1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 经济责任审计视角下的廉政建设问题研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 经济责任审计作为对领导干部权力进行有效制约与监督的重要环节和机制，已经成为加强党风廉政建设的重要措施 ，也是审计机关作为经济综合监督部门义不容辞的责任。 经济责任审计是我国特有的审计监督制度，国外并没有可照搬的经验，在国内，经济责任审计有大量的研究成果，但如何以经济责任审计视角促进廉政建设的研究成果并不多见，这使得本文的研究具有重要的理论和现实意义。 本文先从宏观层面对经济责任审计在 廉政建设 中的 实践 进行了
2、分析，期望从中得出一些普遍性的认识，为对浙江省的研究做好铺垫。接着文章重点分析了浙江省经济责任审计在 廉政间建设 中的实际情况，发现其中存在着 立法层次较低 ,审计独立性和权威性缺失 ； 经 经济责任界定难，审计风险较大 ； 经济责任审计业务质量有待提高，审计评价不够准确 等问题，这严重影响了经济责任审计对 廉政建设 的效果。 接着，文章对海曙区经济责任告知承诺制进行案例分析，从中发现一些需要完善的问题。 文章最后尝试提出 六 点改进建议 :完善法律体系 ,改善审计执法环境；客观公正界定经济责任，降低审计风险 ； 要建立科学的经济责任审计评价指标体系；实行经济责任联合审计制度，合理运用审计力量
3、；建立经济责任审计成果共享制度；建立健全经济责任审计力量的保障制度。 关键词： 反腐败；廉政建设；经济责任审计II Abstract Economic responsibility audit is an effective and important mechanism when coming to supervise the authorities of leaders and cadres , which has become an important measure for building a clean and honest government. Simultaneously,
4、as the comprehensive economic department, the audit institutions have the bounden duty of supervision. Economic responsibility audit is the unique institution in China. Experiences in foreign countries can not be copied directly. Economic responsibility audit has achieved a large number of research
5、results, but those are really rare in the aspect of promoting the construction of clean and honest government from the perspective of economic responsibility audit, which makes this research of great theoretical importance and practical significance. Firstly, the article analyzes the practices of ec
6、onomic responsibility audit in building clean and honest government from the macro level, with the expectations of getting some general understanding in order to pave the way for Zhe Jiang Province. Secondly, the article focuses on the actual situation of economic responsibility audit against the bu
7、ilding clean and honest government in Zhe Jiang Province, finding the following issues, such as a lower level of legislation; lack of audit independence and authority; difficult definitions of economic responsibility, large audit risks; service quality to be improved, audit assessment inaccurate eno
