1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 中小制造型企业成本费用内部控制研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 制造型企业在市场经济中占有重要的地位，对经济增长有着一定的影响。但是随着经济的恢复，增长速度加快，通货 膨胀加剧，物价工资 不断 上涨，使企业面临着巨大压力。由此可见成本费用的控制对企业来说尤为重要。尤其对于中小型的制造企业来说，随着成本的不断增加，利润空间的减少，导致企业管理者意识到成本费用的控制与管理对企业的今后发展起着重要的作用，影响着企业长期稳定的发展。本文就针对现阶段企业的成本费用具体情况进行分析，说明成
2、本费用内部控制应注意的问题、控制的薄弱环节和强调指出成本费用内部控制的关键控制点。同时采用案例分析的方法，以温州市平阳美兴华有限公司为研究对象，描述分析该企业的成本费用控制现状，对不足之处提出建议并进行 成本费用内部控制的设计，希望能够让企业在激烈的竞争中合理高效的使用成本费用，提高竞争实力，从战略长期的角度来实现经济效益的提高。 关键词： 中小制造型企业；成本费用；内部控制；关键控制点II Abstract Manufacturing enterprises in the market economy play an important role, and have a certain im
3、pact on economic growth. But with the economic recovery, growth has accelerated, inflation, prices and wages continue to rise, enterprises are facing tremendous pressure. This shows that cost control is particularly important for enterprises. Especially for small and medium manufacturing enterprises
4、, with rising costs, reduced profit margins, leading to cost conscious business managers control and manage the future development of enterprises play an important role in influencing long-term stability of enterprises development. In this paper, the cost for the current business situation analysis,
5、 that cost should pay attention to the problems of internal control, the control weaknesses and stressed that the cost of internal control critical control points. At the same time the method of case analysis to Meixinghua Co., Ltd. Wenzhou Pingyang United States as the research object, describe and
6、 analyze the cost of control of the business situation, make recommendations on the shortcomings and make the design of internal controls cost, hoping to make enterprises intense competition in the rational and efficient use costs, improve competitiveness, from a strategic long-term perspective to a
7、chieve economic efficiency. Keywords: Small and Medium Manufacturing Enterprises ; Cost ; Internal Control ; Critical Control Point目 录引 言 .1 1相关理论综述 .2 1.1 成本费用概述 .2 1.2 内部控制概述 .2 1.3 成本费用内部控制相关理论概述 .3 2 制造型企业行业特征及成本费用内部控制现状 .5 2.1 制造型企业行业特征 .5 2.2 成本费用内部控制现状 .5 2.2.1 原材料控制现状 .6 2.2.2 直接人工控制现状 .7 2.
8、2.3 制造费用控制现状 .8 2.3 期间费用控制现状 .9 3 成本费用内部控制的关键控制点及控制措施 .10 3.1 制造成本关键控制点及措施 .10 3.1.1 原材料关键控制点及措施 .10 3.1.2 直接人工关键控制点及措施 .12 3.1.2 制造费用关键控制点及措施 .13 3.2 期间费用关键控制点及措施 .13 4 温州市平阳美兴华有限公司成本费用内部控制案例研究 .15 4.1 企业概况 .15 4.2 成本费用内部控制现状 .15 4.2.1 材料控制现状 .15 4.2.2 工资薪金控制现状 .18 4.2.3 制造费用控制现状 .20 4.2.4 期间费用控制现状
