1、1 毕业论文文献综述 会计学 外贸企业出口风险的会计防范研究 我国外贸出口经过十几年的大发展，越来越多的企业获得了进出口经营权、随着业务的不断扩展、这些企业经常遇到由于贸易伙伴信用欠佳，导致无法及时收汇、或者由于市场汇率波动，造成利润下降，甚至亏本等外贸风险的重大问题。关于外贸企业风险研究及防范，国内外都有很多专著和出版社出版，主要在于分析外汇风险管理的定义、成因、后果、外贸风险的管理工具，外汇风险的计量，外汇风险管理战略及其评估。根据观念以及水平的不同，国内外的研究方法有些不同。 对外贸易是指一个国家或地区与 其他国家或地区进行的商品和劳务交换的活动。外贸企业是从事对外贸易业务的行业，它是国
2、内市场和国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的部门。面对如今纷繁错落的国际形势，出口风险随时发生，出口风险分为汇率风险、资信风险、政策风险、套期保值等风险。 1 出口风险概述 美国学者威雷特 (1901)在他的博士论文风险与保险的经济理论中第一次为风险下了定义，他认为，“风险是关于不愿意发生的事件发生的不确定性之客观体现”。美国经济学家芝加哥学派创始人奈太 (FH.Knight)教授 (1921)在其名著风险、不确定性和利润 中区分了风险和不确定性。奈特认为，风险是“可测定的不确定性”，而“不可测定的不确定性”才是真正意义上的不确定性。美国明尼苏达大学的 C.A.小威廉和 R.M.汉斯教授 (
3、1964)在其风险管理与保险中分析了风险和不确定性问题，他们认为风险是客观的状态，而不确定性却是认识风险者的主观判断。 我国台湾学者宋哲明 (2000)把风险定义为“主观说”和“客观说”两大类。他认为，“主观说”的特点是强调“损失”和“不确定性”这两个词。所谓不确定性，是指人们对每次事故所造成的损失在认识上或估计上的差别。这种不确定性包括：发 生与否不确定、发生时间不确定、发生状况不确定以及发生结果的程度不确定。纪洪天 (2009)等人归纳得出从 1980年起，虽在 1987、 1990、 1993年多次进行了外贸体制改革，但直至 2001年年末我国参加了 WTO，才逐步转入国际化的市场经济体
4、制。董彦岭 (1996)认为所谓外汇风险 (Exchange Risk)，是指因汇率变动给经济交易主体带来经济损失的可能性，汇率变动既可能带来损2 失，也可能带来收益，这是外汇风险的一个重要特征。对外经济贸易大学国际经济贸易学院教授桑百川 (2009)认为出口风险主要有这几方面 :(1)世界经济下滑，需求下降造成出口订单减少的风险； (2)货款回收风险； (3)汇率风险。 2 国内外对出口风险的会计防范研究 从国内外对出口风险的研究来看，出口风险有汇率风险、信用风险、操作风险、流动性风险、国家风险、法律风险等。其中汇率风险和信用风险是出口风险的核心内容，汇率风险是最重要的风险，汇率的变动取决于
5、外汇市场的供求状况，各国国内的政治、经济因素是引起外汇市场供求变化从而造成汇率变动的最根本原因。信用风险是银行自从有了贷款业务就面临的主要风险之一，传统上年被定义为借款人不能按期还本付息而给贷款人造成 损失的风险。因此，这两大风险成为外贸企业的核心竞争力之一。本文将着重从这两个风险的角度来分析。 2.1 国外对出口风险的会计防范研究 Heikie 和 Hooper(1987)对美国的实际汇率与贸易收支进行了研究，得出汇率贬值有利于改善一国的贸易收支。 Moffett(1989)通过对美国实际汇率与贸易收支关系的研究，也得出了与 Heikie 和 Hooper相同的结论。 Rose(1991)估
6、算了OECD 国家贸易收支与实际汇率的关系，认为实际汇率贬值可以改善这些国家的贸易收支。 Frankel 和 wei(1996)研究发现 汇率变动对贸易流量有显著的负向影响。 Williams(1998)提出组织风险管理 Organization Risk Management 的观念，讲风险管理定义为一项一般性的管理职能，从而将管理对象扩展到所有组织风险，管理导向由“损失管理”转向“风险及不确定管理”，侧重于风险控制。 Plesser和 Vorst(1994)提出了用二叉树法计算敏感性参数的方法， Carr(2001)把敏感性参数看成是一种衍生证券的价值，从而用风险中性定价法加以计算来解释出
