1、 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 作业成本法在施工项目成本核算中的应用 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 成本管理是 施工 企业的内功，在市场竞争中具有十分重要的意义 ， 而在微利时代这种战略意义比规模扩张期显得更 为重要 。成本核算是建筑施工企业项目成本管理的中心环节。 在 工程 项目 施工 中运用作业成本法进行成本核算是 施工企业进行 成本 管理 的重要手段 。作业成本法（ ABC）为建筑施工企业提供了一个有效地进行成本分析、成本控制和经营决策，以及提供准确成本信息的手段。 本 论 文 的内容分为四个部分。第一部分 概述
2、了 作业成本法 基本原理；第二部分分析施工企业在建设工程项目中运用作业成本法的必要性和可行性；第三部分，以住宅建设工程为例，对 浇筑混凝土阶段的实际成本进行 作业成本 计算，将其结果与传统成本计算结果相比较，证明运用作业成本法对施工企业带来 的优势；最后分析当前工程项目施工运用作业成本法的意义，以及在实施作业成本法过程中需要注意权衡核算成本、培养人员专业素质等问题，旨在引起施工企业的重视，以准确地核算成本，同时在工程招标中合理定价，在施工过程中准确报价，进而提升施工企业的盈利空间，提高企业市场竞争力。 关键词：施工企业； 施工项目； 成本 管理 ；成本核算；作业成本法 II Abstract
3、Cost management is the internal strength of construction enterprises, and it is very important in the market competition. Even more in the low-profit era this significance of the strategy is more important than in scale enlargement age. Cost accounting is the key link of construction enterprises pro
4、ject cost management. In a project construction, the activity-based costing became the main method of cost management in construction enterprises. Activity-based costing provides a means of a effective cost analysis, cost control, operating decision-making and accurate cost information for construct
5、ion enterprises. The contents of this thesis are divided into four parts. The first part summarizes the basic principles of activity-based costing. The second part analyzes the necessity and feasibility of ABC in the application in construction projects. The third part takes a residential constructi
6、on project as a typical example, calculates the actual costs of pouring concrete stage, then compares with the result of traditional cost accounting to prove the advantage of using ABC in construction enterprises. The last part concludes the significance in current engineering project construction,
7、and construction enterprises need to balance the cost and train the personnel professional quality. It aims to draws construction enterprises attention to calculate cost more accurately so that they price tendering more reasonably and quote more accurately. Thus, it will enhance the profits of const
