1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 企业研发费用加计扣除政策的实施效果与对策研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 本文 对宁波市企业研发费用加计扣除政策的实施效果进行科学的探讨 。 本文首先对研发费用加计扣除的理 论进行阐述， 参照国内外已有研究结论的基础上，从研发费用加计扣除政策的变迁过程，研发费用税前扣除政策的常见问题，以及 对宁波市企业研发费用加计扣除政策的实施效果进行研究 等方面入手，结合宁波市企业研发费用扣除现状，探讨企业是否能很好地贯彻国家实施的优惠政策，怎样促进企业享受所得税优惠政策，促使企业价值最大化
2、目标的实现。论文最后根据总结 出的结果与常见问题，在政府和企业两方面 都 有针对性地提出优化的对策建议。 企业是否能合理充分的实施研发费用加计扣除政策直接影响了企业的自主创新能力 。 税收政策作为影响企业自主创新的有效手段 ，利用税收政策促进企业自主创新也就成了政府的明智选择， 因此，探讨我国的研发费用加计扣除政策的实施效果与对策的研究具有重要的理论与现实的意义 。 关键词：研究与开发；研发费用；加计扣除；所得税 II Abstract As the study area of Ningbo， Ningbo City， R&D costs plus the net effe-ct of imp
3、lementation of the policy. Article first deduction for R&D costs plu-s the theory explained， with reference to the basis of the conclusions of pre-vious studies at home and abroad， from R&D costs plus the net changes in t-he policy process， R&D tax deduction policy frequently asked questions，as well
4、 as enterprises in Ningbo R&D costs plus the net effect of implementation-n of the policy empirical research in the field of science， combining R&D expense deduction Ningbo status of whether a company can well implement t-he national implementation of preferential policies， how to promote the goals
5、of enterprise value maximization. Finally， according to research results and co-mmon problems， and puts forward suggestions. A company can reasonably f-ull implementation of the R&D costs plus the net direct which impact on the policy of independent innovation capability of enterprises, ourR&D costs
6、 pl-us the net effect of the implementation of policies and measures has important theoretical and practical significance. Keywords： Research and Development； R&D Costs； Additional Deduction Policies； Income Tax III 目 录 1 相关的理论概述 .1 1.1 研发活动的定义 . 1 1.2 研发费用的概念 . 1 1.3 国内研究现状 . 1 1.3.1 国内理论研究现状 . 2 1
7、.3.2 企业自主创新与税收的相关性 . 3 1.4 国外研究现状 . 4 2 我国研发费用政策变迁 .5 2.1 我国研发费用发展的三个阶段 . 5 2.2 我国对研发费用的实施规定 . 6 2.2.1 我国政府实施相关研发费用政策的变迁 . 6 2.2.2 研发费用的八大构成要素 . 8 2.2.3 9种研发费用不享受加计扣除优惠政策 . 9 3 研发费用会计处理以及国外实施经验 .12 3.1 国际上会计准则对研发费用会计处理实施的规定 .12 3.2 研发费用会计处理方法的优缺点 .13 3.2.1 费用化的优缺点 .13 3.2.2 有条件的资本化的优缺点 .13 3.3 各国研发费
