1、1上海营改增5 年试点成效分析报告上海财经大学公共政策与治理研究院执笔 胡怡建 田志伟2017.2.152目录研究报告要点 .3一、营改增减税减负效应 .61.全面实现减税减负 .62.行业减负差异较大 .103产业链减负更为显著 .12二、营改增宏观经济效应 .141.经济增长效应 .142.结构优化效应 .163.产业转型效应 .204居民福利效应 .21三、营改增微观经济效应 .221.议价能力提升 .222.设备更新加快 .233.组织结构优化 .234.产业链接拉长 .245.发展能力增强 .246.境外业务拓展 .253研究报告要点自 2012 年 1 月 1 日上海部分行业营改增
2、试点至今已 5 年，营改增由不为人知到深入人心，取得了完善税制、企业减负、经济转型、体制优化和促进管理等方面的积极成效，成为我国全面深化经济体制改革中的亮点，并取得卓有成效改革项目之一。1.营改增宏观减负效应。主要体现在全行业实现减负、减税额增加、减负率提高和税负率降低等指标。营改增减负效应既要看试点企业，更要看产业链。（1）全行业实现减负。2016 年 5 至 12 月，4 大行业减负与持平 373102 户，占 96.42%，增负 13871 户，占 3.58%。4 大行业应纳税额 868.1 亿元，实施营改增试点企业直接减负总额 201.6 亿元，减负幅度 18.85%。26 个细分行业
3、均实现了全面减负。（2）减税额逐年增加。自 2012 年实施营改增试点以来，5 年累计减税总额高达 1967.3 亿元。2012-2016 年，各年度减税额分别为 135.6 亿元、251.1亿元、354 亿元、386.7 亿元和 839.9 亿元。随着营改增向纵深发展，减税成效逐步得以体现，总体减负成效显著。减税主要来自于三个方面：试点企业 5 年累计减税 869.5 亿元，占减税总额 44.20%；部分跨境服务出口由征税改为退免税，累计减税 162 亿元，占减税总额 8.23%；下游企业新增抵扣，5 年累计减税 935.9 亿元，占减税总额 47.57%。（3）减负率逐年提高。上海 3+7
4、 行业自 2012 年实施营改增以来，随改革推进深化，减负率逐年提升，2012-2016 年直接减负率分别为15.78%、21.84%、23.84%、26.94%和 40.90%。4 大行业 2016 年 5 至 12 月累计减负率逐季提升，2 季度 13.35%，2-3 季度 17.15%，2-4 季度 18.85%。（4）税负率逐季降低。2016 年 5 至 12 月，3+7 行业和四大行业累计税负率呈下降趋势，2 季度 1.83%，2-3 季度 1.47%，2-4 季度 1.50%。（5）产业链减负更为显著。营改增减负不但体现在试点企业，产业链减负效果更为显著。2012 年 1 月201
5、6 年 4 月，3+7 行业合计减负额 456.6 亿元，3+7 行业试点企业为下游原增值税纳税人减负 647.1 亿元，下游原增值税纳税人减负是试点企业 1.42 倍。2016 年 512 月，3+7 行业和 4 大行业合计减负412.9 亿元，3+7 行业和 4 大行业试点企业为下游原增值税纳税人减负 305.8 亿元，下游原增值税纳税人减负是试点企业 74%。42.营改增宏观经济效应。主要反映在经济增长、结构优化、产业转型和居民福利等 4 个方面。（1）经济增长效应。主要是通过中性税收、结构性减税、优化资源配置，提高资源配置效率的正向效应。通过营改增带动投资、消费和净出口的增长来带动我国
6、 GDP 增长的同时，能顺应经济新常态要求，有利于供给侧改革。（2）结构优化效应。主要是在合理引导产业分工与深化协作基础上，通过促进结构优化、层次提升、重点产业发展，来实现结构优化。在营改增助力下，上海经济结构调整优化效果显著，经济内生动力已经显现。（3）产业转型效应。全面实施营改增也顺应了企业体制机制转变的内在要求，促进了产业主辅分离、服务外包、总部集聚和服务制造等组织结构调整和方式转变，从而提升企业经营效益。（4）居民福利效应。营改增从总体上降低了我国家庭税负，使低收入者从改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。3.营改增微观经济效应。可归纳为：议价能力提升、设备更新加快、组织结
