1、 1 毕业论文文献综述 会计学 基于人力资本股权化的会计理论创新 伴随市场经济环境的日趋发展成熟以及企业制度和运营体系进一步完善 的要求，对于人力资本 股权化 的研究逐渐被中外学术者所重视。经过几十年的演变和探索，人力资本 股权化 历经了理论与实践的双重考验，并基于我国的现实情况， 正试图 在传统会计体系上 进行 理论创新， 并 在企业运营和管理中发挥新的作用。国内许多学者也就此进行了各项研究，力争在当今的知识经济社会大背景下创建全新的会计体系。 1 人力资本 股权化 的研究背景 1.1 人力资本 股权化 的发展 人力资本 股权化 概念的形成拥有 渊源的历史，至今已有近半个世纪的发展历程。许多
2、学者曾在文章中详细介绍了其逐渐、系统形成的过程。 孙瑛 （ 2005） 指出，人力资本的概念最早萌芽于 60 年代初，由美国著名经济学家、诺贝尔经济学获得者西奥多 .舒尔茨首次提出。他认为人力资本是体现于人身上的知识、能力和健康，它可以被用来提供未来的收入，是企业进行再生产过程所必需的，与用于购买各种生产资料的投资是相同的。 1 同时，在徐步朝，向继红和刘艳伟 （ 2003） 的文章中提到， 20 世纪 90 年代，人力资本理论研究又有新的研究方向：人力资本所有者是否与非人力资本所有者 （ 股东 ） 一样拥有企业的产权。 2 王秀丽，徐枞巍和张昭俊 （ 2005） 从企业演变的角度分析，在现代
3、社会中，随着知识性企业的崛起，资本市场转移风险功能的加强，企业理论的发展越来越远离了 “ 股东至上 ” 的逻辑。而会计作为反映企业治理结构的语言和企业管理的分析工具，客观上应该体现人力资本与物力资本 “ 共同治理 ” 的特征。 3 可见，人力资本 股权化 是随着社会进步与企业发展的脚步共同成长起来的，它反映出来的是人的作用逐渐在生产中的彰显以及被重视的过程。 1.2 中外学者对 基于 人力资本 股权化 的 会计体系的 定义 2 目前存在的主流看 法认为，人力资本 股权化 是一种主张把人力资源归入企业资产一同进行核算的方法。 陈仁栋 （ 1991） 在文章中指出，美国会计学家弗兰姆霍尔茨 （ E
4、ric. G. Flamholts） 在其 1985 年出版的人力资源会计中认为，人力资源会计可以被定义为把人的能力的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告，既包含计量人力上的投资及其重置成本的会计，也包含计量人对一个组织的经济价值的会计。 4阎达五和徐国君认为，人力资源会计不应作为管理会计的一个分支而与财务会计相分离，由此可将人力资源会计界定为：对人力资源进行价值核算 和管理的一种活动。它包括人力资源财务会计与人力资源管理会计两部分。5 综上所述，人力资本会计着重在反映人的作用、能力和价值，即以货币为计量单位，对他们的工作能力、做出的贡献或者企业雇佣他们的成本进行的会计计量。 2 人力资
5、本 股权化 的 现状 2.1 人力资本 股权化 的必要性 庄永磊 （ 2009） 表示，有必要对人力资本像其他资本一样尽享全面的反映和管理，并允许其参加经营成果的分配，其原因主要是当今世界激励的人才竞争，高速的科技发展以及人力在生产经营过程中发挥的决定性作用。 6 王光远和吴联生 （ 2000） 在对中国 会计理论进行研究时指出，由于知识经济社会中的人力资源对经济发展贡献的逐步扩大，同时，人力资本所有者以人力资本参与企业，并享有企业的剩余索取权，它为人力资源作为一种重要的信息进行披露提供了理论基础。因此，如何确认、计量和报告人力资源信息将是会计理论研究的一个重要课题。 7 外国学者也就人力资源
