1、1 毕业论文文献综述 会计学 供水企业成本控制研究 长期以来，供水行业采取国有国营，地方政府运作的发展模式来提供。作为社会公用事业，供水行业具有其他企业所不具有的特殊性 自然垄断性及社会公益性。在过去的很长时期内作为国家所有的企业，其运营及建设费用由政府财政拨款支付，经营管理受到计划经济体制非常深的影响，以及企业和职工节约成本的积极性不高，普遍存在着生产效率低、经营成本高、经济效益差等问题。中国关于自来水产业改革的相关法律法规的颁布，不仅对中国自来水行业的市场化改革起到了很强的指导意义，而且对市场化改革的进程 具有极大的促进作用。这种以价格为目标、以效率为手段的市场化改革是大势所趋，这也成为自
2、来水行业发展的主流趋势。这样一来，供水企业的供水成本成了影响自来水价格的重要因素。所以，供水企业的成本控制成了供水企业的重视对象。 到目前为止，国内外学者对供水企业成本控制已经做出了大量的研究并取得了一定成果。 1 成本控制的概念 所谓成本控制，是指企业根据一定时期运用以成本会计为主的各种方法预先确立的成本管理目标，设定成本限额，按照限额开支成本和费用，对各种影响成本的因素和条件采取一系列预防和调节措施，以实际成本和目标成 本相比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，实现预期的控制成本 （赵莉， 2010）。关于成本控制的概念，邱明正（ 2006）在成本控制提到：“成本控制，是企业根据
3、一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。”而开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降到尽可能低的水平，并保持这种低成本水平。而曹伟（ 2000）对此则有不同的见解，认为成本控制有广狭义之分 。狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制，即运用一定的方法对产品生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，采取对策，以实现全面
4、降低成本目标的一种会计管理工作，即日常成本的控制。广义的成本控制，除“日常成2 本控制”外，还包括“事前成本控制” （曹伟， 2000） 。 成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能 ( 陈良华， 2006)。而成本控制既 要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。现代化成本管理中的成本控制，着眼于成本形成的全过程。成本管理的最重要的手段就是成本控制。而成本控制在保证成本目标实现的同时，还要融合到成本预测、决策和计划当中。现代化成本管理中的成本控制，着重于成本形成的全过程。 成本控制是推动改善企业经营管理的动力，是建立健全厂
5、内经济责任制的重要条件。成本控制对于一个企业来说是任重而道远的工作，它随经济环境、企业生产规模、经营状况和管理要求等诸多因素变化而相应调整。但无论如何，作为财务管理的主要组成，它是企业扭 亏增效的重要祛码，目前缺乏市场竞争的供水企业更应未雨绸缪，尽快建立健全的内部成本控制制度，适应社会未来的发展需求（温杰能， 2007）。实行成本控制，需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担各自的经济责任。这样，就知道哪个部门或哪个环节的成本没有控制好，致使职工会主动考虑节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，收到实效。 2 供水企业水价的研究
6、 供水企业水价变动时该企业成本控制的宏观体现，也就是说企业成本控制的效果可以直接在水价上看出。在研究供 水企业成本控制时，国内外也对水价进行了相关的研究。 2.1 国外研究现状 在水价制定理论、方法和依据方面，认为水既是一种资源，也是一种商品。认为定价是为了鼓励保护、促进效率和体现公平，同时给供水企业一份稳定的收入（ Stanley, 1982）。对于生产企业，定价的首要重点是弥补服务的全部成本（ Peterson， 1977）。水费应更紧密的反应处理、储存及输水的真实成本，以鼓励开发和保护（ Westerhoff， 1981）。 Ioslovch（ 2001）认为水价是水资源分配工具，提出一