8、用会计处理以比较分析 .14 3.4 澳大利亚政府的企业研发经费减税政策实施经验 .15 3.5 澳大利亚政府实施经验给我国启示 .16 4 宁波市企业研发费用加计扣除实施状况 .17 4.1 宁波市研发费用政策的实施 .17 4.2 宁波市研发费用政策的实施成果 .18 4.3 创新服务落实减税政策实例 .19 5 宁波研发费用政策实施存在的问题 .20 5.1 企业自主创新的研发投入不足 .20 5.2 研发费用加计扣除政策的执行效果不佳 .21 5.3 企业对税前扣除优惠政策的不熟知 .21 6 宁波企业研发费用加计扣除实施效果的对策 .23 6.1 政府方面的对策 .23 IV 6.2
9、 企业方面的对策 .24 6.2.1 建立健全技术费用管理体系 .24 6.2.2 完善企业的财务核算制度 .25 6.2.3 企业要加强培训和沟通能力 .28 结 论 .29 参考文 献 .30 1 企业研发费用加计扣除政策是国家为促进企业创新研发而实施的优惠政策，日前高新科研产品成为现代商品经济的主流，研发投入对企业的影响日益增大，企业是否能合理充分的实施研发费用加计扣除政策直接影响了企业的自主创新能力，因此，探讨我国的研发费用加计扣除政策的实施效果与对策的研究具有重要的理论与现实的意义。 理论上符合条件的企业均可以享受企业研究开发费用税前扣除优惠政策，但从初步调研情况看，目前只有宁波市只
10、有一般高新技术企业才享受到此 政策，而且一部分高新技术企业也只享受到所得税率优惠，企业研究开发费用税前扣除优惠政策也没有享受到。原因有待于深入调研分析。 本文希望能达到的预期目标是 ，为企业提供政策建议，充分发挥政策对企业的帮扶作用， 研究成果 有利于引导企业加大科技研发投入，推动企业增强自主创新能力。 1 相关的理论概述 1.1 研发活动的定义 在 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知第三条所称的研究活动是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品 服务而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 1
11、.2 研发费用的概念 财政部（财企 2007194 号）关于企业加强研发费用财务管理的若干意见就研发费用给出相关定义，研发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。 1.3 国内研究现状 目前，国内外学者 对于企业研发费用加计扣除相关的研究已取得了可观的成果。但是由于样本选取，研究方法及绩效评价角度的差异，造成研究结果会有差异。 2 1.3.1 国内理论研究现状 我国学者开始注重研发费用加计扣除的税收优惠政策是从 20 世纪 90 年代开 始，我国企业最近十五年间对技术创新的热情也是逐步提升，由于研发费用加计扣除的税收优惠是随会计核算方法的变迁而变迁，我国的研
12、发费用经历了两大阶段：原技术开发费的费用化阶段（ 19962007）和研究开发费有 “条件 ”的资本化阶段（ 2008）。在实施过程绩效的研究上，专家对政策的更改也进行追踪的研究。 胡卫、熊鸿军（ 2005）从会计角度研究了税收政策与企业自主创新研发支出的相关性。周娟美（ 2008）在梳理技术创新与税收的相关性基础上，重点透视了我国激励自主创新的税收政策的执行态势，从激励目标、激励对象、激励手段 等三大层面解析如何继续完善技术创新的税收激励政策。他们都证实了税收优惠政策对企业创新的有着重要意义。 崔也光（ 2008）提出了一种较为全面、合理和实用性较强的高新技术企业研发费用 (R&D)绩效评价
13、指标体系。由于原始的评价指标综合指标评价法、财务指标评价法的选用不够全面、合理，以及评价体系的操作性不强，并且有的定量评价模型在操作中的技术性要求过高 ， 难以被一般企业所接受 ， 增加了指标取得的难度。崔也光提出的体系是财务指标与非财务指标、投入指标与产出指标相结合的绩效评价体系。 王磊（ 2008）就关于财务日常 账 户 设置和费用归纳注意点、专项审计过程中相关注意事项做分析。认定按财务的角度来看是将资产负债表的关注重点转移到损益表了，以前的高新技术企业以资产作为界限来评定企业的创新能力，现在的高新技术企业则开始以企业的实际销售能力为判断点来评定。以及企业在评审准备及送审过程中财务经历的一
14、些经验归纳，让大家完善自身企业日常管理规范。 吴寿仁（ 2009）对研发费用的作用和意义有了深刻的研讨，他认为研发费用实施税前加计扣除优惠政策，除了具备鼓励和引导初级企业加大研发投入的作用外， 还有采集企业研发投入的信息功能、引导企业规范气研 发活动、学校教育功能三重功能。柳卸林（ 2010）表示，与对比发达国家的比例相比，我国的研发支出占比还有很大的增长空间。柳卸林教授认为，从表面上来看，我国研发经费来源结构合理，研发经费来源结构与美国、德国、瑞士、日本和韩国非常相似。但政府研发经费投入更多用于试验发展而非基础研究，大量研发经费投向企业的试验发展，其次是应用研究，基础研究偏低，这很容易形成低