8、ruction enterprises and improve the market competitiveness. Keywords: Construction Enterprises; construction item; Cost management; Activity-based Costing; Cost Accounting III 目 录 1 作业成本法概述 .1 1.1 施工企业成本核算的主要方法 .1 1.2 作业成本法的基本原理 .3 1.3 作业成本法与传统成本法核算方法比较 .4 2 作业成本法在施工企业中应用的必要性和可行 性 .5 2.1 施工企业的特点 .5
9、2.2 我国施工企业成本管理现状 .5 2.3 施工企业应用作业成本法的必要性 .6 2.4 施工企业应用作业成本法的可行性 .8 3 作业成本法在宁波建设集团项目中的应用 .9 3.1 雅戈尔长岛花园项目成本管理现状 .9 3.1.1 公司概况 .9 3.1.2 建设项目介绍 .9 3.1.3 该项目成本管理现状 .10 3.2 作业成本法的导入 .11 3.2.1 作业的分解及作业中心的建立 .12 3.2.2 成本动因分析 .13 3.2.3 作业成本计算 .14 3.3 作业成本法在长岛花园 标段中的 4号楼建设中的应用 .15 3.4 作业成本法应用的优势分析 .18 4 作业成本法
10、在施工企业运用的意义及局限性 .20 4.1 作业成本法在施工企业成本核算中运用的意义 .20 4.2 施工企业采用作业成本法应注意的问题 .20 结 论 .22 参考文献 .23 1 我国施工企业常年处于较低的行业利润水平，根据中国国家统计局数据显示， 2009 年建筑行业平均利润率为 2.4%，而各行业平均利润率为 6%，建筑业企业的利润率水平远远低于其他行业。 近些年，政府 为 维持 经济 稳定，出台 了一系列 政策以抑制房地产过热及房价过快上涨， 2010 年“国十一条”、“新国八条”，以及 10 月份的限购令，对楼市造成了一波又一波的冲击。房地产 企业要获 得 利润最大化 ， 它将
11、对项目 开发 成本进行控制， 将开发 成本降到最低。 而住宅施工企业要在如此形势下求得生存和发展，就必须加强成本控制。 对于 建筑施工 企业来说，除通过有效的经营手段，得到单价较好的工程项目外，重视并加强对施工项目的成本管理就成了增加企业利润的一个重要途径。 成本核算是成本管理工作的重要组成部分，指在生产和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配，并按规定的方法计算成本的过程（余秉坚， 1999）。 通过比选技术方案、经济分析和效果总结 以 及经济技术创新，对工程 建设过程 中产生的费用进行严格管理和控制，接连不断地 获取经营利润 ，使 企业 得以 在激烈的竞争环境中生存并不断发展壮大。 成
12、本核算的准确与否，对企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，以及企业的经营决策有着直接影响。因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。 1 作业成本法概述 1.1 施工企业成本核算的主要方法 施工企业成本核算主要采用“定额成本法”和“标准成本法”。在西方发达国家，“作业成本法”作为成本会计的一项变革性的方法，理论上已被广泛推崇，在实务中尚处于尝试阶段。 “ 定额成本法 ” 是根据事先 制定 的 产品 消耗 定额 、各种 费用定额 和 产品的定额成本 作为降低成本的目标， 在生产费用发生的当期 ，分别核算 符合定额的费用和脱离定额的成本费用，
13、月末在定额成本的基础上加 减 脱离定额费用的差异和定额变动差异 以 计算实际成本 （于富生，王俊生，黎文珠， 2006） 。 这种成本计算方法把控制成本的重心放在反映和监督生产经营过程各阶段实际发生的费用与定额成本费用的差异上， 随时把握成本形成的过程及损失浪费或节约的变化动态，发挥其控制作用。 “ 标准成本法 ” 产生于机器大工业时代，根据企业己经达到的生产技术水2 平，并且考虑企业在该项生产过程中可能遭遇到的 有利与不利 的影响 因素， 以及 产品 在特定条件下生产需要 发生的各项成本 费用 ，计算产品的标准成本。 标准成本法 在生产经营过程中 能够 控制和监督各项成本费用发生 。在 核算
14、产品的实际成本后对各项成本费用的差异进行分析， 按标准成本与脱离标准成本的差异记录和反映产品的形成过程和结果， 查明各种损失和浪费的责任归属，达到控制和降低成本的目的。 “ 定额 成本 法 ” 是计划经济体制下的产物，适用于产品品种少、直接人工成本高、制造费用低的生产方式 。“ 标准成本法 ” 是 与 传统 的 成本制度 相适应，适用于 大批量生产和流水作业的生产方式 。 随着 工业的不断深入发 展 ， 劳动力成本不断增加， 企业从劳动密集型逐渐 向 资本 、 技术密集型 过渡 ， 我国 建筑行业目前正 在经历 这样的 过渡 ，因此尤为需要建立 一个 全新的成本控制体系。 施工企业外部交易成本