6、的重要性表达了自己的想法。在 道格 .斯诺鲍 （ 1979）的文章中，他指出， 亨德里克斯对他的实验结果的概括持谨慎态度，还评论道“ .这个实验的良好结论应该证明允许更多一般性结论的附加研究 ” 。推论是，结果应该加强信念，即在 “ 现实世界 ” 中所作出的决定会为包含有人力资源会计信息的财务报表的提交所影响。 8威廉姆 .派尔 （ 1970） 也指出，每个企业的表现在很大程度上依赖于其人力资源的质量。 9 由此我们可以看到，人力资本 股权 的出现和发展是客观环境与主观意愿共同作用的结果。其中，人的价值在知识经济社会的重要性以及强烈的希望参与3 企业管理和享有权益的意识的觉醒起到了决定性作用。
7、 2.2 人力资本 股权化 的作用和影响 人力资本 股权化 的作用和影响在理论和实践方面分别表现在会计理论与企业营运上。 李玲 （ 2003） 在研究结论中表示， 其 对传统会计的 影响主要在于会计基本假设和一般原则、会计方程式、会计要素具体内容、利润分配以及会计核算方法。 10 孟翠湖 （ 2000） 从企业管理、改革和发展的关系方面指出，重视和 推进人力资本股权化的实行 ，一方面可以提高企业科学、高效的现代化管理水平，增强企业竞争力；另一方面，维护人力资源权益，充分发挥人力资源作用，还可以促进我国的企业改革和制度创新。 11 就目前阶段而言，人力资本会计发挥的是正面的影响，无论是对我国会计
8、体系的完善还是企业的发展壮大，都是一种值得尝试的办法。 2.3 人力资本 股权化 存在的问题及解决方法 杨明洪 （ 2001） 认为， 当前人力资本股权化在 应用方面的研究成果，无法展示出实践性，只不过是建立了不同于传统会计的一系列会计模式而已。 12葛家澍 （ 2004） 也提出，这种看似完善的会计体系自诞生以来，在实际中的运用却很低，导致进一步的应用研究已经走入了死胡同，且逐渐演变成了一个世界性的难题。 13 吴泷 （ 2010） 主要从理论研究方面阐述了当前 人力资本股权化 面临的问题。他根据人力资源会计研究的现实性应用性进行分析和探索，认为问题在于对人力资源的成本与价值范畴的认识存在误
9、区。经过深刻反思，他进一步界定人力资源 会计的会计客体，并提出了全新的有关人力资源的会计的认识论和方法论。14 另一方面，关景 （ 2009） 指出，虽然很多企业都意识到实施人力资本 股权化 的必要性和紧迫性，然而 其 并没有像实际需要的一样受到广泛推广，在应用时受到多方的阻力。他在文中表示，阻力主要来自两方面，一是物资资本所有者的抵触，二是传统会计核算的排斥，其原因分别是触及了原股东的利益以及与传统会计核算原则产生了冲突。他提出的方法首先是注意观念的转变，要修正、扩展传统会计的资产观和权益观；同时，企业应提高积极性，从制度层面4 规范人力资本会计的实施；最后 ，由于人力资本 股权化在 理论
10、上 还需要进一步的完善， 因此其的 推行不能操之过急。 15 可见，无论是现存的制度或者是新兴的研究成果，必然在实践中显露出其不完善之处。人力资本 股权化 作为正处在发展和被接纳的阶段的新事物，虽然必定会存在一些问题，但是通过理论和实践双方面的考验，其最终会逐步得到完善。 3 人力资本 股权化作用于会计理论的发展趋势 由于人力资源、环境资源和新无形资产等使会计计量对象的扩展，以及新经济现象的出现，徐国君 （ 2000） 提出应该确立新的计量观念和计量基础，即通过建立产出价值观 现值计量基础、效用 价值观 复原成本计量基础、稀缺价值观 协议价格计量基础、保全价值观 现行成本计量基础、市场价值观
11、变现价值计量基础、风险价值观 公允价值计量基础以形成一个全新的会计计量观念体系。 16 谭劲松和马军舰 （ 1999） 从知识经济的大环境着手，提出建议以人才智力资本为中心的知识会计体系。这个创新体系的新体现在五个方面，一是它注重人才智力资源价值的计量；二是它结合新的经济环境赋予一些基本的会计概念以新的含义；三是它借鉴了传统会计理论的研究成果，特别已经日趋成熟的是人力资源会计模式；四是它将财务会计与管理会 计想融合，以适应新的会计概念和核算方法；五是它建立了新的会计方法体系。 17 基于我国的现状，范海英 （ 2009） 在文中分别从宏观和微观两方面分析和探索了我国推行人力资本会计应采取的措施
