1、1 毕业论文文献综述 会计学 中小制造型企业成本费用内部控制研究 本文系统的总结了国内外有关成本费用内部控制和成本管理的文献，对主要文献中所涉及到的成本费用的理论研究和相关内部控制措施进行综述。 成本费用定义分类 成本费用的构成对企业来说有着重要的意义，正确确认企业的成本费用有助于进行成本费用内部控制，提高经济效益和企业的竞争实力。传统的成本费用概念指产品成本，包括产品制造过程中的直接材料、直接人工、制造费用等。费用包括拍管理费用、财务费用、营业费用 ,通常又称期间费用。 随着经济的发展、企业管理要求的提高 ,成本概念的内容不断发展变化 ,在时间、空间上大大超出了各种经营业务成本和期间费用的范
2、围。 刘辉（ 2000）提出成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，包括产品生产费用和期间费用。 牛玲，李成吾，皮立新（ 2000）提出产品成本包括直接材料成本、直接工资成本和制造费用。费用为管理费用、财务费用和销售费用。 赵士琛（ 2006）指出成本 不仅有为实物生产所发生的成本 ,而且需要以服务、顾客、项目等为对象确定成本 ； 不但有历史成本 ,而且有为决策服务的各种未来成本等。马艳秋（ 2007）指出 成本是企业为生产产品、提供劳务 而发生的各项耗费 ； 费用是企业为销售商品、提供劳务等所发生的流出。成本费用主要反映资源的耗费情况。 罗剑（ 2008）认为成本费用即成本性质的费用
3、，即将要计入某成本计算对象的费用。成本费用有很多种，通过对它们分别核算，就确定了应该计入物资采购成本，产品生产成本，设备购置成本的数额，从而确定了库存材料，产成品，固定资产等资产的成本。 钟向东，赵华（ 2009）总结出中国成本协会发布的成本管理体系术语对成本术语的定义是为过程增值和结果有效已付或者应该付出的资源代价。 樊行健（ 2010）认为成本是指可归属于产品成本、劳务 成本的直接材料、直接人工和其他费用。费用内部控制关注企业的三项期间费用。 2 成本费用内部控制研究现状 2.1 成本费用内部控制国外研究现状 国外对于内部控制的研究从理论制度和内容上进行概述。 Annukka Jokipi
4、i（ 2003）指出了内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信组件和监测组件组成。 20 世纪 50 年代至 70 年代的国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。 1958 年 10 月美国发布了审计程序公告 第 29 号 , 它对成本费用内部控制定义重新进行表述 , 将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。 80 年代以后 , 国外对成本费用内部控制的研究得到快速的发展 , 已经从一般概念向具体内容深化 , 到了 20 世纪 80 年代至 90 年代的国外又形成成本费用内部控制
5、结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策，成本费用内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。 20 世纪 90 年代之后的国外又发展到成本费用内部控制整体框架理论 , 学术界对成本费用内部控制 的研究又进入了一个新的阶段。 1992 美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会 (AAA)、注册会计师协会（ AICPA） 、国际内部审计人员协会（ IIA） 、财务经理协会（ FEI）和管理会计学会（ IMA） 等组成的 COSO 委员会（ committee of sponsring organizations） 提出内部控制
6、 整体框架，并于 1994 年进行里修改，其提出了许多新的有价值的观点。新的内部控制理论框架强化了风险管理、又涵盖了原有的内部控制合理内容。 2.2 国内研究现状 我国在早期就实行企业的内部控制 成本管理，在 20 世纪 90 年代正式提出开始推动成本费用内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。 1999 年修订的会计法从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。 2001 3 年 6 月 , 财政部发布的 ,内部会计控制规范 基本规范 (试行 )第十六条明确规定 :“单位应当建立成本费用内部控制系统 , 做好成本费用管理的各项基础工作 , 制
7、定成本费用标准 , 分解成本费用指标 , 控制成本费用差异 , 考核成本费用指标的完成情况 , 落实奖罚措施 , 降低成本费用 , 提高经济效益 。” 方红星（ 2002）试图将内部控制和审计联结起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的。 2003 年 7 月 , 财政部颁布了内部控制会计控制规范 成本费用 (征求意见稿 ) , 要求各单位应当根据国家有关法律规范 , 结合部门或系统有关成本费用内部控制的规定 , 建立适合本单位业务特点和管理的成本费用内部控制制度，并组织实施。朱荣恩（ 2004）通过问卷调查分析了中国企业内部会计控制的实施情况，得出了有价值的结论和建议。 2005 年银