7、构优化、竞争能力增强、境外业务拓展等六个方面。以下案例印证了营改增对企业微观影响的上述六方面影响和效果。（1）春秋航空公司：20122016 年，由于营改增减税 5.9 亿元左右，从开航初期仅拥有 3 架飞机到截止 2016 年 12 月底有 66 架飞机，净利润从 45亿元到十几亿元，营改增期间 5 年经营运作规模翻番。公司反映营改增实施后大幅减负增利，促进了公司大幅投资和企业持续平稳发展。（2）百度（中国）有限公司：2012-2016 年 5 年减税高达 4.1 亿元。2016年公司全年取得进项税 1.5 亿元，其中购置固定资产进项税 1.3 亿元，占 89.9%，减税高达 1.0 亿元，
8、减负率 46.66%。企业又把减税资金主要用于设备更新和研发，从而有效促进了公司良性循环发展。（3）上海优刻得信息科技有限公司：作为国内排名前三的基础云计算服务（IaaS）提供商，2013-2016 年，按营业税需交纳近 0.4 亿元，而营改增后进项税大于销项税，4 年均处于零纳税期。对于前期需大量 IT 基础设施建设包括服务器购买和数据中心租赁投入的云计算服务，营改增税收政策，给了该行业将享受税收优惠再反哺投入到基础设施建设，加快投资步伐，来追赶国际领先的云计算巨头。（4）上海华为技术有限公司：作为华为公司研发中心一直以产品销售养研发服务，想研发独立但受困于营业税重复征税。营改增后把销售业务
9、全部剥离上交总部，同时向公司总部提供研发服务并收取研发服务费，虽获得与研发业务相关营业收入要缴纳增值税，但可在总部抵扣，促进了上海华为研发中心研发服务快速发展。5（5）上海文广集团：营改增后根据增值税抵扣制度特点，加快推进节目制作和播放分离改制。其下属东方传媒有限公司如今已发展为制作、播出和服务产业链齐全的文化产业集团，播出公司向制作公司采购节目，制作和播出公司营业收入缴纳增值税可环环抵扣，不再重复征税。营改增不仅拉长产业链，有助于专业化分工，更涵养了税源。近年来东方传媒加大市场化运营，拓展对外服务，年均增长达到 20%。全面实施营改增是一项合理税收制度、落实企业减税、促进经济转型的系统性改革
10、，在政策导向上需要把握好改制、减税、转型之间的关系。破解改革进程中的难题，还需要在立法、改制和管理上深化推进。6上海营改增 5 年试点成效分析报告自 2012 年 1 月 1 日上海部分行业营改增试点，到 2016 年 5 月 1 日全面实施营改增试点，5 年来营改增已由不为人知到深入人心，并取得了完善税制、企业减负、经济转型、体制优化和促进管理等方面的积极成效，已成为我国全面深化经济体制改革的亮点，并取得卓有成效改革项目之一。上海在我国营改增试点推进中，配合中央制定营改增方案，提交营改增实施管理办法，设计营改增征收管理系统，启动营改增财政专项基金，做好体制、税制、管理、财力等改革保障，确保营
11、改增企业全面减负，为在全国范围内实施营改增试点发挥了很好的示范和引领作用，提供了可复制、可推广的经验，主要取得以下成效。一、营改增减税减负效应实施营改增由于消除了营业税的重复征税，形成了完整的税收抵扣链，最为直接的影响和效果是国家减税，企业减负。从上海营改增 5 年试点减税统计分析，宏观总量减负和微观企业减负效果均十分明显。1.全面实现减税减负总体减负我们选择了减负面、减负额、减负率和税负率 4 个指标进行比较分析，基本结论是减负面扩大、减负额增加、减负率提高、税负率降低。（1）全行业实现减负。根据资料的可得性，主要选择 4 大行业 2016 年512 月数据分别从减负企业面和行业面进行分析。
12、2016 年 5 月 1 日起，4 大行业全面实施营改增。至 12 月底，上海 4 大行业共有纳税人 387071 户，512 月减负与持平 373102 户，占 96.42%，增负13871 户，占 3.58%。上海增负率 3.58%高于全国平均 1.3%水平，主要是由于上海作为国际大都市一般纳税人占比较高，而增税企业主要来自于一般纳税人。见表 1：7表 1： 2016 年 5 月12 月 4 大行业纳税人增负与减负、持平户占比（%）增税 减税和不增不减总户数户数 占比 户数 占比一、建筑业 86151 5190 6.02 80961 93.98 二、房地产业 3257 69 2.12 31
13、88 97.88 三、金融业 3118 666 21.36 2452 78.64 四、生活服务业 294545 7946 2.70 286599 97.30 五、4 大行业合计 387071 13871 3.58 373200 96.42 2016 年 5-12 月，4 大行业应纳税额 868.1 亿元，实施营改增后企业直接减负总额 201.6 亿元，减负幅度 18.85%。由高到低依次为生活服务业 29.86%、金融业 14.16%、建筑业 8.25%、房地产业 8.12%。无论是 4 大行业还是 26 个细分行业均实现了全面减负。见表 2：表 2：2016 年 5 月12 月 4 大行业减