7、个用于城市用水者、农业用水者 和其他用水者的水资源扩展模型，得出水资源的分配方案及水资源的影子价格。与此同时，随着水资源短缺现象的日益严重，水资源的配置由水权的所有者在市场上进行交易。（ New1in， 2002）3 对市场如何影响南加利福尼亚州水资源进行估算，对水资源分配政策的经济收益进行初步的评估，对水市场的特点进行归纳总结。杜安 .戴维 .鲍曼等 (2005)在城市水需求管理与规划一书中以城市水需求管理实践为参考，清楚地描述了水需求管理对城市供水规划的关键作用，并介绍了实用的管理方法。水资源的重新分配，主要目的是提高供水效率。 2.2 国 内研究现状 在新中国初期，大多不收水费，因为那时
8、我国将供水工作的重点放在供水设施的建设上，对经营和管理的重视度也不够高。水费制度在改革开放后才逐步建立开始走向正轨。但由于我国水费制度建立时比较晚，而那时国外很多国家已经建立而且有些会比较完善，所以我国借鉴了西方国家的水费制度并结合了我国国情进行了研究。 李金昌 （ 1994） 在财富论、效用论和地租论的基础上认为，水资源，包括未经人类劳动参与、尚未参与交易的天然水都是有价值的。胡昌暖，许光建（ 1990） 认为，在肯定资源价格是地租的资本化的同时，我国的资源价格与马克 思所说的资本主义条件下的资源价格又有一定的区别。袁志彬、王占生（ 2001） 认为我国水价改革的目标归结为以下四点：（ 1）
9、使供水企业扭亏为盈；（ 2）增强节水动力；（ 3）增强水质处理与水源保护和开发的能力；（ 4）符合用户的承受能力。从资源水到商品水，再到排水回归自然，构成了水在生产生活中的基本循环过程。合理的水价必须反映水运动的全部过程。所以完整的水价应该包括资源水价、工程水价和环境水价三个部分。迄今为止 ,中国水价改革缺少一个系统性的整体规划 ,基本处于各自为战、分散进行的状态（段永红，2005）。城市水价改革快于 农村水价改革 ,农村水价改革滞后 ;城市供水价格快于水利工程供水价格改革 ,水利工程供水价格滞后（邢相勤 ,李世祥， 2006）。水资源价值研究是科学制定水价的基础，而水资源价值是一个区域或地区
10、自然因素、环境因素、社会因素和经济因素的综合反映，它的分析与确立对界定水资源产权关系、强化水资源管理、完善合理的水价格体系、强化政府管理制能、强化产权管理、合理用水、节约用水与防治污染、污水资源化、避免无偿或有偿浪费，以及对区域社会经济的发展战略规划具有重要的意义（张龙云， 2008）。 总的来说，我国现阶段对水价的研究重点放在 了形成机制的研究，而制定方法则是借鉴了国外的一些研究成果，然后修改成适合我国的方法。 3 供水企业成本控制的研究 4 供水企业的供水成本分为变动成本和固定成本。变动成本主要由原材料和电的费用组成，而工资、福利费和折旧费、修理费则组成了供水成本的固定成本。所以，在成本控
11、制的过程中，就死对这两项进行合理有效的控制，对此，国内外进行了很多研究。 3.1 国外关于供水企业成本控制的研究 对于生产企业定价的首要重点是弥补服务的全部成本 （ Peterson， 1977）。成本必须分配给许多不同等级的用户。每一等级供水的成本是定 价的基本指导，但必须考虑从用户获得的利润。用户的支付能力和公众利益从用户的观点，用户应该支付其获得收益的成本 （ Doe， 1968）。在可持续发展下为了促进水资源的保护，水价制定应该考虑不同用户的水质和水量的再利用可能性。综合水价结构不仅应该反映资源的开发成本，而且应体现保护水质（ Rao， 1987）。 其中，各种不同方式之间的共同之处，
12、是为了使实施的水价措施能尽可能真实反映成本即使价格结构体现供水成本，并把成本分配到相关类别保证收支相配 (Tufgar， 1990)。单一计量水价，一般基于平均成本定价，而且是全部成 本的总分摊用户之间经常互相补助 (Pollock， 1983)。级别水价似乎更具有边际成本定价的意味，但严格讲在级别内仍然实行平均定价，只不过成本与支付之间的关系更为密切。级别水价分为递增水价和递减水价，递增水价的实施明显减少了单个家庭的用水量而且对水价的变化敏感 (Cuthbert， 1989)。 2006 年斯德哥尔摩世界水周，第三世界水资源管理中心主任阿西特比斯瓦斯（ 2006）教授说的一针见血：“这个世界