12、，为其发展定下了大概方向。她指出，从宏观方面而言，需要完善的是人力资本会计的核算环境，主要包括其运行的最基础环境即市场经济环境以及起到引导和规范人们行为的法制环境；从微观方面而言，需要完善的是现代企业制度，并加强部门联合，其主要作用在于确保企业内部的规范化，建立科学的现代企业制度以及促进人力资源部门和会计部门在工作中的配合。 18 从上述叙述中可以看出，人力资本 股权化 作用于会计理论的创新是以传统会计体系为基础，从其各种方面，如基本概念，计量观念，计量对象，计量基础，核算方法等进行全新的认定并试图寻找完善的办法帮助现有会计体系良好地作用于当前的经济环境之中。对于迫切需要实践功效的企业而言，其
13、理论创新主要包括的是企业内部的制度与企业所处的经济法律环境。总而言之，人力资本 股权化 在于理论上的创新是全面的，大范围的，不仅涉及到企业运作，对5 于正在运行的传统会计体系也是一次填补空缺的好机会。 综上所述，人力资本 股权化 至今虽然不是非常完善和 健全，一些难题也尚处探索阶段，但是其发展和应用的前景非常广阔。通过在企业中的逐渐普及应用， 人力资本股权化的 理论在实践当中可以得到充分试验，为其之后的完善指出了明确的道路。总之，人力资本 股权化 的发展和应用是社会和经济发展的必然要求，其最终定会为会计体系的健全做出重大贡献。 6 参考文献 1孙瑛 人力资本价值如何计量 J 审计与理财 ， 2
14、005（ 8） 2徐步朝 ， 向继红 ， 刘艳伟 人力资本会计之初探 J 市场研究 ， 2003（ 11） 3王秀丽 ， 徐枞巍 ， 张昭俊 共同治理逻辑下的人力资本会计研究 J 会 计研究 ， 2005（ 8） 4陈仁栋 人力资源会计 M 厦门 ： 厦门大学出版社 ， 1991 5阎达五 ， 徐国君 关于人力资源会计的框架 以劳动者权益会计为中心 J 会计研究 ，1996（ 11） 6庄永磊 小议人力资本会计 J 金卡工程 （ 经济与法 ）， 2009（ 2） 7王光远 ， 吴联生 中国会计理论研究 ： 回顾与展望 J 会计研究 ， 2000（ 10） 8Doug Snowball Huma
15、n Resource Accounting Information： A Comment concerning Demand CharacteristicsJ The Accounting Review， 1979， 54（ 1） :199-204 9William C.Pyle Human Resource AccountingJ Financial Analysts Journal， 1970， 26（ 5） :69-78 10李玲 论人力资本股权化及其对会计的影响 J 会计研究 ， 2003（ 10） 11孟翠湖 加强人力资源会计管理 ， 促进企业改革与发展 J 管理世界 ， 2000（
16、 3） 12杨明洪 论西方人力资本理论的研究主线与思路 J 经济评论 ， 2001（ 1） 13葛家澍 ， 余绪英 人力资源会计相关问题探讨 J 财务与会计导刊 ， 2004（ 11） 14吴泷 对人力资源会计研究困境与出路的思考 J 会计研究 ， 2010（ 1） 15关景 人力资本会计的应用问题 J 合作经济与科技 ， 2009（ 11） 16徐国君 论会计计量观念的创新 J 财会通讯 ， 2000（ 8） 17谭劲松 ， 马军舰 知识经济下的会计创新 初论建立以智力资本为中心的知识会计J 会计研究 ， 1999（ 2） 18范海英 新形势下关于我国人力资本会计的研究 J 财政监督 ， 2009（ 22）