14、税额和减负率单位：亿元应纳税额 减税额 减负计算基础 减负率 行业减负占%一、建筑业 142.9 -12.8 155.7 -8.25% 6.35%二、房地产业 122.2 -10.8 133 -8.12% 5.36%三、金融业 301.4 -49.7 351.1 -14.16% 24.65%四、生活服务业 301.5 -128.3 429.8 -29.86% 63.64%五、合计 868.1 -201.6 1069.7 -18.85% 100.00%注：减负率减税额/（应纳税额+减税额）100%（2）减税额逐年增加。上海自 2012 年 1 月 1 日实施营改增试点以来，5年累计减税总额高达
15、1967.3 亿元。其中：2012 年营改增试点当年减税 135.6亿元；2013 年营改增试点扩大到全国范围减税增加到 251.1 亿元,增长85.18%；2014 年营改增部分行业扩围减税进一步增加到 354 亿元，增长40.98%；2015 年营改增平衡过渡减税略增长为 386.7 亿元，增长 9.84%；2016年全面实施营改增减税大幅增加到 839.9 亿元，增长 117.22%。说明随着营改增向纵深发展，减税成效逐步得以体现，总体减负成效显著。减税主要来自于三个方面：一是试点企业直接减税，5 年累计减税 869.5亿元，占减税总额 44.2%；二是部分跨境服务出口由征税改为退免税，
16、累计减税 162 亿元，占减税总额 8.23%；三是下游企业新增抵扣减税，5 年累计减税935.9 亿元，占减税总额 47.57%。反映了营改增不但对试点服务企业减税，同时对试点服务企业的下游工商企业由于取得增值税发票抵扣而减税，从而形成8试点企业和下游企业产业链双向减税效应。客观评估、分析营改增减负效应不但要看试点企业，同时要看下游产业链。见表 3：表 3：20122016 年上海营改增减税汇总单位；亿元合计2012 2013 2014 2015 2016金额 比例试点企业直接减税 45 86.5 119.8 160.7 457.5 869.5 44.20%跨境服务出口退免税 8.7 27.
17、5 55.8 47.7 22.3 162 8.23%下游企业新增抵扣减税 81.9 137.1 178.4 178.3 360.2 935.9 47.57%合计减税 135.6 251.1 354 386.7 840 1967.3 100.00%（3）减负率逐年提升。分别以 3+7 行业 2012-2016 年累计 5 年减负率和 4大行业 2016 年 5 月-2016 年 12 月累计 8 个月减负率变化，来反映营改增减税成效。第一，3+7 行业减负率逐年提升。上海 3+7 行业自 2012 年实施营改增以来，随着改革推进深化，减负率呈逐年提升。20122016 年，从 3+7 行业直接减
18、负率变化情况看，分别为 15.78%、21.84%、23.84%、26.94%和 40.90%。其中：一般纳税人减负率分别为 12.11%、19.46%、22%、25.47%和 40.88%，5 年间呈逐年提升；小规模纳税人分别为 40.22%、40.55%、41.20%、41.35%和 41.09%，年度间基本持平，略有上升。见图 1：15.78%21.84% 23.84%26.94%40.90%12.11%19.46% 22.00%25.47%40.88%40.22%40.55% 41.20% 41.35% 41.09%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%
19、2012 2013 2014 2015 2016平 均 15.78% 21.84% 23.84% 26.94% 40.90%一 般 纳 税 人 12.11% 19.46% 22.00% 25.47% 40.88%小 规 模 纳 税 人 40.22% 40.55% 41.20% 41.35% 41.09%图 1：2012-2016 年 3+7 行业营改增试点减负率第二，4 大行业减负率逐季提升。2016 年 5 至 12 月，4 大行业包括 26 个细分行业实现全面减税，并随着改革推进企业对营改增逐步适应，以季度为单位 4 大行业营改增减负率逐季提升。2 季度减负率 13.35%，2-3 季度累
