1、 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 民营企业内部会计控制体系构建 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 内部会计控制研究在国内外已经成为一个热门的话题。民营企业原有的管理方式 忽略了会计核算的理论及实施， 难以满足企 业发展的需要。 强化内部会计控制，规范会计行为和管理行为，己成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一，同时也是社会进步、经济发展的必然趋势。 本文从内部会计控制角度出发，在分析内部会计控制的现状的基础上，探讨了会计失效的具体原因。文章以广博集团为例，采用了实证分析的方法对广博集团的年报、审计
2、报告、内部控制报告等资料进行了整理分析，找出企业在组织管理结构，货币资金和采购销售环节出现的问题，并在此基础上提出了构建内部会计控制体系的建议。希望通过该项研究对于完善企业内部会计控制，强化 企业 管理 、 保护资产安全完整 、 提高会计信息质量 、 防止错误舞弊 方面提供一定的借鉴与指导。 关键词： 民营企业 ； 内部会计控制 ； 体系构建 II Abstract Internal accounting control at home and abroad to become a hot topic. Management of private enterprises ignore the
3、original theory and implementation of accounting, it is difficult to meet the needs of enterprise development. Strengthen internal accounting controls, standardizing accounting behavior and management behavior, Accounting has become to solve the current disorder, accounting information distortion an
4、d maintain one of the important measures equity, but also social progress, economic development trend. From the perspective of internal accounting controls, the analysis of the status of internal accounting controls, based on the failure of the specific reasons for the accounting. articles by broad
5、group, for example, empirical analysis method using broad groups of annual reports, audit reports, internal control report and other data were analyzed with a management structure in the organization to identify companies, money funds and procurement of marketing chain problems, and on this basis to
6、 build on the proposed recommendations of the internal accounting control system. The study hopes to improve internal accounting controls, and strengthen enterprise management, protection of the safety and integrity of assets to improve the quality of accounting information to prevent fraud aspects
7、of the error to provide a reference and guidance. Keywords: Private enterprise; Internal accounting control; System construction III 目 录 1 内部会计控制概述 .1 1.1 内部会计控制定义 .1 1.2 内部会计控制实施的意义 .1 2 内部会计控制的原则和方法 .3 2.1 内部会计控制的原则 .3 2.2 内部会计控制的方法 .4 3 民营企业的内部会计控制的现状 .5 3.1 会计意识淡薄 .5 3.2 会计基础工作薄弱 .5 3.3 内部会计控制体系
8、不健全 .6 3.4 民营企业会计控制失效的原因分析 .6 4 广博集团内部会计控制体系构建分析 .7 4.1 公司简介 .7 4.2 内部会计控制存在的问题 .7 4.2.1 人员构成与组织架构存在的问题 .7 4.2.2 货币资金环节存在的问题 .9 4.2.3 采购成本环节存在的问题 .9 4.2.4 生产成本环节存在的问题 .10 4.2.5 销售环节存在的问题 . 11 5 完善广博集团内部会计控制体系的对策 .13 5.1 人员构成与组织架构的对策 .13 5.2 货币资金环节的对策 .13 5.3 采购成本环节的对策 .13 5.4 生产成本环节的对策 .14 5.5 销售环节的
9、对策 .14 结 论 .15 参考文献 .16 1 在我国，经历了几十年的改革开放，民营企业得到了长足的发展，在增加就业、促进消费、扩大内需、稳定社会取得了有效的成果，慢慢占据了我国经济成分的主体地位，为国民经济建设做出了巨大的贡献。随着全球金融危机的影响下，世界经济格局发生了变化，全球化背景下的我国经济与世界经济的联系越来越密切，我国企业也受到了不同程度的冲击 。另一方面企业日益发展和规模扩大，原有的管理方式难以满足企业发展的需要，民营企业一般注重经营中的销售额、利润等问题，会计信息失真和会计造假现象严重忽略了财务管理、会计核算的理论及实施，企业财务管理还是按照传统的家族式模式，不利于企业的