7、口风险中期权风险。郑明 (2006)提出在 1919年英国就成立了 “出口信用担保署” (简称 ECGD)为出口商提供商品债权保险盒上融资担保，德国政府于 1926年制定了出口信用保险计划。张玲和张佳林 (2000)指出 Altman,Marco和 Varetto(1995)在对意大利公司财务危机预测中应用了神经网络分析法。 Coats.Faro(1993)、 Trippi和 TurbanKevin、 Kar Yan Tan和 Mdody Y.Kiang 采用了神经网络分析法分别对美国公司和银行财务危机进行了预测，取得了一定效果。 Altman在对神经网络分析法和判别分析法的比较研究中得出结论
8、“神 经网络分析法在信用风险识别和3 预测中的应用并没有实质性地优于线性判别模型”。 2.2 国内对出口风险的研究 卢向前、戴国强采用 1994 2003年间我国以及主要贸易伙伴国家的 CPI指数和我国及主要贸易伙伴国家的 GDP，利用协整向量自回归的分析方法实证检验了人民币对世界主要货币的加权实际汇率波动与我国进出口之间的关系，结果表明人民币汇率波动对我国的进出口影响存在显著影响 .俆璋勇、刘彤安采用 1991年到 1998年人民币名义汇率与我国进出口量值的变化情况进行回归分析，得出我国出口商品需求和进口商品需求对名义汇率变 动的弹性值分别为1.2764和 1.2091，即人民币升值 1%出
9、口收入和进口支出分别减少 1.2764%和增加 1.2091%，人民币升值将会减少贸易收入。 王恕立 (1999)在著作中提出针对当前外贸情势提出的几点预警及解决方法：风险信息子系统收集、存储和处理风险信息；对风险因素和机会因素以及各因素之间的交互关系进行推断与分析，预测其发展趋势；进行风险判别、风险评价、风险监督；输出预警信息，进行对策提示，以及在风险达到临界状态时发出警报等。谢旭和林均跃 (2000)提出全程信用管理模式；何跃 (2005)以商业企业为例 ，阐述了基于 BP神经网络的信用评估模型的原理，通过建立指标体系，讨论基于 BP神经网络的评价模型的实现，并提出模型的改进建议。冯斌 (
10、2009)站在外贸核算方法的角度提出了信用证结算方式、汇付和托收、定金 +货到付款 (“ 后 T/T” )定金 +信用证 (“ L/C” )，其中他对定金 +信用证的风险点进行分析，做出几点建议。姜 徳杰 (2010)提出外贸公司规避汇率的一些措施，包括：选择有利的计价货币，运用合理的贸易手段，通过协商价格，转嫁汇率风险，择期外汇交易，人民币与外币掉期业务等。王琛 (2006)提出套期保值方式减小外汇风险 ，这种原理转嫁风险的方式有远期外汇保值、外汇期权保值、外汇期权保值等。张连萍 (2003)提出远期合同法、提前或拖延收付法、货币市场套期保值法、通货交换法、平行贷款法等来实现减小出口风险的目
11、的。徐萍 (2010)站在外贸企业代理出口的角度上分析了出口风险，他认为规避这一风险，应该做到如下几点： (1)充分认识 WTO 框架下外贸代理制的要求，完善外贸代理行为； (2)生产厂家和外贸公司应优势互补，合理配置外贸出口代理业务； (3)加强外贸公司内部管理，守法经营、提高风险防范意识。皮顺秋 (2008)在论中小外贸企业出口信用 保险中提到，由于汇率、商业政策、国内经济政策及市场营销要素等的差异，从事国际贸易的企业面临着比国内贸易更大的风险，由此外贸企业应该改变出口企业传统经营理念，提高风险意识，提高对出口信用保险的认知度。站在会计核算监督角度，温显红 (2003)4 认为应该构建完整
12、会计内部控制体系，完善会计监督程序，构建内控体系，改革代帐准备金提取比例与提取方式，完善呆账核销制度，改革应收未收利息计提方法等。吴建功 (2007)在运用回避型和转移型措施应对外贸风险时提到：采取回避型的外贸风险措施可以建立广泛的信息情报网络，建立科学的外贸 业务流程机制，加强风险管理的组织制度建设，建立科学高效的风险预警系统；采取转移型的外贸风险管理可以采取适当投保货物运输保险，合理采用银行保函，充分运用出口信用保险等。王晓东 (2002)站在政府和银行的角度，对外汇管理提出了几点意见： (1)尽快建议双方间适应边贸发展的银行结算关系并最终实现本币结算； (2)解决边贸外汇核销中凭证的问题