8、监会颁布了商业银行内部控制评价试行办法，为了促进商业企业进一步建立健全内部 控制体系。 2007 年财政部公布了企业内部控制规范（征求意见稿），引导企业加强以财务报告内部控制为主线的标准建设，推动我国内部控制制度规范的建设。 3 成本费用内部控制措施方法 在学者对成本费用内部控制研究基础上，本人总结了成本费用内部控制的控制方法和措施。 赵丰年（ 2002）认为在会计控制中要有恰当的岗位设置，严密的凭证制度，合理的会计记录程度和严格的日常核对制度。在实物控制上要做到限制接近，实物保护和实物清查。 范春晖（ 2006）提出成本费用内部控制的两大难点在于成本费用的标准的正确制定和加强对人 员的控制。
9、分析研究一个制造型企业的成本费用控制首先要了解该企业的成本费用的构成和制定标准，这个是起点同时也是难点关键点。万林葳，尚廷娟（ 2006）认为制造型企业成本控制措施主要体现在产品设计阶段的控制，产品采购阶段的控制和产品生产阶段的控制上。刘捷（ 2006）研究了生产过程中成本费用的内部会计控制制度的内容、控制关键点及操作流程图，从成本费用内部监督、授权批准、岗位分工、预测、决策、控制、核算、分析、考核这几个方面来研究分析成本费用内部会计控制制度的设计。 赵士琛（ 2006）认为成本费用管理必须创新，首先观 念更新；第二，扩展成本费用管理范围：第三，综合运用成本管理方法。第四，成本管理主体由成本管
10、理机构向全员成本管理扩展，并充分利用激励机制，建立人本特色的成本管理文化。马艳秋（ 2007）认为成本费用内部控制的方法要先做好各项基础工4 作，进行成本费用指标的分解，需求新的方式利用科学的方法真正做到降低成本费用，增强效益的目的。同时进行成本费用差异的控制，进行成本费用指标完成情况的考核。陈慧（ 2007）认为成本费用的控制首先要树立先进的现代成本管理观念。再建立战略成本的分析体系，接着做好基础成本管理工作，如制定合理的消 耗定额，严格落实资金定额，控制规模和额度。同时要积极应用信息化手段。 周长平（ 2008）认为材料成本在成本费用控制中一个重要组成部分，把材料成本降到最低至关重要，可实
11、行招投标的机制。同时对人工成本的控制也非常重要，以人工成本的比率指标来设定。王瑞玲（ 2008）针对成本费用的业务流程提出了相应的控制措施，并认为建立岗位分工和授权批准制度，建立健全成本费用内部控制制度。 张玲（ 2009）认为成本费用内部控制首先要确定成本费用内部控制标准，例如全面预算，目标成本等。接着要建立成本费用内部控制的组织系统，设置主要责 任部门和职责。成本费用控制的动力导向应该以激励为主，正确确定绩效的考核标准和奖惩措施。刘颖（ 2009）认为成本费用要进行全过程的控制，在成本控制中引入战略成本管理理想，增强成本观念，实行全员成本控制，同时加强规模成本、时间成本和物流成本的控制。
12、总结：成本费用内部控制对于企业的经济效益的提升起着重要的作用；从原先企业对成本管理的忽视到认识到成本费用的控制的重要性，可以说这是企业管理的进步。成本费用的科学控制有利于企业合理规划成本、降低成本，提高效率，在当今社会竞争不断加强，物价不断上涨，人工成本不断提高的环 境中，科学有效的成本费用内部控制作为一种控制成本，降低耗费的手段，有利于企业增强竞争实力，提高企业的效益和发展。 5 参考文献 1财政部 .企业内部控制基本规范 M.北京：中国财经出版社， 2008. 2陈慧 .制造型企业的成本控制探讨 J.管理创新， 2007 (5). 3范春晖 .成本费用内部控制的难点及解决途径 J.湖南第一
13、师范学报， 2006 (6). 4樊行健 .成本费用内部控制 M.大连：大连出版社， 2010 (1). 5刘辉 .成本费用管理浅谈 J.苏盐 科技 ， 2000 (2). 6刘捷 .企业成本费用内部控制制度操作设计 J.内江科技， 2006 (6). 7罗剑 .成本费用内部控制相关问题研究 J.中国农业会计 ， 2008 (5). 8刘颖 .企业成本费用控制与组织效益分析 J.财经论坛， 2009 (7). 9李云霞 .论企业内部会计控制 D.天津：天津财经学院， 2009 (3). 10马艳秋 .成本费用内部控制相关问题研究 J.商业经济， 2007 (5). 11牛玲，李成吾，皮立新 .
14、工业企业成本费用控制 J.有色矿冶， 2000 (2). 12万林葳，尚廷娟 .关于制造型企业全过程成本控制的探讨 J.中国乡镇企业会计， 2006 (6). 13王瑞玲 .关于成本费用内部控制问题的探讨 J.现代商业， 2008 (3). 14杨雄胜 .内部控制理论研究新视野 J.会计研究， 2005 (7). 15朱荣恩 .建立和完善内部控制的思考 J.会计研究， 2001 (1). 16赵丰年 .完善内部控制制度的建议 J.财务与会计， 2002 (7). 17赵士琛 .成本费用管理与创新 J.武汉冶金管理干部学院学报， 2006 (7). 18周长平 .关于成本费用内部控制问题的探讨 J.科技创新导报， 2008 (5). 19钟向东，赵华 .基于公司治理的成本费用内部控制环境分析 J.成都大学学报， 2009 (1). 20张玲 .如何进行成本费用的内部控制 J.财会信报， 2009 (12) 21Annukka Jokipii. Determinants and consequences of internal control in firmsin firms: a contingency theory based analysis(Journals).http:/.Jun2003.