8、ugh, which affected the effectiveness of the economic responsibility audit in building clean and honest government seriously. Thirdly, the article analyzes the promising system of economic responsibility as the case study in Hai Shu District, finding a number of issues need to be perfected. Finally,
9、 the article tries to propose six recommendations for improvement: improve the legal system and audit law enforcement environment; creat objective and fair definition of economic responsibility, reduce audit risk; establish a scientific evaluation index system of economic responsibility audit; imple
10、mentation of joint economic responsibility auditing system, rational use of audit resources; establish the sharing system of economic responsibility audit results; establish and improve the security system of economic responsibility audit. Key words: Anti-corruption; Clean government; Economic respo
11、nsibility auditIII 目 录 1 经济责任审计在廉政建设中的作用 .1 1.1 经济责任审计是重要的问责方式 .1 1.2 经济责任审计对廉政建设的作用 .2 1.3 小结 .3 2 经济责任审计在廉政建设中作 用发挥的现状考察 .4 2.1 浙江省经济责任审计开展 .4 2.2 浙江省经济责任审计成效 .4 2.3 存在问题分析 .5 2.3.1 立法层次较低，审计独立性和权威性缺失 .5 2.3.2 经济责任界定难，审计风险较大 .6 2.3.3 审计业务质量有待提高，审计评价不够准确 .7 2.3.4 审计成员单位协调不够，任务安排过多 .7 2.3.5 审计结果运用不充
12、分 .8 2.3.6 审计力量不足问题突出 .8 3 经济责任审计促进廉政建设案例分析 -海 曙区经济责任告知承诺制 .10 3.1 实施领导干部经济责任告知承诺制的背景 .10 3.2 实施领导干部经济责任告知承诺制的做法 .10 3.2.1 主要工作流程 .10 3.2.2 配套制度建设 . 11 3.3 经济责任告知承诺 制推进廉政建设 .12 3.4 经济责任告知承诺制推进廉政建设的思考 .13 4 经济责任审计促进廉政建设的对策建议 .14 4.1 完善法律体系 ,改善审计执法环境 .14 4.2 客观公正界定经济责任，降低审计风险 .14 4.3 要建立科学的经济责任审计评价指标体
13、系 .15 4.4 实行经济责任联合审计制度，合理运用审计力量 .16 4.5 建立经济责任审计成果共享制度 .16 4.6 建立健全经济责任审计力量的保障制度 .18 结 论 .19 参考文献 .20 1 党的十七大报告指出：重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。将经济责任审计作为惩治和预防腐败体系建设的一个环节，表明党中央高度重视审计机关在反腐倡廉工作中的重要作用，同时也对审计机关提出了新的更高的要求。 研究经济责任审计在廉政建设中的作用，将经济责任审计放到廉政建设当中，进一步明确经济责任审计制度的角色定位
14、，是经济责任审计工作继续创新的必然要求和必由之路。 本文通过对浙江省的现状考察，以宁波市海曙区 经济责任告知承诺制为例，从中发现 经济责任审计在具体的实施过程中还是存在着一定的问题和不足，针对这些问题和不足，进行剖析，提出相应的对策。从而推进反腐倡廉建设，取得新成效。 1 经济责任审计在廉政建设中的作用 1.1 经济责任审计是重要的问责方式 经济责任审计是我国特有的一种审计模式， 审计法第二十五条规定： “ 审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济 活动应负经济责任的履行情况，
15、进行的审计监督。 ” 全国政协副主席、原国家审计署李金华审计长在审计工作会议上明确提出 :“ 要充分利用审计成果 ,促进建立以行政首长为重点的行政问责制度和以提高行政效能为目标的政府部门绩效评估制度 ” 。这明确指出经济责任审计是通过区分行政首长行政责任特别是经济责任，为实施行政问责提供前提和基础，在整个行政问责体系中起到问责启动触发器的重要功能，是不可缺失的重要组成部分。 表 1 经济责任审计与行政问责制的异同 主体 客体 范围 行政问责制 同体问责 (基于权属关系的内部监督、行政体系内的 专门监督 )异体问责 (公众、媒体等 ) 各政府首长以及各职能部门的领导 经济责任、政治 责任、道德责