13、； (3)由银行介入民间外汇市场规范管理； (4)外汇管理部门和银行对中方边贸公司通过私人账户汇回的货款，经审核确认后，按照贸易外汇的相关办法准予结汇，并准予办理出口核销。 3 外贸企 业出口风险会计防范措施及启示 我国对出口风险的研究起步比较晚，相对落后于国外，很多学者的理论也是基于国外学者理论的基础上调整来实现的。根据国内外学者对出口风险中最重要的汇率风险和信用风险来看，结合当前国情，本人认为可采用资信调查，了解客户的信用状况，减小应收账款难收回的可能性，采用信用证、汇付和托收的结算方式、银行保证函和混合的结算方式、增加外汇期权保值条款来减小出口风险。通过一些实例为样本，来进一步分析面对各
14、种出口风险时应采取的会计防范措施。 5 参考文献 1宋哲明 风险管理 J 非金融风险 ， 2000（ 2） 2纪洪天 ， 陈婉芳 ， 冯福妹 新编外贸会计 M 上海 :立信会计出版社 ， 2009 3董彦岭 浅论企业的外汇风险管理 J 国际金融研究 ， 1996（ 1） 4郑明 我国外贸中的收汇风险、成因及对策探讨 D 济南 ： 山东大学 ， 2006 5张玲，张佳林 信用风险评估方法发展趋势 J 预测 ， 2000（ 4） 6卢向前 ， 戴国强 人民币实际汇率波动对我国进出口的影响 ： 1994 2003J 经济研究 ，2005（ 5） 7俆璋勇 ， 刘彤安 对我国汇率变动与进出口贸易增长关
15、系的实证分析 J 西北大学学报 ， 1999（ 4） 8王恕立 对外贸易预警管理 M 石家庄 ： 河北科技出版社 ， 1999 9谢旭 企业赊销与信用管理 M 北京 ： 中国经济出版社 ， 2000 10何跃 基于 BP神经网络的企业信用评估模型 J 经济数学 ， 2005（ 3） 11冯斌 出口风险管理实务 M 北京 ： 中国海关出版社 ， 2009 12姜徳杰 外贸公司的汇率风险及其防范 J 会计之友 ， 2010（ 5） 13王琛 浮动汇率制下企业规避外汇风险的选择 J 上海金融 ， 2006（ 6） 14张连萍 外汇风险及会计防范 J 会计之友 ， 2003（ 12） 15皮顺秋中小企
16、业出口信用保险发展 J科海故事博览， 2008（ 10） 16温显红金融会计风险的防范与控制 J金融论苑， 2003（ 11） 17吴建功回避型与转移型外贸风险管理措施初探 J当代经济， 2007（ 9） 18王晓东改进和完善中俄边贸外汇管理的思路 J中国外汇管理， 2002（ 9） 19Rose, A.K. The Role of Exchange Rates in A Popular Model of International Trade: Does the Marshall-Lerner Condition HoldJ. Journal of internation Economics
17、, 1991（ 30） . 20Frankel. J. and S.-J. Wei. ASEAN in a Regional PerspectiveJ. Certer for International and Development Economic Research Working Paper, 1996（ 11） . 21Pelsser, A, T. Vorst. The Binomial Model and the GreeksJ. Journal of Derivatives, 1994（ 2） . 22Carr. P. Deriving Derivatives of Derivative SecuritiesJ. The Journal of Computational Finance, 2001（ 4） . 23Chris Becker, Daniel Fabbro. Limiting Foreign Exchange Exposure through Hedging: The Australian ExperienceM. International Department Reserve Bank of Australia,2009.