15、不断增加，间接费用在施工项目成本中的比例不断提高，这将使得传统的 成本核算方法 不能完全 适应 现行施工企业的成本管理 ，而作业成本法 （ Activity-Based Costing， 简称 ABC） 的 成本核算对象是作业，不是产品 ， 改变过去项目成本管理中应用会计方法和会计报表的核算模式，使成本 计算 更具 准确 性，其主要方法就是运用预算收入与相对应的成本进行匹配，计 算与归 集为 取得预算收入而发生的相关作业成本 。 用作业成本法的思想来核算成本，计算和分析出各项目收入所对应作业的成本与利润，为企业的管理和绩效考核提供依据。 作业成本法首先在一些先进的制造企业得到运用， 现已在欧美
16、发达国家的很多制造业、物流、餐饮等行业广泛运用。 在我国，作业成本法兴起于上世纪90 代中期 ，先进的大型企业也在其内部管理中采用作业成本法 。进入到本世纪，国内高新技术 不断 发展 ，近些年建筑行业关于作业成本法在工程项目施工成本管理中应用的讨论逐步升温。 但是对于作为资金和劳动力双重密集型的施工企业来 说 ， ABC 仍 处于初级研究阶段，专门对 ABC 在建筑业的具体应用的研究尚不多 （杨继良， 2005） 。 传统成本计算方法的弊端日益明显，进入 20 世纪 80 年代，很多专家学者对传统方法提出质疑，认为其不能适应当今不断变化的生产环境， 美国哈佛大学教授 Robert S. Kap
17、lan 和 Robin Cooper（ 1984）提出作业成本法是一种相对理想的成本核算和管理方法。并在 1988 年 详细阐述了作业成本法的 原理 。作业成本法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入到作业，然后选择成本动因，将所有作业成 本分配给成本计算对象 。 美国著名教授 Eric Kohler（ 1941）指出 作业 是 对一项工程 、 一个项目 以及 一项重要经营 的具体 活动 所 做出的贡献 。 实质上一个建筑项目就是一个大作3 业， 而 大作业下又包含了若干子作业 ，子作业下又包含若干子作业。 而施工企业主要是以建筑项目为成本核算对象，这给
18、施工企业用作业成本 法 核算成本提供了可能 。 1.2 作业成本法的基本原理 作业是企业的各种活动，作业成本法是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追 踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息 (刘贵文， 2010)。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源 ；生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应注重费用发生的原因，把费用的分配与导致这些费用产生的 因素 联系起来，按照费用发生 因素进行 分配。原理过程如图 1
19、所示 ： 图 1 作业成本基本原理 作业成本核算 首 先确定资源、作业、成本对象 和成本 动因 四大要素 ，根据实际消耗关系建立资源向作业的分配和作业向产品的分配。作业成本采用 第 二阶段分配 来 实现成本计算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作资源 资源成本的分配 作业 作业成本的 分配 资源动因 作业动因 成本对象 直接成本 4 业的成本按作业动因分配各产品。 作业成本法把作业分为四个层次：单元作业、批别作业、产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产量成正比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产品作业的成本与产品的品种数量成正比，支持作业与产品生产 没有 直接关系
20、， 不同层次的作业具有不同的成本动因（曹向屯， 2006）。按照传统成本 计算 方法 ， 对批别作业和产品作业的成本按产品产量分配，这必然导致成本计算的扭曲。在多品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严重。 1.3 作 业成本法与传统成本法核算方法比较 根据传统的成本核算方法，施工企业主要核算材料费用和直接人工费用。在传统核算中，只考虑建设项目整体的盈亏情况，没有核算到单位产品。传统成本核算以数量为基础，假设产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于 这种假设 ，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。 作业成本法与 传统 的成本核算