9、 .21 4.3 企业成本费用内部控制设计 .22 4.3.1 对原材料的控制 .22 4.3.2 对工资的控制 .24 4.3.3 对制造费用的控制 .25 4.3.4 对期间费用的控制 .26 结 论 .27 1 引言 成本费用内部控制近些年来一直倍受关注，通过查阅大量相关资料发现甚多企业在成本费用的内部管理控制方面有着许多不足之处，可以说许多企业对成本 费用的控制没有一定的认知度，特点是针对中小型的民营企业。由于缺乏重视，缺乏科学管理，控制不佳等导致企业资源浪费，加大成本，利润减少等，从而更严重的使企业经营不良而失败倒闭。 随着市场经济的发展，企业竞争不断加强，社会外部因素日益加剧；例如
10、物价上涨导致材料成本增加、工资增加、环保要求的不断提高等等。在没有价格优势的情况下，这无疑为企业来说提出了一个重要的课题，加强企业内部管理控制不容忽视。 成本费用内部控制是企业经营管理的重要组成部分，同是也是企业能够进行资源节约，降低成本过度耗用和提高经济效益的关键。它要求 企业能结合自身条件和行业特征，合理整顿安排，积极考核计量，吸取有效方式，改进缺陷，使企业日趋完善，更好发展。 本文就温州市平阳美兴华有限公司为例，研究其成本费用内部控制现状，分析阐述其成本费用内部控制的方法，肯定有效措施和指出存在的问题；针对问题提出自己的想法和意见，希望能为成本费用内部控制的进步发展提供帮助。 2 1 相
11、关理论综述 1.1 成本费用概述 成本费用是指企业在生产经营过程中人力、物力、财力等方面的耗用，主要表现为各种经济资源的流出。这种耗费通常导致企业的资产减少、负债的增加。在 企业会计准则 2006 中，成本定义为可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用。费用定义为企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的、除成本之外的其他经济利益的总流出。 本文的成本主要是指制造成本，即直接材料、直接人工和制造费用。费用是指期间费用，即销售费用、管理费用和财务费用。前三者计入产品成本，后三者直接计入当期损益。 1.2 内部控制概述 财政部等五部委 2008 年颁布的企
12、业内部控制基本规范指出 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 其 目标是 合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略 。 随着企业的不断发展，规模的不断扩大，内部控制作为一种动态主动的过程显得更为重要，预期适时的不断与时俱进才能有利于企业的不断壮大发展。 成本费用内部控制作为内部控制的一个重要组成部分，是综合反映企业效益和工作质量的重要指标，同时对内部控制的推进有着现实意义。企业内部控制应用指引中有关成本费用内部控制简述 （见表 1）。 表 1 成本费用内部控制指引相关内容 组成类别
13、应关注的风险 建设方法 人力资源 人力资源缺乏，结构不合理。 激励约束制度不合理，可能导致人才流失。 人力退出机制不当。 明确各岗位职责权限、任职能力和工作要求。 做到因事设岗，以岗选人。 注重价值取向和责任意识。 3 续表 材料采购 采购计划不合理，市场变化趋势预测不准确，导致库存短缺或积压，造成资源浪费。 供应商选择不当，采购方式不合理。 采购验收不规范。 采购业务集中，提高采购业务效率，降低采购成本。 建立采购申请制度，采购人员进行岗位轮换。 建立科学的供应商评估，确定供应商的合格性。 制造费用 固定资产 跟新改造不够，使用效能低下。 重视固定资产的维护和跟新改造。 财务费用 筹资决策不
14、当，有可能导致筹资成本过高和债务危机。 资金调度不合理，营运不畅。 根据筹资目标和计划进行全面预算，明确用途和方式。 进行严格审批，关注筹资用途的可行性和偿债能力。 管理费用 管理效率低 进行管理绩效的考评制度。 销售费用 销售政策和渠道不对，效益不高。 销售过程存在舞弊，利益受损。 加强市场调查，选择实际销售渠道和方法。 做到销售环节的业务登记。 成本费用内部控制的主要过程是保证成本费用控制在 一定预算范围和可接受水平内，并积极挖掘其在实施过程中降低成本费用的潜力，各方人员能主动发现其中存在不足或易忽视的环节，保证成本费用内部控制的高效执行。了解制造型企业的生产销售流程和成本费用控制现状将有
15、利于更好的研究其成本费用内部控制和提出建设方案。 1.3 成本费用内部控制相关理论概述 Annukka Jokipii（ 2003）指出了内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信组件和监测组件组成。 20 世纪 50 年代至 70 年代的国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机 构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。 1958 年 10 月美国发布了审计程序公告第 29 号 , 它对成本费用内部控制定义重新进行表述 , 将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。 80 年代以后 , 国外对成本费用内部控制的研究得到快速
