1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 软件企业税收筹划研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 税收筹划是利用现有税收政策获取经济利益的一种企业财务管理活动，对提高企业利润水平和竞争力都有积极作用。我国先后出台了 一系列旨在促进软件产业发展的税收政策，这些政策的出台为软件企业税收筹划提供了广阔的空间。 长期以来在我国税收筹划的研究中，绝大多数文章仍以一般企业为研究对象，软件企业并没有引起人们足够的关注，而且涉及增值税、营业税、企业所得税等基本税种的税收法律法规都有重大变化。有鉴于此，本文以软件企业为研究对象，紧密结合税收法
2、律法规的最新变化，对软件企业的税收筹划进行探讨。本文就软件企业税收优惠政策进行收集整理，对税收筹划的现状展开理论分析，在此基础上，以案例、数据为依据，紧扣最新税收法规，对软件企业的具体筹划方法提出了 一些自己的想法与建议。 关键词： 软件企业；税收筹划；税收优惠；所得税 II Abstract Tax planning is one kind of financial management activities by making use of the existing tax policy， which plays a positive role to raising enterprise
3、profit and competition. Our country successively issued a series of tax policies aiming at promoting development of software industry which provided wide space for software enterprises tax planning. However， in recent tax planning research， the overwhelming majority articles still take the common en
4、terprise as research object. The software enterprise has not certainly aroused the enough interest, and related value-added tax, business tax, enterprise income tax and other basic taxes are significant changes in tax laws and regulations. In view of this， this article takes the software enterprise
5、as the research object. In close integration with software enterprises management characteristic， this article proposed the tax planning design. This article launches as to the software enterprises characteristic and the practicability of tax planning theoretical analysis. In this foundation， the au
6、thor take the case and data as basis，under the framework of tax revenue laws and regulations， proposed some own idea and the suggestion to the software enterprises tax planning method. Keywords: Software Enterprise; Tax Planning; Tax Incentives; Income Tax 目 录 1 相关概念界定及理论分析 .3 1.1 软件的概念 .3 1.2 软件企业
7、.4 1.2.1 软件企业的认定标准 .4 1.2.2 软件企业的特点 .4 1.3 税收筹划理论 .6 1.3.1 税收筹划定义 .6 1.3.2 税收筹划的目标 .6 1.3.3 税收筹划的范畴 .7 2 软件企业税收优惠政策及实施成效 .9 2.1 税收优惠政策 .10 2.1.1 增值税优惠政策 .10 2.1.2 营业税优惠政策 .10 2.1.3 企业所得税优惠政策 . 11 2.1.4 关税和进口环节增值税优惠政策 . 11 2.2 税收优惠政策的成效 .12 3 软件企业税收筹划存在的问题 .14 4 软件企业税收筹划 .16 4.1 增值税税收筹划 .16 4.2 营业税税收
8、筹划 .16 4.3 企业所得税税收筹划 .17 4.3.1 软件企业特有的税收筹划 方法 .17 4.3.2 常规的税收筹划方法 .17 5 软件企业税收筹划案例分析 .21 5.1 L公司简介 .21 5.2 L公司税收筹划分析 .21 5.2.1 增值税筹划方案 .21 5.2.2 营业税筹划方案 .21 5.2.3 企业所得税筹划方案 .22 5.2.4 其他情况下的税收筹划 .23 结 论 .23 27 软件产业是我国政府一直重点扶持的产业。 2000 年国务院 18 号文件国务院关于印发鼓励软件产业和集成电 路产业发展若干政策的通知下发后，财政部、税务总局以及各级地方政府陆续出台了
