1、本科毕业设计（论文）文献综述题目基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究一、前言部分企业绩效评价是资本市场和会计管理中的核心问题。中国先后出台了一系列业绩评价体系，这些评价体系都存在两大缺陷一是成本分摊和利润核算有严重的偏差；二是传统的业绩衡量体系仅仅关注财务指标而没有衡量非财务指标。此外，有关作业成本法和平衡记分卡在财务管理中运用的研究，只是单独的对它们进行分析，很少有将两者结合在一起进行对比研究的。针对这些不足进行了研究。通过平衡记分卡和作业成本法这两种理论的论述，探讨了将此两种理论相结合以构建企业业绩评价体系的可能性。平衡记分卡和ABC法是20世纪末同时诞生的两种绩效评价方法。作业成本法自
2、提出以来，在理论界广受推崇，放视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。而平衡记分卡也是一套新型的绩效管理体系，它将静态的结果（财务指标）和动态的行为过程（非财务指标）有机地结合起来，不仅为企业提供了一种全新的有效的绩效管理系统框架，同时也为企业的战略管理和绩效考核之间建立系统的联系提供了思路与方法。据此，本综述旨在参考国内外关于作业成本法和平衡记分卡的一些概念及其作用的介绍，重点阐述关于平衡记分卡与作业成本法相结合的原因、结合方法和结合点的文献。二、主体部分（一）国外关于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究作业成本法是西方国家于20世纪80年代末开始研究，9
3、0年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。而自从20世纪末平衡记分卡诞生以后，通过在各种组织中的实施，平衡记分卡理论内涵和实践应用都获得了极大的丰富，经历了从业绩评价到业绩管理再到战略实施的这几个发展阶段。查尔斯亨格瑞，格里森登，威廉姆斯特尔顿（2003）指出作业成本法首先积累每一个可成本化的作业领域中的间接成本（这些领域可能是某个工厂、部门、价值链职能或是整个组织），然后将这些作业成本分配到产品、服务或其他需要这些作业的目标中。传统成本核算法和作业成本法的最重要区别之一是分配范围，结果，作业成本法变得更复杂，却为决策者提供了更准确的成本信息。雅各布，弗雷德A（200
4、3）指出平衡记分卡和作业成本法能独立提高那些实施过程良好的公司业绩。但是，有证据表明，这些创新都未能像希望的那样或在文献中表明的那样成功实施。一些研究声称，虽然绩效提升方案能够单独有效，他们一直在实施缺乏竞争重点的平衡方式，因此导致绩效的降低或无法提高。（二）国内对于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究1、关于作业成本法的研究成果将作业成本法的理念运甩到企业管理系统中是实施企业管理战略、提高管理效率进程中一个新的尝试，需要在实践中不断深化、改进，使作业成本法能够真正在管理活动中充分发挥作用。孙建强，陈超（2003）认为，首先对作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING，简称ABC
5、法）给予明确解释的是哈佛大学的罗宾库珀和罗伯特卡普兰，它在出现之初是作为一种用来更精确的计算成本的方法是将间接成本和辅助资源更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。后来随着经济的发展及作业成本计算法的广泛应用，它其中所蕴含的思想被逐渐运用到成本管理中，成为一种管理理念即作业成本管理就是管理者利用作业信息所采取的行动。作业成本法的指导思想是“产品消耗作业、作业消耗资源”，作业成本法以顾客的需求为出发点，强调顾客价值并以它为衡量标准，确定所发生的作业是“增值作业”还是“非增值作业”，消除“非增值作业”从而减少成本，提高总收益。钱英（2006）指出作业成本法对于成本计算方
6、法的创新，主要体现在对相关的成本费用的归集与分配上，要对以往的凭经验、直觉去应用作业成本法，缺乏量化的、理论依据的选择方法进行改进，必须对作业成本法的内涵进行深入剖析，研究作业成本法的本质。吴莹（2010）认为，作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING）按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品。作业会造成资源的消耗，产品的形成又会“消耗”一系列的作业。作业成本计算在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。这些作业包括计划、采购、制造、移动