15、水平均衡的困境。如果我国出现长时间基础研究投入没有和经济增长保持一致性的问题，最终很容易导致试验发展也一并陷入困境。这两位学者都对研发费用3 的重要性有了很详细的 阐述，让大家重视到了研发费用的重要性。 1.3.2 企业自主创新与税收的相关性 企业自主创新是企业家为了追求潜在的利润，使自己具备更加强大的市场竞争力。然而企业自主创新的核心是研发，企业要能够有效规避研发的投资风险，研发的投资风险至少应在企业可控或可承受范围之内。自主创新的最终结果应能够给企业带来较大的利润，创新项目的收益率至少不低于一般投资的收益率。宁波市为鼓励企业自主创新也有促进企业自主创新配套政策（见表 1） 。 表 1 20
16、07年宁波市促进企业创新配套政策影响程度 创新政策内容 % 技术开发费用计入成本 65.60 鼓励企业培养和吸引人才 59.85 技术开发费加大抵抗所得税 59.12 知识产权保护 51.73 对外经贸政策 50.18 产业政策 49.27 金融政策 45.99 开发区高新技术企业所得税的减免 44.16 设备加快折旧 43.70 由企业承担政府部门科技项目 35.95 免征技术转让开发的营业税 35.31 政府采购 31.02 注：影响程度比重（ %） =选择某项配套政策的专家人数 /专家总人数 100% 资料来源： （于守华；穆荣平， 2011） 从宁波市调查数据来看 ，税收对企业的影响是
17、至关重要的，税收政策是政府推动企业自主创新的主要手段。税收政策不像财政支持政策，不是每个企业都能享受到政府的财政支持，但是税收与企业的利益息息相关，每个环节，每份收益到要涉及到税，所以税收激励政策有着实效性、广泛性和促进推动作用。税收优惠具体有以下几个作用：（ 1）有利于对企业自主创新发挥导向作用。（ 2）有利于对企业自主创新的成本和收益发挥调控效应。（ 3）有利于降低企业自主创新的风险。（ 4）有利于促进企业自主创新成果的产业化。（ 5）有利于推动企业自主创新机制的产生和发展。 4 1.4 国外研究 现状 国外的学者对企业研发费用研究的历史比较悠久，早在八十年代初期国外的学者就开始对研发费用
18、的研究就得到了些成就，使大家开始注意到研发费用的重要性。 Gordon（ 1998）的研究认为，相对于个人所得税率较低的公司所得税率将会推动企业家承担技术创新的风险。 Williamson（ 1990） 作出了对于企业研发边界解释最著名的交易成本理论，市场的不确定性、复杂性、信息不对称性、有限理想，特别是参与方的机会主义行为使交易成本升高。 Cohen（ 2002）认为信息流将刺激自主研发，因为信息流给企业提供创新机遇。信息流 使企业更容易的找到具有高新技术能力的合作者。 Goto（ 2002）通过调查分析，提出了 8 种有助于维持创新竞争优势的方式，还计算了每种方法所占比率的行业平均值，不管
19、提高专有性的方法是什么，高的专有性可以刺激研发投资。信息和高的专有性是刺激企业自主研发的两个基本条件。 Criliches（ 1992）指出外部研发对非研发企业没有溢出效应，企业只有支付资金或配备人力等资源，才能获取研究成果。而研发的溢出效应则可能使企业无偿受益，因将研发分为自主研发和外获研发更为确切。 Busom（ 1999）以企业规模、产品出口占比作为 控制变量，以政府的研究开发补贴作为自变量，利用西班牙 1988 年的数据，对企业研究开发投资进行的回归分析分析。他们研究表示研发费用对企业并没有特别大的风险，在产品研究成功之后的收益增加，另外结果也表示政府补贴对企业研究开发投资会起到激励效
20、应。 5 2 我国研发费用政策变迁 2.1 我国研发费用发展的三个阶段 我国目前税法上对研发费用的规定以及新旧准则的变化 国际上研发费用会计处理主要有全部费用化、全部资本化和部分资本化三种方法。在我国，研发费用会计处理也经历了这三个阶段（见表 2）。 表 2 我国研发费用管理政策 发展三阶段 阶段 实施时间 相关法规 规定内容 资本化阶段 1993-7-1 企业财务通则第 27条规定 在会计核算上，购入或按法律程序取得的无形资产支出通常都予以资本化，在企业的各受益期内进行分摊。 全部费用化阶段 2001-1-1 企业会计准则 -无形资产规定 企业自行开发并依法申请取得的无形资产，在研发过程中发
21、生的费用直接计入当期损益；不得再将原已计入费用的研发费用资本化。 部分资本化费用阶段 2007-1-1 企业会计准则第 6号 无形资产第七条、第八条、第九条规定 企业内部研究开发项目 的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目阶段的支出，能够证明符合相关条件时，可进行资本化处理，应当确认为无形资产。 资料来源： （ 牟小容， 2009） 我国 2006 准则颁布的企业会计准则第 6 号 无形资产主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段与开发阶段支出分别处理。研究阶段的支出作为当期费用，而开发阶段的支出在符合条件时全部资本化。不能区分研究阶段与开发阶段的支出全部作为当期费用。目前我国的研发 阶段（见图 1）。