20、计减负率上升至 17.15%，2-4 季度累计减负率进一步上升至 18.85%。其中：建筑业由914.16%降为 8.25%；房地产业由 6.39%提升到 8.12%；金融业由 7.86%提升到14.16%；生活性服务业由 21.36%提升到 29.86%。见表 4：表 4：2016 年 5 月12 月 4 大行业累计减负率（%）5-6 月 5-9 月 5-12 月一、建筑业 -14.16 -10.48 -8.25其中：（一）房屋建筑业 -8.51 -7.83 -5.97（二）土木工程建筑业 3.67 0.20 -4.82（三）建筑安装业 -30.05 -26.03 -22.14（四）建筑装饰
21、和其他建筑业 -22.37 -11.30 -6.34二、房地产业 -6.39 -7.09 -8.12其中：（一）房地产开发 -6.40 -7.10 -8.14（二）不动产销售 -1.81 -5.71 -5.89三、金融业 -7.86% -9.91% -14.16%其中：（一）货币金融服务 -9.40% -11.25% -14.71%（二）资本市场服务 -8.73% -9.04% -14.41%（三）保险业 1.97% -5.65% -16.14%（四）其他金融业 -0.86% -3.12% -4.68%四、生活服务业 -21.36 -28.78 -29.86其中：（一）文化艺术业 -7.01
22、-1.53 -14.10（二）体育业 -8.70 -15.86 -15.74（三）教育 12.20 -5.42 -8.97（四）卫生 -45.47 -47.36 -46.10（五）旅游业 -33.19 -36.99 -31.55（六）娱乐业 -61.37 -75.37 -74.00（七）餐饮业 -36.30 -54.89 -61.88（八）住宿业 -12.56 -27.38 -36.63（九）居民服务业 -29.14 -35.54 -37.85（十）社会工作 -46.63 -46.65 -44.98（十一）公共设施管理业 -39.69 -34.99 -33.22（十二）不动产出租 -7.37
23、-16.44 -16.78（十三）商务服务业 -20.47 -26.69 -27.44（十四）专业技术服务业 -29.90 -28.61 -29.72（十五）代理业 -44.85 -48.83 -50.09（十六）其他生活服务业 -25.93 -29.24 -29.36合计 -13.35% -17.15% -18.85%（4）税负率逐季降低。随着减负率提高，行业税负率呈下降趋势。以季度10为单位的 3+7 行业和四大行业营改增税负率呈下降趋势。2 季度税负率1.83%，2-3 季度累计税负率 1.47%，2-4 季度累计税负率 1.50%。在 3+7 行业和四大行业中，5-12 月较 5-6
24、月累计税负率由 1.83%降为 1.50%，降幅 18.03%。其中：交通运输业由 2.45%降为 1.85%，降幅 24.49%；邮政服务业由 1.86%降为1.16%，降幅 37.63%；电信服务业由 2.31%降为 1.40%，降幅 39.39%；部分现代服务业由 2.57%降为 2.36%，降幅 8.17%；建筑业由 2.27%提高到 2.28%，增幅0.44%；房地产业由 4.88%降为 4.83%，降幅 1.02%；金融业由 1.11%降为0.76%，降幅 31.53%；生活性服务业由 2.42%降为 2.05%，降幅 15.29%。见表5：表 5：2016 年 5 月12 月行业
25、税负率（%）5-6 月 5-9 月 5-12 月一、交通运输业 2.45 1.92 1.85二、邮政服务业 1.86 1.21 1.16三、电信服务业 2.31 1.95 1.40四、部分现代服务业 2.57 2.39 2.36五、建筑业 2.27 2.21 2.28六、房地产业 4.88 4.86 4.83七、金融业 1.11 0.78 0.76八、生活性服务业 2.42 2.08 2.05合计 1.83 1.47 1.50注：税负率=应纳税额/销售额100%2.行业减负差异较大实施营改增总体减负成效显著，但行业之间减负差异明显。上海营改增试点分两个阶段推进：第一阶段是 2012 年 1 月至 2016 年 4 月 3+7 行业营改增试点；第二阶段是 2016 年 5 月以后全面实施营改增试点。由于两个阶段营改增所涉及的行业、政策、时间存在差异，为客观的反映营改增行业减负效果，将3+7 行业和 4 大行业分别进行分析。（1）3+7 行业减负分析。3+7 行业营改增具有时间跨度长，减税幅度大，减负逐年提升的特点。营改增实施 5 年，减税幅度由 2012 年的 15.78%增加到2016 年的 40.90%。第一，3+7 行业应纳税额。2012-2016 年，3+7 行业累计纳税 1738 亿元，