7、、销售、维修、服务、回收和更换产品等。2、关于平衡记分卡的研究成果平衡记分卡不只是简单的业绩评价手段，它更是一个综合的业绩管理工具。利用平衡记分卡，可以将企业的业绩管理与战略管理、预算管理以及人力资源管理等方方面面结合起来。利用平衡记分卡，可以使企业上下进行良好的沟通、实现最佳的协作。利用平衡记分卡，可以使各个团队、每个员工都有明确的目标和高昂的激情，并按照清晰的思路采取最简洁有效的行动，从而实现最优的业绩。王化成，黎来芳（2003）指出平衡记分卡的基本思路就是将影响企业运营的包括企业内部条件和外部环境、表面现象和深层实质、短期成果和长远发展的各种因素划分为几个主要的方面，并针对各个方面的业绩
8、目标，设计出相应的评价指标，以便系统、全面、迅速地反映企业的整体运营状况，为企业的平衡管理和战略实现服务。郑爽（2005）指出平衡记分卡以企业的长期战略目标为中心，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度出发，弥补了传统财务指标的不足，能使企业在了解财务结果的同时，对自身发展能力和无形资产管理的进展进行监督。该指标体系不但具有很强的实际操作意义，而且通过四个维度的内在因果联系，实现了短期目标与长期目标之间、财务角度和非财务角度之间、外部衡量和内部衡量之间、结果和动因之间、有形资产和无形资产之间、客观性测量和主观性测量之间的平衡。张曹芳（2006）指出平衡记分卡是一种以信息为基础、系统考虑企业
9、业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种战略业绩评价系统；同时，它又是一种将企业战略目标和企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。它以企业的战略与远景为核心，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个各有侧重又相互影响的方面入手，分析那些是完成企业使命的关键成功因素以及评价这些关键成功因素的项目，根据企业生命周期不同阶段的实际情况和采取的战略，为每一方面设计适当的评价指标，赋予不同的权重，并不断检查审核这一过程，形成一套完整的业绩评价指标体系，来沟通目标、战略和企业经营活动的关系，实现财务指标与非财务指标、短期目标和长期目标、局部利益与整体利益、内部衡量与外部衡量之间的平衡，以促使企
10、业完成目标。刘伟（2010）指出平衡记分卡是将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为战略目标的完成建立起有可靠执行基础的绩效管理体系。其把对企业业绩的评价划分为四个部分财务方面、客户、经营过程、学习与成长。3、作业成本法与平衡记分卡的有机结合作业成本法与平衡记分卡都是一种管理理念。二者在许多方面具有同一性，将作业成本法融入平衡记分卡并在其内部流程中发挥作用是先进的成本管理思想与战略评价体系的完美结合，是企业业绩评价体系不断发展和创新的需要。闫梅（2005）提出要根据目标战略制作平衡记分卡。依据所编制的平衡记分卡，编制战略
11、预算，即可实施战略预算管理。在平衡记分卡的财务、顾客、内部业务管理、学习和革新的基础上，选择提高业绩目标的先行指标、缓行指标。针对顾客方面和企业内部业务管理方面，采用作业成本法、作业管理、作业成本预算进行收益性的改善，使战略预算管理得以实现。张前（2006）中指出既然作业成本法与平衡记分卡在管理理念上存在着较大的同一性，所以在实际工作中可以将二者有机地结合起来。以作业成本法优化平衡记分卡，其运用思路是先要分析产生这一业绩所发生的作业，然后再分析作业所消耗的资源，这样就可以确定产品成本，在评价的过程中确定每一作业对业绩的影响，确定有没有提高业绩的余地，这样就可以指导以后的决策。并且由于作业成本法