10、可持续的长远发展。这时就需要健全企业内部会计控制制度，加强企业管理、保护资产安全完整、提高会计信息质量、防止错误舞弊、避免与降低风险、保障企业经济目标。 内部会计控制能直接控制会计工作和会计信息，通过会计工作和利用会计信息，对企业经营管理各个环节进行指挥、调节、约束和促进，最终实 现企业效益最大化。 1 内部会计控制概述 1.1 内部会计控制定义 内部会计控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序（程新生， 2008）。它既是内部控制的重要内容，也是内部控制的主要手段，始终在内部控制体系中处于核心地位。内
11、部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运行的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程（ 张文贤 ， 2005）。内部控制的产生与发展是以内部会计控制的发 展为主线的，并全面反映了内部会计控制思想的演变过程，研究内部会计控制体系就离不开内部控制。 1.2 内部会计控制实施的意义 在我国， 民营企业 为国民经济建设做出了巨大的贡献， 正逐步占据我国经济发展的主体地位 。 随着改革开放及全球经济一体化趋势，企业在面临更多机会的同时竞争已趋白热化，提高内部管理水平、增加企业效益己为业界所共识，内部会计控制制度体系的建设随之被提到了重要议程。但是原有的管
12、理方式难2 以满足企业发展的需要， 民营企业一般注重经营中的销售额、利润等问题，忽略了财务管理、会计核算的理论及实施，企业财务管理按 照传统的家族式模式，控制的薄弱导致企业缺少竞争优势、经营状况每况愈下，不利于企业的可持续的长远发展，甚至可能导致企业的倒闭。因此强化内部会计控制，规范会计行为和管理行为，己成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一，同时也是社会进步、经济发展的必然趋势。 建立企业内部会计控制，有利于 企业各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。更能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的
13、提高。 有利于提供真实、相关、及时的会计信息，真实的 会计信息是经营者的基本依据，通过会计信息可以及时了解企业的财务状况和经营状况，通过对会计信息的分析能够掌握资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响因素有利于协调所有者与经营者之间的利益冲突，使控制双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。是民营企业持续发展的内在要求，适应客观经济环境的需要，是民营企业应对当前的国际金融危机的需要。 建立企业内部会计控制，有利于 企业各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。更能激发员工的工作热情及潜能，从 而促进整个企业经营效率的提高。
14、 有利于提供真实、相关、及时的会计信息，真实的会计信息是经营者的基本依据，通过会计信息可以及时了解企业的财务状况和经营状况，通过对会计信息的分析能够掌握资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响因素有利于协调所有者与经营者之间的利益冲突，使控制双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。是民营企业持续发展的内在要求，适应客观经济环境的需要，是民营企业应对当前的国际金融危机的需要。 根据财政部发布的法律法规，运用先进的控制方法对一家民营企业的人员构成、组织机构构成、 业务及装备情况调查研究，了解企业经营现状和内部会计控制出现的问题，通过货币资金环节、税务环节、采购与付款环节、生产
15、成本环节、销售与收款环节的会计控制制度的设计，改善企业经营状况和控制薄弱的问题。利用所学的财务会计的相关知识和理论，阐述构建内部会计控制体系的目的、原则、思路和方法，遵循内部会计控制体系各模块之间的逻辑关系，为该企业设计出适合的有效的科学的内部会计控制体系方案。 3 2 内部会计控制的原则和方法 2.1 内部会计控制的原则 内部会计控制的原则是指在实施内部会计控制管理时必须遵守的客观规律 和基本法则，主要包括 : （ 1）合法性原则 内部会计控制制度的制定和执行应当符合国家的法律法规和基本规范，以及单位的实际情况。 （ 2）有效性原则 内部会计控制应该产生效果，应该约束企业内部涉及会计工作的所
16、有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。但是，单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。 （ 3）制度为本原则 在企业管理中，以制度管理作为管理的根本，建立和健全各种管理制度，靠制度的实施来达到管理的目的。 （ 4）不相容职务相互分离原则 内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构 、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 （ 5）成本效益原则 内部会计控制应当具有经济性，即控制收益要大于控制产生的成本，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 （ 6）适时性原则 内部控制应随着外部环境的变
17、化、企业内部业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 （ 7）分工和合作原则 内部控制中部门、岗位之间应该进行明确的分工，并在分工的基础上相互合作。 （ 8）全面性原则 内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务以及 相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节（ 郑石桥， 2006）。 4 2.2 内部会计控制的方法 内部会计控制的方法，是为了实现组织内部会计控制的目标而采取的各项控制方法、制度和措施等，它由组织计划以及与保护财产物资和确保相关信息的准确性、可靠性有关的记录、方法、程序和控制措施等构成（ 李心合， 2008）。 （