13、并没有面临水危机，我们拥有足够做任何事情的水资源，但我们对水资源的管理存在极大失误。” :扮国际水资源管理研究 所主任弗兰克赖斯曼（ 2006）也认为：造成缺水问题的 98%是人为原因， 2%是自然原因。而淡水资源的缺少，导致原水价格的增加、取水费用的增加，供水企业的成本也随着增加。 3.2 国内关于供水企业成本控制的研究 周慧辉（ 2009）提出，要使成本管理得以有效控制，供水企业在实际经营运作中就应积极主动的寻求对策，促使成本管理水平不断提高。（ 1）加大资金技术投入，创最佳效益。（ 2）加大培训，努力提高员工素质，激发员工积极性。（ 3）加强收费管理采取相应措施。 温杰能（ 2007）提
14、到过，改进制水材料的投加工艺、改善材料用 量搭配、5 科学合理调度供水、提高机组运行效率、优化设备配置等工作属于生产技术范畴，但却与财务管理有密切联系。供水企业很重视这方面的研究，制水材料和动力电的耗量受水源水质、出厂水质量控制指标等因素影响，如何在保证水质和水量的前提下，根据各水厂水源的水质情况、生产能力和设备的效率节约材料和动力电成本是技术工作和财务管理的重点。 安丰东（ 2008）的文章中的水价模型表明，以成本为基础实行加成定价还存在管制滞后的一个重要影响就是，即使在成本变化而调整价格时，也不存在完全的补偿，因此管制滞后对企业来讲是一个制度约束，如 果企业采用新技术降低了生产成本，那么企
15、业就能够获得超额的利润，所有滞后效应奖励高效率。但是同样，滞后效应也会惩罚低效率。 3.2.1 供水企业成本的组成 供水成本就是使原水成为商品来消费的这一生产过程所需的费用。从水的生产过程来看，供水成本由取水水价、加工水价等组成。 (1) 取水水价。国家是水资源价格制定的所有权主体，包括水资源耗费、水生态环境影响的补偿，为加强对短缺水资源的保护、促进节水、保护水资源和海水淡化技术进步的投入等。取水水价是购买水的资源费，卖的是水的使用权，本质上体现水资源的稀缺价值。 (2) 加 工水价。加工水价主要是指供水企业通过一定措施将原水按一定的标准提供给用户的单位水量的造价，包括蓄、提、引、输、配水及水
16、处理整个过程的单位水量的平均投资和运行、养护及维修费。加工水价是供水成本构成中重要组成部分，体现了从取水开始到最终形成自来水并提供自来水这一商品所投入的全部劳动价值量。其中还包括设备折旧、生产中的水电费、资金利息、职工薪酬等。 3.2.2 供水企业成本控制的现状 虽然国家通过项目审批、资金分配和垄断定价等方式控制着自来水产业的发展和改革进程，但规模庞大的利益集团也在一定程度上左右着改革 的实际进程和路径。利益集团通过控制自来水生产，在与其委托人 中央政府的博弈中处于信息和市场优势，委托人不得不通过让利等形式换取产出增长。但这种产出激励效应并非是市场竞争的结果，而是自然垄断和行政垄断结合的产物。
17、当由于外生原因导致产业的供求状况接近规制放松的理论条件时，中央政府主导6 下的强制性制度变迁改变了产业运营的基本规则和结构，但由于实际操作权和决策权配置在不同的政府部门和垄断在位者手中，改革进程十分缓慢（白让让，2006）。 3.2.3 供水企业成本控制的方法 供水成本的控制可以从成本的组成中来找出成本增 加的原因，制定相关对策 :减少没必要或可缓的建设项目；减少资金借入；研究采用最优取水结构，减少取水成本；在水厂、配水、营业部门、供水管理所，实行承包经营责任制；改善财务管理，推动技术管理和科技创新；加强分析、提高节约意识，固定费用大有潜力可控。 综上所述，供水企业成本控制受到很多方面的影响，
18、有原材料、电力的影响，也有工资、福利的影响。供水企业的成本也影响这自来水的价格，当然，自来水的价格也会受到政府的控制。所以控制国内市场水的价格，一定要先控制好供水企业供水成本，选择最优的低成本才能让市场水价才能更好的服务公共利益。 7 参考文献 1安东丰 .中国城市自来水定价研究 D.济南 ：山东大学， 2004. 2陈祖海 .水资源价格问题初探 J.理论月刊， 2001(1). 3供水陆 .供水企业成本管理探讨 J.中国经贸， 2009(16). 4胡昌暖，许光建 .价格学概论 M.北京：中国人民大学出版社， 1990. 5李金昌 .环境与科学 M.北京：中国环境出版社， 1994. 6李淑
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