16、 任等 2 续表 经济责任审计 审计机关 被审计单位及主要负责人 领导任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 资料来源：根据 宁波审计学会 （ http:/ 整理 。 通过对上述表格（见表 1）的分析，可以发现：从问责主体来看，经济责任审计的问责主体仅仅是行政问责制问责主体中行政体系内的专门监督的一种形式；从问责客体来看，经济责任审计的问责客体也是行政问责制问责客体的一部分；从范围来讲，行政问责制的范围是全方面的，而经济责任审计的范围主要针对领导者的经济责任。因此，我们认为经济责任审计与行政问责制之间存在着密切的关系，经济责任审计是行政问责
17、制的重要方式。经济责任审计是行政问责制的重要组成部分，经济责任审计在推进廉政建设中可以发挥其 特有的作用。 1.2 经济责任审计对廉政建设的作用 经济责任审计的全面实行 ,使审计监督手段运用到干部监督管理领域 ,强化了对干部的监督力度 ,它是对领导干部监督管理的突破 ,对促进党风廉政建设和领导干部全面履行职责起着重要作用： 经济责任审计是预防和惩治腐败的重要组成部分 首先，开展经济责任审计，通过事前、事中、事后的审计检查、监督，预防腐败的发生。其次，经济责任审计的目的就是督促领导干部，促进单位加强和改善管理，保障其健康发展。再者，开展经济责任审计，不仅可以通过建立相应的行为规范，明确有所为有所
18、不为，通过严 格的办事规则、程序、依据、责任等规定，减少失误，而且可以通过建立健全内部管理制度，堵塞管理漏洞，使一些腐败问题失去赖以生存的土壤。 经济责任审计是预防和惩治腐败的重要途径 经济责任审计是对领导干部的决策权、管理权、执行权、个人廉政情况即“三权一廉”等作为主要审计内容进行审计评价，分析判断领导干部是否具有所必需的素质和水平、是否正确履行其职责、是否严格执行国家财经法纪，3 促进形成对决策层面的权力制约机制。 腐败现象的滋生蔓延有多方面的原因，必须有针对性地加强经济责任审计，查找和发现管理中的薄弱环节和制度缺 陷，形成用制度规范行为，按制度办事的工作机制，从源头上惩治和预防腐败。 通
19、过经济责任审计，对领导人员任职期间应当负有的责任进行认定，为组织人事、纪检监察等有关部门提供参考依据，从而促使领导人员任职期间依法行使权力，严格按规章制度办事，促进单位加强和改善管理，保障权力的运行健康发展。 经济责任审计是强化领导干部监督管理的重要措施 通过对 150 个犯罪案例的分类整理发现，其中 97.6%的案件属于党政机关及事业单位领导经济犯罪；经济犯罪涉及金额金额在 100 万以下的占 28.67%，在 100 1000 万之间占 45.33%， 1000 万以上的占总数的 26%。从中可以看出领导干部个人经济犯罪问题比较突出，推行领导干部经济责任审计制度，有助于准确地了解一个领导干
20、部是否真正廉洁、工作实绩是否真实等一些深层次的问题，有利于及时发现和查处那些无视财经法纪、违法犯罪的干部，是加强主动监督、促使领导干部不断增强遵纪守法意识和自我约束能力的重要手段。 经济责任审计是搞好干部选拔任用的重要环节 领导干部经济责任审计通过对领导干部任期内的经济指标完成情况、作出的重大经济决策情况、执行国家财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面的审查考核 ，为党委全面了解一个领导干部的政治素质、廉政状况、领导能力及工作业绩，正确选拔任用干部提供了重要的参考，有助于避免选人用人上的失误。 1.3 小结 通过上面几点的分析，我们可以得出经济责任审计与廉政建设之间的关系是非常密切的。经济
21、责任审计是 行政问责制 的重要方式；它在廉政建设中起到预防和惩治腐败 、强化领导干部监督管理了、搞好干部选拔任用这几个方面的作用； 以经济责任审计视角促进廉政建设 为切入点，符合我国的基本国情。建立以经济责任为核心的问责制来促进廉政建设，预防和治理腐败不仅是理性的制度创新和实践探索，更是在中 国特色的社会背景下的实际需要。 4 2 经济责任审计在廉政建设中作用发挥的现状考察 对浙江省经济责任审计在廉政建设中的 作用发挥的现状 分析是本论文的核心部分。浙江省经济责任审计经过了这些年的发展，取得了巨大的成就，但是背后也隐藏着很多问题。该部分通过对浙江省的成就进行分析来总结浙江省的经验，但是更重要的
22、是通过对存在的问题进行深度剖析，为更好地完善经济责任审计视角下的廉政建设提供依据。 2.1 浙江省经济责任审计开展 浙江省经济责任审计工作起步早、 起点高， 1996 年在全国率先开展地厅级领导干部经济责任审计， 2001 年开展市县长经济责任审计， 2009 年对县委书记县长经济责任同步审计新模式进行了积极探索并逐步推开。目前，我省已形成覆盖市县和乡镇党政主要领导、党政部门主要领导和国企领导人员的经济责任审计格局，建立了较完整的工作体系和领导干部离任经济事项交接制度，形成符合浙江实际的总体工作框架。近年来，我省经济责任审计工作紧紧围绕省委、省政府中心工作，不断深化审计内容、拓展审计领域、创新