18、1）组织规划控制法 组织规划控制包括组织机构设置和组织分工。指企业单位内部的机构设置和其责任与权力的分配方式，是一种指挥和协调结合的有机体，完善的组织结构就应具有一 定的控制职能。这种控制方法要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计相关岗位，明确其职责和权限，形成互相制衡的机制。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计内部控制制度时，首先应了解哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个部门和岗位的职责权限，使不相容职务和岗位之间能够相互监督、相互制约。 （ 2） 授权批准控制法 企业的经营活动是具有很强的层次性或层级性的，财务管理就是对企业各项经营活动的财务记录，在内部
19、会计控制方面，对授权审批控制的要求尤其严格。内部会计控制要确定授权审批的程序，授 权批准控制是指企业在处理经济业务时，必须经过相应授权批准才能进行实施，保证了权力与责任相协调，使授权审批控制措施合理实施。在授权审批体系中，有诸多的关键控制点比如授权批准的责任规定、授权批准的程序规定等等。 （ 3）预算控制法 预算控制是内部控制的一个重要组成部分，在年度经济业务开始之前根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算目标，制定预算标准，规范程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 （ 4）财产保全控制法 财产保
20、全控制是指企业限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取的定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的完全和完整。 （ 5）内部报告控制法 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性（ 李敏，2003）。内部报告包括成本报告、各类费用明细表、财产状况报告、审计报告、年报等。 5 3 民营企业的内部会计控制的现状 3.1 会计意识淡薄 企业内部会计控制的意识淡薄。民营企业经营的目的是获取最大的利润同时尽可能逃税 , 企 业主不愿对自己进行控制，决策和经营管理的主观随意性较大。内部会计控制的成败取决于人
21、的控制意识和行为 , 管理者对自我控制的排斥使得内部会计控制无法有完善的控制环境。企业经营者为了个人利益对企业管理着力不够，使内部会计制度发挥不了应有的作用，会计人员的专业技术水平得不到应有发挥，有的企业虽然有财会规章制度，但只是纸上谈兵，流于形式，没有做到切实的贯彻执行。财务管理的控制权在经营者的手上，这样也不利于权责分开的实施。税负重、费用多，民营企业故意不完善会计控制。广博集团为了扩大企业经营规模，陆续成立了几个子公司，这 样的集团模式经营使母公司和子公司财务管理部门之间有信息不及时和管理架空现象出现，实施不到各个部门，内部会计制度发挥不了最大用处。 3.2 会计基础工作薄弱 企业由于受
22、经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，组织体系通常采用垂直管理模式，内部会计控制机构、岗位设置、职责划分容易产生交叉重叠现象。会计核算不健全，会计核算的主题界限不清 , 企业产权与个人财产界限不清，企业的经营权与所有权的分离不明显， 会计基础工作薄弱，内部会计监督职能没有发挥出来，尚未建立起规范的内部会计控制制度，会计机构简单，使内部控制制度缺 失。会计人员素质偏低，会计账目混乱。会计人员的互相监督工作没有做好，虽然有了一定的规章制度，但是没有真正的运用到实际工作中。会计岗位没有设置好或者过于简单，使内部会计控制制度不健全，没有严格按照国家统一会计制度的规定进行会计核算。广博集团为了减少人力
23、资源成本，又因为是加工型民营企业，所招聘的员工学历普遍偏低，大学及以上学历只占总人数的约 14%，这样的员工构成会使制定的内部会计控制难以实施，会计人员素质也偏低，助长了企业会计信急失真行为的发生，从而导致会计账目的混乱。 6 3.3 内部会计控制体系不健全 很多民营 企业由于企业的负责人很多喜欢事必躬亲 ,在会计人员的任用上任人唯亲，致使会计人员素质不高，直接影响到企业内部会计制度作用的发挥。控制程序不规范，在内部管理体制的设计和内部会计控制的方法运用上不能达到一定的专业水准，民营企业一般以家庭制模式经营，其内部的现金管理制度、稽核制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本会计制度残缺不全，
24、企业不重视会计制度和内部会计控制的建设，致使企业未能实现内部会计控制的目标。广博集团是最近几年刚刚兴起的，缺少可以借鉴的同行业成功企业的例子，只能靠自己探索建立内部会计控制体系，集团多 家子公司，财务部门与母公司派遣的专员职位的高低值得商榷，缺少一个领导各子公司协调开展内部会计控制实施的财务管理中心。集团前十大股东中有三个 共持有接近 40%的 股东是亲戚关系 ，存在一致行动的可能，使决策权掌握在了少数人手上，这就有可能会出现内部会计制度形同虚设，事前审核、事中复核和事后监督流于形式。 3.4 民营企业会计控制失效的原因分析 民营企业自身的缺陷，不愿意建立严格的控制，或不遵守业主自己设立的控制
25、。经营者也没有对自己进行严格的自我控制，使财务管理上出现一人的权利太大的情况。广博集团会计相关人员素质偏低 是因为企业为了减少人力资源成本的支出，是控制成本的一种方法，但是这样的做法会使会计账目混乱，会计系统准确性降低。民营企业在人事政策上重忠诚、轻才能，经营管理不规范。政府约束失效，各级政府部门缺乏实施有效监督的内在动力。监督成本高，缺乏社会审计监督。在我国目前的税收制度下，民营企业作为企业所得税的纳税人，应缴纳企业所得税，同时其投资者又要按分得利润的 20 %缴纳个人所得税，这种重复征税的现象也是对民营企业的重复征税也是会计控制无法完善的原因。在会计人员的设置上让亲戚担任，缺乏专业的内部监督，他们为了确保自己的 利益，有时不但不能为企业的发展提出合理的内部会计控制建议，相反可能会对企业建立和实施有效的内部会计制度形成障碍。广博集团前十大股东中有三个是亲戚就体现了这点，这样会使其在决策制定和表决时有更大的把握，少部分管理者大权独揽的公司治理结构不合理，会使内部控制不能很好的得到监督，会导致内部控制形同虚设，内部控制失效。内部会计控制制度不符合单位的实际情况。没有严格按照国家会计制度的规定进行会计核算，会计处理存在着很大的随意性，会计信息严重失真，广博集团在子公司的会计信息搜集和整理时因为缺少一个统领的财务管理中心，使 会计信息不能及时、真实的反馈 。