9、相关配套政策。如何运用好这些政策，降低企业生产经营成本，在合理合法的范围内有效进行税收筹划，减轻税负，增大企业效益已成为 软件企业的关注点 。随着财政部和国家税务总局关于增值税若干政策的通知 （ 财 税 2005165 号 ） 和关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（ 财税 20061 号 ） 两个文件的相继出台，以及 2008 年 1 月 1 日开始实施的 中华人民共和国企业所得税法 及实施细则的正式实施 ，不少企业深深认识到享受税收政策，进行税收筹划的重要 性。正是在这样的背景下，对软件企业税收筹划进行研究有其必要性。 1 相关概念界定及理论分析 1.1 软件的概念 “ 软件
10、 ” 一词于 20 世纪 60 年代初从国外传来，英文 “software”，有人译为“ 软制品 ”， 也有人译为 “ 软体 ”， 现在人们大多统称它为软件。目前公认的解释认为 软件是程序、数据及其相关 文档的完整集合。可以简单地说，软件由两部分组成，即程序与文档：前者是机器可以执行的程序及有关数据；后者是机器不可以执行的，与软件开发、运行、维护、使用和培训有关的文档（张旭梅， 2007）。 在具体实践中，对软件的范畴，还有更加详细的界定（软件界定见表 1）。 表 1 软件范畴的界定 文件名 软件的界定 中国软件行业协会发布 2000 年中国软件产业研究报告 软件产品分为系统软件、支撑软件和应
11、用软件，其中，系统软件是指能与计算机硬件精密配合在一起，使计算机系统各个部件、相关的程序和数据协调、高效地工作的软件，例 如操作系统、数据库管理软件、设备驱动程序以及通信处理程序等等；支撑软件是指协助用户开发软件的工具性软件和中间件，包括程序人员开发软件产品的工具及帮助管理人员控制开发进程的工具；应用软件是在特定领域内开发，为特定目的服务的一类软件，涉及面最宽。 27 续表 2000 年 10 月 27 日发布的中华人民共和国信息产业部令第五号软件产品管理办法 指向用户提供的计算机软件、信息系统或设备中嵌入的软件或在提供计算机信息系统集成、应用服务等技术服务时提供的计算机软件。 国务院 200
12、1 年 12月 20 日颁布实施的计算机软件保护条例 指计算机程序及其有关文档。计算机程序，是指为了得到某种结果而可以由计算机等具有信息处理能力的装置执行的代码化指令序列，或者可以被自动转换成代码化指令序列的符号化指令序列或者符号化语句序列。同一计算机程序的源程序和目标程序为同一作品。文档，是指用来描述程序的内容、组成、设计、功能规格、开发情况、测试结果及使用方法的文字资料和图表等，如程序设计说明书、流程图、用户手册等。 1.2 软件企业 1.2.1 软件企业的认定标准 本文探讨的软件企业是以 2000 年 1 月 1 日，信息产业部、教育部、国家税务总局印发 的软件企业认定标准及管理办法（试
13、行）的通知规定中的定义为准，即本文以税法上软件企业界定为准。其软件企业的认定标准是：在我国境内依法设立的企业法人；以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入；具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有 知识产权 的软件产品，或者提供通过资质等级认证的计算机信息系统集成等技术服务；从事软件产品开发和 技术服务的技术人员占企业职工总数的比例不低于 50%；具有从事软件开发和相应技术服务等业务所需的技术装备和经营场所；具有软件产品质量和技术服务质量保证的手段与能力；软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入 8%以上；年软件销售收入占企业年总收入的 35%以上
14、，其中，自产软件收入占软件销售收入的 50%以上；企业产权明晰，管理规范，遵纪守法。 1.2.2 软件企业的特点 软件产业不但是从事知识的提炼、总结、深化和运用的高智力型产业，而27 且是先导型、高效益的绿色产业。它是公认的知识密集型、智力密集型、创新密集型高端产 业，它具有 “ 无污染、微能耗、高产出、高就业 ” 的特点。软件是不同于大多数其他工业实物的产品，其开发过程是复杂的逻辑思维过程，其产品要极大程度地依赖于开发人员高智力的投入。软件产业是一种可以吸收大量人员就业，并可创造高附加值的产业。其特点如下： （ 1）高成长性 软件企业的高成长是指，一般只要能开发出市场需要的新的产品，就能获得
15、巨大的经济效益，很多新建公司就是这样迅速发展，从小公司发展成为管理和组织日益完善的大公司。这一特点是生产有形产品的传统企业不具有的。 （ 2） 高收益、高风险 一个成功的软件企业在同样的时间内 所获得的增长率可能是其他企业的几倍，全球软件市场的平均增长速度远超过世界经济的平均增长速度。成熟的软件产业的后续生产成本几乎为零，只要市场足够大，它几乎没有企业生产力的约束。伴随着软件企业的高技术、高投入、高成长及高收益性，它还具有高风险性。站在企业经营角度上看，如果一个产品开辟出市场，那么企业迅速成长，相反一旦决策失误，企业就会身陷困境。据国内相关统计，创业的软件企业仅有 30%的存活率。软件企业无形
