低。这些原因都是导致中小企业成本居高不下的因素。 李晓娟（ 2010）研究发现目前大多数企业实施的成本控制仅限于国
5、家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，只是为了应付上级的检查或汇报工作的需要。这只满足了企业自身经营业绩的宏观需要，而忽略了成本控制本身给企业经营管理带来的积极影响。 许华，闫晓军，刘利军（ 2008）认为现在中小企业成本管理观念模糊，管理方法陈旧；缺少战略眼光，忽略市场需求；成本管理程序和机制存在缺陷。裴广升（ 2010）认为我国企业，第一 成本管理意识薄弱、观念落后、管理方法陈旧；第二流通性成本日渐上升，即企业的价值实现比价值的形成更加困难；第三成本核算失真。贾英（ 2010）认为当前企业面临的成本控制问题有 人力资源成本成长过快； 能源等原材料价格不断攀升； 环保压力与日俱增。
6、3 国内外关于后金融危机时代中小 企业成本控制对策研究结果 Gray long（ 2007）认为在成本控制中可以实施作业成本法（ Activity- Based costing system ，简称 ABC 法）。它是根据市场确定出产品的目标成本，倒推出成本控制的标准，特别强调这种标准是动态的标准，它是随市场不断变化的，以反映新的条件和新的目标，然后，利用作业成本法计算出产品与作业的实际成本，计算标准与实际成本的差异并进行分析，最后，作业中心既是成本汇集中心也是责任考核中心，实行成本否决制。 王茂盛（ 2003）认为 ，成本的控制是发生在整个成本的形 成过程中，因此在刚开始的产品设计阶段就应考
7、虑到，杜绝浪费；在产品投产后，就应该对产品成本的三大要素进行严格控制；最后在销售和售后的时候也应该严格把关。基于这个理念，在实际的操作中应该这样做：初期加强对料、工、费的成本控3 制；同时还要注重质量，不能因为降低了成本而让质量也随之下降；无规矩不成方圆，所以也要完善内部控制，这样才能让企业的经济效益随之提高。周琦（ 2008）认为，对于现代企业来说，成本控制的难题不是在于少花钱，而是在于将每一分钱都花的恰到好处。原本企业都是依靠剥削人工和原材料上打折扣以外就没有什么的好 的手段了，这只会形成恶性循环。但是真正有效的方法应该是从生产力上着手，同时缩短生产周期，增加产量的同时保证质量。企业的经营
8、是一环扣一环的，所以先要了解市场，制定目标，对费用进行预算，同时对收益进行估算；多了解竞争对手，知己知彼，找出竞争对手与自己的差异，扬长避短；管理者要改变以前狭隘的成本观念，学习新方法。成本决定了一个企业的竞争力说的一点也没错。 王长伟，李少霞（ 2009）认为解决中小企业成本控制的对策有 推动产业升级，引进先进的生产技术，注重技术创新； 转变成本管理观念，提高人的主观能动性； 作业成本法在中小企业成本核算中的运用； 价值链分析在中小企业的运用。 从上述大量的文献资料中，我们可以清楚的看到，无论是国内还是国外的学者对于中小企业成本控制都做了深入地研究。他们都认为，在后金融危机时期，中小企业都应
9、该十分重视在成本控制方面的不足，针对自己企业成本控制中的实际情况，找到合理有效的解决方法。虽然近些年来国内外的学者开始重视后金融危机这个特定时期中小企业成本控制的研究，但针对性不是很足， 得出的结论也有待改善， 可以说，对这块领域的研究还有待更加深入的进行。鉴于此，本文将在借鉴国内外已经取得的理论研究成果的基础上，进行案例分析，以 杭州其门堂蔬菜食品有限公司 为例进行研究分析，有针对性的找到合理的成本控制策略，以提高其整体竞争力。 4 参考文献 1高立法，曹云虎，殷子谦 现代企业成本控制务实 M北京： 经济管理出版社， 2008 2Gary Long, Ways to Slash Your B
10、usiness Overheads M 北京：中国水利水电出版社，2007 3许义伟 中 小企业质量成本的核算与控制研究 D 青岛：中国海洋大学， 2008 4贾英企业成本控制及其特点 D保定 ：河北省环境地质勘查院， 2010 5徐彬中小企业成本控制现状及其治理分析 D 杭州：浙江财经学院， 2006 6李晓娟 中小企业成本 控制存在的问题和对策 J.现代经济信息， 2010（ 5） 7周琦 .浅谈中小企业成本控制 J.企业管理， 2008（ 5） 8杨发宪 中小企业成本统计核算与控制研究 J 财经视点， 2010（ 2） 9 王茂盛 企业成本控制与经济效益 J 科 技情报开发与经济， 20
11、03（ 3） 10许华，闫晓军，刘利军 中小企业成本控制的战略研究 J 商场现代化， 2009（ 9） 11宿凌楠 浅谈中小企业成本控制 J 中国外资， 2009（ 6） 12裴广升 我国企业成本控制的现状及治理措施 J 财经界， 2010（ 6） 13姚晓伟谢亮 浅议中小企业成本控制 J 中国商界， 2009（ 2） 14凌静 关于企业成本控制问题的研究 J 全国商情， 2009（ 2） 15王长伟，李少霞我国中小企业成本控制存在的问题与对策 J 会计师 ， 2009（ 12） 16 蒋冰我国企业成本控制问题探究 J.产业与科技论坛 2010（ 9） . 17Thinker Project Cost Control J Managing Accounting， 2009（ 4） .