21、方法 的 不同之处 主要 在于 ： 作业成本法采用多元化的费用分摊标准 ，即 费用或间接费用归于每一个工序或工序成本库，然后再由每一个工序或工序库确定分配 率，将费用分配到最终的建筑产品成本中 ；传统 制度下间接费用的分摊标准是采用人工工时或机器台办 ，即 首先分摊到各个生产工序中，再按照不同的生产工序确定不同的费用分配率， 然后 将费用分配到 各 个工序成本中。 在建筑施工过程中，如果 采用作业成本法 进行 核算， 则将桩基工程和土方工程分别对每一个作业产品进行核算，发生的成本费用直接计入所对应的成本核算对象。作业成本计算法由于对不同作业的间接成本采用不同的间接费率进行分配，因此，它能克服传
22、统成本 核 算法 下 成本 信息 扭曲 的问题，提供更准确的成本信息，对于正确分析作业成本、核算建筑产品成本 ，进行资本支出评价有着十分重要的意义 。 5 2 作业成本法在施工企业中应用的必要性和可行性 2.1 施工企业的特点 施工企业与其他企业相比具有以下特点： （ 1）生产的流动性。施工人员与机械、电器设备随着施工部位的不同而沿着施工对象在各个工地上流动，转移操作场所。 （ 2）施工生产周期长。企业建设项目的周期一般都比较长，经常会跨越几个会计年度。 （ 3）产品具有单件独立性。每一项建筑安装工程几乎都有独特的形式和结构，需要单独的图纸设计，采用不同的组织和方法。 （ 4）技术复杂。建筑施
23、工通常根据建筑结构情况进行多工种配合 作业，多单位，如土石方、土建、吊装、运输等交叉配合施工，所用物资和设备种类多，因此，对于施工组织和施工技术的要求比较高。 2.2 我国施工企业成本管理现状 我国建筑业市场竞争激烈，市场机制不够完善，业主行为不够规范，招标价格逐年走低，而建材价格居高不下，人工费用不断上涨，导致建筑施工企业经济效益持续下滑，必然带来建筑类公司较低的利润。从施工企业自身来看，大多数企业在竞争战略上普遍采用成本领先战略，压价让利。 一直以来 ，很多施工企业垫资进行施工，竣工决算，一方面是由于该企业资质较低，施工工程存在一定的问题；另一 方面，甲方对施工企业工程款恶意拖欠 ， 导致
24、最终的后果就是施工企业资金无法周转而破产。 （ 1）成本管理缺乏系统观念 我国施工企业实行的是项目经理负责制，目的是要促使项目经理采取有效措施降低成本，提高效益。 但是在实施工程项目管理中普遍存在“权、责、利”没有落实的情况，各部门、各岗位没有明确的成本管理责任。有些管理人员只注重完成工程进度、质量和安全指标，而对关系到成本费用高低的人工、材料、机械费用的节约措施不够重视；或者一些管理人员过分重视节约成本费用，影响工程进度和质量。 不少施工企业成本管理所需的大量信息不能 及时 有效流转，导致技术与经济的脱节，整个过程缺乏系统管理。 （ 2）成本预算存在滞后性 6 按照国际惯例，施工企业在投标报
25、价完成之前，需要 先 对投标项目 进行 成本测算。 在 我国相当一部分 施工 企业在投标阶段仍然是按照政府规定的预算定额，对投标项目所需的成本只是平均的、粗略的估算 ， 跳过项目成本预测直接计算投标价格。如果中标，再重新对该工程项目的成本进行详细的测算，或者直接简单地按照中标价格确定一个降低比率，以此作为目标成本。 （ 3）质量成本投入把握不准 为确保施工项目符合规定的各项标准，必须采取一系列有效的预防和检验措施 ，我国 很大一部分 施工企业 对质量成本的投入不能准确把握。有些企业没有在各个分项工程开始时进行详细的技术交底，在建设过程中没有完全按照工序质量签证制度进行，容易发生质量事故，导致成
26、本增加。而有些企业则对建筑产品质量投入过剩， 虽然从长远看，质量成本会随着产品质量的提高而降低，但是对于施工企业来讲， 工 程 项目 具有独立性，这种质量控制成本并不容易被消化。 所以无论是对质量投入不足还是投入过剩都会造成质量成本的增加。 （ 4）材料成本控制不力 建筑材料成本在项目成本中占有相当大的比重 ， 材料 采购 价格的高低 会 直接影响施工项目的盈亏结果 。比如，施工项目需采购大型设备、低值易耗品时， 如果 没有掌握好合理 的 价格信息，很可能 就会 在高价时买入 ； 或者盲目选择专用性强的大型设备而导致投资不易收回 。对 材料 的 保存 ， 我国的建筑施工企业很少考虑到对易损耗材
27、料进行合理的维护 。在领用 过程中 ，对 材料 的 发出没有进行严格的数量登记，造成严重浪费。 2.3 施工企业应用作业成本法的必要性 施工企业的成本核算一般是以所承建项目为核算单位的，建筑工程项目基本是在竣工结算时与甲方结算后才核算出项目的盈亏情况。我国许多施工企业成本核算工作没有系统开展，主要原因是建筑项目施工周期长 ，各种材料价格波动比较大，基本呈现快速上涨趋势，建筑成本巨大，很难准确核算成本。而如果在工程核算中将财务成本和管理成本混淆，将不可避免地产生成本核算时间长、手续繁杂、数据混乱，核算结果对项目管理也就没有实质意义了。因此，实施作业成本法是施工企业必要的，本文还归纳如下几点必要性： （ 1） 加强作业成本法核算是施工企业发展的客观需要 施工企业在快速扩张时期普遍采用粗放型经营战略，以粗犷的方法来进行管理，往往使得企业的成本核算费用支出大于预期的收益。现在建筑行业的发