16、资产比例较高的特征也使得它的价值更难把握，当企业市场前景广阔的时候，其所拥有的无形资产能够获得较高的估价，一 旦经营失利，其所拥有的无形资产的价值就会大幅下降，因此软件企业具有高风险的特征。 （ 3）不稳定性 在生产要素构成中，科技投入所占比重大，劳动密集度低，产出本身就是高科技成果；软件企业运营所消耗的能源较少，但资金、技术投入量相对较高，因此，运营过程存在较大的不稳定性。我国软件人才紧缺是众所周知的事实，同时在所有行业中，软件业人才流动的频率是最高的。因此，人才的频繁流动也会带来不稳定。 （ 4）资产结构特殊，无形资产比重大 软件企业产品的生产不需要大片的土地和厂房，不需要成套的机械加工设
17、备，大部分软件企业仅需办公 室、电脑和网络设备就可以开发出软件产品，所以企业有形资产很少，软件企业的资产价值主要体现在软件产品、专利技术、企业管理、人力资源、企业服务、品牌等无形资产中，因此，软件企业资产的一个重要特点是有形资产比重小、无形资产比重大。 （ 5） 提供服务比重大 服务在软件企业的业务中占据了很大一部分。软件企业本来就要为客户提供售后的技术支持、维修、故障排除等服务，而软件服务化的趋势又促使软件27 企业除了为用户提供这些基本服务外，还提供收费的增值性服务，有些软件企业的服务成本已高于软件本身的开发成本（张旭梅， 2007）。 1.3 税收筹划理论 1.3.1 税收筹划定义 税收
18、筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。其基本含义为：税收筹划的行为主体是纳税人或企业法人，他们本身可以是税收筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理；税收筹划是以不违反国家的现行税法为前提的；税收筹划的目标是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化。为此，争取实现“纳税最少”、“纳税最晚”。税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，也是企业经营管理、财务管理 和企业发展的内在需要（盖地， 2010）。 1.3.2 税收筹划的目标 软件企业税收筹划的基本目标是恰当降低税负，而不是简单的税负最小
19、化或税后利润最大。由四部分构成其目标体系，包括相对降低税负 、减少涉税损失、获取资金时间价值和规避涉税风险。 （ 1） 相对降低纳税负担 软件企业税收筹划追求的税负降低可以采用实际税负率进行衡量。税负之间往往存在着此消彼长的关系，因此以企业实际缴纳的各种税的税额与总收入或生产经营收入之比 实际纳税负担率为标准比较科学。 （ 2）减少涉税损失 减少涉税损失是指企业在规范会计核算、财务管 理和申报纳税的基础上，与纳税相关的各种损失最小。涉税损失主要包括：不了解或不及时了解纳税政策丧失了享受税收优惠的机会而导致的机会损失；在生产经营活动和财务核算过程中操作不当而导致多纳税的操作损失；违反税收法规而导
20、致的违规损失。 （ 3）获取资金时间价值 软件企业运用税法中的延缓纳税条款获得的财政资金的使用权。递延纳税可以降低由于债务比例过大导致的财务风险；递延纳税增加了企业的流动资金，企业可以充分运用，扩大收益。 27 （ 4）规避涉税风险 由于未来事项存在不确定性，税收筹划活动也具有不确定性，因而税收筹划活 动会带来众多的风险。软件企业在实行税收筹划时要关注风险，尽量避免税收筹划风险带来的不必要税收（徐泓， 2009）。 1.3.3 税收筹划的范畴 软件企业从创办、发展到成熟，每个阶段，每个环节，都可以开展税收筹划。 （ 1） 初创期的税收筹划 初创期的软件企业首要目标是生存，相应的财务目标就是节约
21、资金、筹集资金。因此，软件企业在初创期税收筹划的直接目标就是通过合理安排减轻税负。当软件企业处于初创期的时候会面临众多选择问题，不同的选择会有不同的税收负担，对于软件企业来说，合理的选择有助于企业在成立初期减轻税收负担， 缓解高投入带来的资金紧张问题（丁丁， 2009）。初创期利用各种税收筹划方法节约资金就显得尤为必要，其筹划方向主要在投资方面（初创期可筹划的范畴见图 1）。 图 1 初创期可筹划的范畴 （ 2）成长期的税收筹划 成长期的软件企业首要目标是占领市场，这需要投入相当大的资金、人力、物力，各种费用尤其是销售费用和管理费用成倍增长，相应的财务目标就初创期 一般纳税人和小规模纳税人的选
22、择 软件企业认定 居民企业认定 投资地点的选择 投资方式的选择 投资规模选择 企业资本结构选择 27 是节约资金、筹集资金。因此，软件企业在成长期税收筹划的主要目标就是通过合理安排减轻税负，其筹划方向主要在经营方面（成长期可筹划的范畴见图2）。 图 2 成长期可筹划的范畴 （ 3）成熟期的税收筹划 在成熟期，软件企业已具有一定的市场占有率，销售收入稳定而边际成本呈现递减的趋势，形成较为丰厚的利润。在成熟期软件企业税收筹划的目标是通过合理安排，最大限度留存利润以便开始新的项目（成熟期可筹划的范畴见图 3）。 图 3 成熟期可筹划的范畴 成熟期 符合条件的技术开发、转让业务 营业收入确认的选择 利润分配决策 税收优惠政策 成 长期 广告费、业务宣传费项目 公益性捐赠项目 工资薪金项目 提高研发水平 销售费用项目 业务招待费项目 固定资产折旧项目