16、的发展 , 4 已经从一般概念向具体内容深化 , 到了 20 世纪 80年代至 90 年代的国外又形成成本费用内部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策，成本费用内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。 20 世纪 90 年代之后的国外又发展到成本费用内部控制整体框架理论 , 学术界对成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。 1992 美国 “ 反对虚假财务报告委员会 ” 下属的由美国会计学会 (AAA)、注册会计师协会（ AICPA） 、国际内部审计人员协会（ IIA） 、财务经理协会（ FEI）和管理会计学会（ IM
17、A） 等组成的 COSO 委员会（ committee of sponsring organizations） 提出内部控制 整体框架，并于 1994 年进行了修改，其提出了许多新的有价值的观点。新的内部控制理论框架强化了风险 管理、又涵盖了原有的内部控制合理内容（赵丰年， 2002）。 我国在早期就实行企业的内部控制成本管理，在 20 世纪 90 年代正式提出开始推动成本费用内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。 1999 年修订的会计法从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。 2001 年 6 月 , 财政部发布的 ,内部会计控制规范
18、 基本规范 (试行 )第十六条明确规定 :“ 单位应当建立成本费用内部控制系统 , 做好成本费用管理的各项基础工作 , 制定成本费用标准 , 分解成本费用指标 , 控制 成本费用差异 , 考核成本费用指标的完成情况 , 落实奖罚措施 , 降低成本费用 , 提高经济效益。 ” 2003 年 7 月 , 财政部颁布了内部控制会计控制规范 成本费用 (征求意见稿 ) , 要求各单位应当根据国家有关法律规范 , 结合部门或系统有关成本费用内部控制的规定 , 建立适合本单位业务特点和管理的成本费用内部控制制度，并组织实施。 2005 年银监会颁布了商业银行内部控制评价试行办法，为了促进商业企业进一步建立
19、健全内部控制体系。 2007 年财政部公布了企业内部控制规范（征求意见稿），引导企业加强以财务报告内 部控制为主线的标准建设，推动我国内部控制制度规范的建设（方红星， 2008）。 5 2 制造型企业行业特征及成本费用内部控制现状 2.1 制造型企业行业特征 随着经济的发展，民营企业不断壮大，尤其是中小制造型企业逐渐增加。而制造型企业基本都是按照传统方式来进行生产经营和企业管理。在新的经济形势下，要想实现企业的长期稳定发展，需要不断更新生产模式和改进管理方法，尤其在成本费用的支出和控制上（陈慧， 2007）。健全有效的成本费用内部控制能降低耗费，实现企业价值最大化。制造型企业的生产循环图（见图
20、 1）。 图 1 制造型企业生产循环图 随着外部环境的影响，制造业面临着新问题和新形式，原材料价格、燃料和动力价格的不断上涨，劳动力成本上升，人民币的升值，贷款加息等问题导致了制造业虽然销售额增长但是利润反而下降。以温州制造业为例，制造业面临着材料耗用大，创新能力低，企业规模小，环境污染大等问题，从而加大了企业的成本费用的消耗，影响着企业的竞争实力 。 然而在这样的社会形势和竞争压力下，制造型企业对于成本费用的控制方面存在明显不足。成本费用内部控制的实践现状问题主要体现在缺乏成本管理观念或者是即使实行一定的成本费用内部控制但是体系不完善存在些许漏洞。 2.2 成本费用内部控制现状 制造型企业在
21、成本控制上存在着如下问题： （一 )成本控制内容僵化 目前 ,大多数制造型企业成本控制的范围只限于生产耗费活动 ,并未涉及或很少涉及到研究和开发、设计、采购、销售以及售后服务等企业经营管理的全过程 ,往往造成失控 ,成本总水平居高不下（万林葳；尚廷娟， 2006）。尤其对于制造成本 期间费用 生产环节 销售环节 供应环节 材料采购 耗用人力物力 销售渠道，人员管理等 6 中 小企业而言，大多是针对事后控制，缺乏科学的预算和管理。例如某水泵生产厂只有在生产过程发生后才发现过程中出现了浪费现象和对于销售环节的销售宣传效益缺少评估。 (二 )成本控制人员单一 多数制造型企业中参加成本控制的人员仅限于
22、成本管理的专职人员 (财会部门及下级核算人员 ),未涉及到生产技术和经营管理各职能部门的管理人员和全体人员。例如小型的制造企业基本上老板包办各项管理事务，而生产人员缺乏成本控制的意识，导致成本费用控制效率不高。 (三 )成本控制模式不合理 成本控制的模式是以计划价格为基础 ,只考虑财务成本 ,以事后核 算为重点 ,简单分析 ,缺乏科学的事前成本预测和决策 ,缺乏有效的事中成本控制和监督 ,以及事后分析的考核与激励机制（刘辉， 2000）。 2.2.1 原材料控制现状 原材料对于企业来说是生产的基础，也是制造成本控制关键。而对原材料的控制主要体现在材料采购和材料消耗上。在材料采购和消耗的程序（见图 2）。 图 2 材料采购与耗用 企业在进行材料采购环节中程序比较简单，采购缺乏科学性。主要表现在采购要求的提出，采购活动的实施，材料入 库的登记上（见表 2）。 表 2 采购薄弱环节 采购环节 存在薄弱点 采购方案 没有经过科学预算，简单根据生产需要制定采购计划。 采购渠道 凭借个人经验和较为熟悉的供应商，缺乏实际性的比较。 采购过程 没有实行监督体制，存在徇私舞弊风险。 验收入库 请购 采购 领用材料 产品生产