12、中的资源动因和作业动因中涉及很多非财务信息，这就便于了平衡记分卡中的三个非财务方面的分析。作业成本法在平衡记分卡中的运用会使其评价效果更加准确。张曹芳（2006）指出作业成本法模型一般要进行两个阶段的配比。可以根据对两个阶段的分析，来寻找两种模型的结合点。第一阶段，将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成作业的成本；然后，再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本。第二阶段，按作业将产品和服务所消耗的资源与客户相连结。作业成本预算是作业成本法与平衡记分卡的第二个结合。三、总结部分通过上面的分析，可以看出作业成本法与平衡记分卡都是一种管理理念，二者在强调顾客价值、
13、强调全程战略管理、关注非财务信息、运用因果关系、着眼于企业的长远利益、全体员工共同参与（交流与学习）等方面均具有同一性，因而，两者结合使用可以互相提高彼此的运用效果，可以使企业的管理更加完善。但是，由于企业所处的行业不同，各个企业的组织结构也不尽相同，因此，企业不应死搬硬套，而要根据自己的情况来灵活使用。通过阅读、研究国内外专家学者的理论研究，可以发现在绩效测评领域的研究还存在以下几个方面的问题（1）基本上都是针对中国企业应用作业成本法进行成本费用的分配。（2）绩效测评研究方面，中国企业大多数应用的是序列比较法，相对比较法和强制比例法，对企业应用平衡记分卡绩效测评这一领域的研究还是太少。（3）
14、在平衡记分卡绩效测评的研究中，大多数学者是对评分记分卡单纯使用，而将作业成本法和平衡记分卡有机结合使用的研究则很少，即涉及的研究范围片面而不完整。在写作本论文的时候，笔者的研究方向为普通企业的绩效考核方式，参考大类的文献，将作业成本法和平衡记分卡结合的优势展示出来，结合企业的绩效测评方法，来摸索基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的发展前景。主要参考文献1孙建强，陈超试析作业成本法与平衡记分卡的结合中国海洋大学学报社会科学版，2003（3）P31332钱英我国企业作业成本法的应用研究河海大学博士学位论文，2006P363吴莹浅谈作业成本法及其管理新疆电力技术，2010（1）P72744王化成，黎
15、来芳平衡记分卡革命新理财，2003（7）P55郑爽平衡记分卡战略性业绩评价体系研究东北大学硕士学位论文，2005P26张曹芳完善平衡记分卡的两种途径科技资讯，2006（1）P1791807刘伟浅谈平衡记分卡在企业绩效考核中的应用现代商业，2010（8）P1358闫梅平衡记分卡与作业成本法的有机结合中国乡镇企业会计，2005（10）P25269张前论作业成本法与平衡记分卡管理理念同一性及其有机结合商场现代化，2006（30）P33510黄俊婕关于作业成本法与平衡记分卡结合应用的探析财经界，2008（3）P8511陈士娜，郑龙作业成本法与平衡计分卡在物流企业战略管理中的结合运用物流技术，2005（
16、2）P414412李定安，林志文ABC、EVA和BSC的战略成本管理整合模型财会月刊，2004（10）P161713刘敏试探EVA、ABC与BSC的融合财会月刊，2008（9）P131414李永海，刘晖BSC在我国企业绩效考核管理中的应用分析企业技术开发，2010（1）P16216415季卫基于平衡记分卡绩效评价方法的财务指标浅析财会通讯，2010（5）P454616尤华浅析平衡记分卡的应用中国新技术新产品，2010（6）P20717郭亚辉EVA综合平衡记分卡业绩评价体系研究，财会通讯，2010（2）P727318何建国，韩之俊基于作业成本法平衡记分卡的RD绩效测评探析中国总会计师，2010（
17、5）P12112319CHARLESTHORNGREN,GARYLSUNDEM,2007“INTRODUCTIONTOMANAGEMENTACCOUNTING”PEKINGUNIVERSITYPRESS,AUGUST,PP14014120FREDAJACOBS,2003“BALANCEDSCORECARD,ACTIVITYBASEDCOSTINGANDCOMPANYPERFORMANCEANEMPIRICALANALYSIS”JOURNALOFMANAGERIALISSUES,VOL15,NO3,SEPTEMBER,PP51521MEHMETCKOCAKULAH2007“USINGACTIVITYBASEDCOSTINGABCTOMEASUREPROFITABILITYONACOMMERCIALLOANPORTFOLIO”JOURNALOFPERFORMANCEMANAGEMENTSEPTEMBER,PP2946