23、审计方法，年年都有新的亮点，服务科学发展和干部管理监督的水平不断提高 （见 表 2） 。 2.2 浙江省经济责任审计成效 浙江省在实践探索中做出了大量的工作，进行了一系列的创新活动，对于推动 廉政 建设取得了显著的成效，归纳起来主要表现在以下几个方面的内容 : 构建经济责任审计问责工作机制 浙江的经济责任审计工作起步较早，发展比较快，已形成覆盖市县长、乡镇党政领导、党政部门领导、高校校长和国企领导人员的经济责任审计监督格局，构建起符合浙江实际的经济责任审计问责工作机制。通过对市县长、乡镇长、党政领导干部等的经济责任进行问责 ，更好地促使其履行职责，推动浙江省 廉政建设的发展。 深化经济责任审计
24、问责的内容 以科学发展观统领经济责任审计工作，提升审计理念，建立符合浙江实际的经济责任审计问责基本框架，尤其是明确了以对领导干部管辖的各种政府性资金运作的审计为主线、运用绩效审计的理念和方法正确评价领导干部的经济5 责任和工作绩效的工作思路，使各类经济责任审计内容不断深化。对经济责任审计问责的内容深化后，就可以更好 进行 问责，明确了具体经济责任，使审计机关对济责任问责的操作性增强 。 表 2 浙江省近几年经济责任审计数据 时间 被经济责任审计的单位 被经济责任审计的领导干部 查出违规金额 2006 1341 个 1500 名 127.39 亿元 2009 1014 个 1218 名 17.3
25、8 亿元 2010 1084 个 1288 名 6.7 亿元 资料来源：根据浙江在线新闻网站 （ http:/ 相关数据统计整理 。 2.3 存在问题分析 通过对浙江省经济责任审计在廉政建设的实践进行分析，我们发现浙江省经济责任审计在推动廉政建设方面所采取的做法是比较好的，但是这并 非意味着浙江省的做法是非常完善的。从实际情况来看，目前也面临着一些困难。主要表现在以下几个方面 : 2.3.1 立法层次较低，审计独立性和权威性缺失 立法层次较低 目前，指导党政领导干部经济责任审计最有权威或层次最高的法规性文件是 1999 年中共中央办公厅、国务院办公厅印发的县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行
26、规定、审计署关于任期经济责任审计的实施细则、五部委关于进一步做好经济责任审计工作的意见等几个法规性文件，这些法规性文件不仅立法层次不高，而且也不具备立法的特征。由于经济责任审计立法层次不高 ，因此，国家审计机关在依法审计时，其实际效果在一定程度上受到制约。 独立性和权威性严重缺失 独立性是审计监督有别于其他专业经济监督的本质特征。但事实上审计机构对政府部门有很强的依附性 ,而审计部门的职责就是审查领导们在经济上是否有问题，这就存在一个矛盾，如果被审查的领导是上级政府部门的或是和上6 级政府部门有密切关系的，就会让审计人员陷入两难境地：秉公审计，查出问题将会牵涉到所在审计机构的利益；得过且过、开
27、绿灯，既对不起自己的职责和良心，又让审计失去了应有的公正。审查这样的上级部门领导，审计者还会受到外在的压力 ，因为被审查领导的关系网都是很广的，如果查出他有问题，将会牵连到很多“权势”人物，因此审计时就会有某某上级领导出面说情，打招呼、软硬兼施，干扰正常的审计工作，同时这些干扰对审计者来说也是一个考验，有很多审计人员就是因为经不起这种“糖衣炮弹”和“枪林弹雨”的轮番侵袭，丧失了应有的原则，最终和那些贪官污吏们同流合污。由于独立性的严重缺失，在这种制度环境下对领导干部公共受托经济责任的评价自然效果较差。 2.3.2 经济责任界定难，审计风险较大 经济责任审计主要是通过被审计者单位财政财务收支及其
28、相关经济活动的真实性 、合法性和效益性的检查，评价被审计者经济职责的履行情况、开展经济活动情况。但是，影响一个单位财政财务收支及其经济活动情况的因素是复杂的，可能是由于主观原因，也可能是由于客观原因；可能是由于领导干部个人原因，也可能是由于领导班子集体原因；可能是由于历史遗留问题造成的，也可能是由于现实的问题造成的。因此，对被审计者所应负的经济责任作出客观公正的界定和评价的难度比较大。在审计过程中，必然伴随着极大的审计风险，主要表现在以下几个方面： 审计准备阶段的审计风险 没有坚持“先审计后离任”原则； 忽略审计通知书的时 间界限； 审前不作调查，对责任者和所在单位的情况心中无数，抓不住重点，责任不明确，措施不到位。 审计实施阶段的审计风险 审计实施阶段的审计风险，主要是指审计人员在审计实施过程中因专业技能、政策水平、综合素质等主观和客观原因的影响，导致审计结果产生偏差的可能性。主要表现在： 取证风险：如果审计人员所取得的审计证据不完备就不能满足客观性、相关性、充分性和合法性，就会导致审计结果偏离事实，而产生风险。 检查风险：是指审计人员由于在实质性检查的现场作业中所造成的失误使审计结果偏离事实的可能性。在进行 审计抽样检查时，选取的样本量不够，
