1、实验十二 资产负债表的编制实验目的通过实验使学生初步掌握资产负债表的编制原理和方法实验资料滨江空调机厂 2000 年 4 月份各损益账户本期发生额及有关总分类账户月末余额见实验十一。实验要求编制滨江空调机厂 2000 年 4 月份的资产负债表实验设计假设该企业总分类账户与所属各明细分类账户余额均方向相同，金额相等，明细分类账户资料略。一、编制财务会计报告的意义 一、财务报告的涵义及意义 (一) 财务报告的涵义 财务报告是反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果的总结性书面文件。 企业发生经济业务时，执行人员必须填制或取得证明经济业务已经发生的原始凭证。由会计人员根据原始凭证来进行会计核算
2、并提供会计信息。会计人员首先要审核原始凭证，审核无误后才能编制记帐凭证，根据记账凭证来登记总账，明细账，日记账等账簿。以上凭证和账簿能反映企业一定期间的经济活动的信息。但是这些会计信息只是零星地、散乱地记录在各个账簿中，不能总括而全面地反映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。 （一）概念： 财务会计报告是会计主体对外提供的反映某一特定日期财务状况与某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 (二)财务报告的意义 1.对企业管理者而言，通过财务报
3、告可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提供依据。 2.对投资者和债权人而言，通过财务报告可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。 3.对国家行政管理部门而言，通过财务报告，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。 (一) 会计报表 会计报表是综合反映企业某一日期资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和财务状况变动的表格文件。我国企业会计制度规定企业需向外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报
4、表是财务报告的最重要组成部分。 (二)会计报表附注 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 (三)财务情况说明书 财务情况说明书一般包括以下内容：1.企业生产经营的基本情况；2.利润实现和分配情况；3.资金增减和周转情况；4.对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 (一)按报表所反映的经济内容进行分类，可分为财务状况报表和经营成果报表。 1.财务状况报表是用来反映企业财务状况及资金运用、变动情况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表。资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有
5、者权益数额及其结构情况的报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出情况的会计报表。 2.经营成果报表，主要是指利润表，利润表是总括反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。 (二)按编制和报送的时间分类，可分为中期会计报表和年度会计报表。 1.中期会计报表 广义的中期会计报表包括月份、季度、半年期会计报表。狭义的中期会计报表仅指半年期会计报表。 2.年度会计报表 年度会计报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。 (三)按报表的报送对象分类，可分为内部会计报表和外部会计报表。 1.内部会计报表是指企业根
6、据内部经营管理的需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本报表等。 2.外部会计报表是指企业根据企业会计准则的规定必须定期编制并向外报送的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。 (四)按报表反映资金运动的状态分类，可分为静态报表和动态报表。 1.静态报表是反映企业在某一时点上的资金情况的报表，如资产负债表等。 2.动态报表是反映企业在某一时期资金运动变化情况的报表。如利润表、现金流量表等。 (五)其他分类方法 会计报表还有其他的分类方法。如按报表编制基础分类，可分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。如按报表的主次分类，可分为主表和附表。比
7、如，利润表为主表，而利润分配表为利润表的附表。 (一)数字真实 财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求，即财务报告提供的信息对报告使用者决策的相关性是以信息的真实可靠为前提的。如果财务报告所提供的信息缺乏真实性和可靠性，甚至提供虚假的会计信息资料，不仅不能发挥财务报告的作用，反而会误导报告使用者，使其决策失误。 (二)内容完整 财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。在我国， 企业会计制度对财务报告的内容、会计报表的种类，各报表的内容和格式以及计算方法都做出了统一
8、规定。凡是国家要求提供的会计报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。 （二）作用:投资者盈利情况 银行 偿债能力税务 纳税情况自身 经营决策二、财务会计报告的构成财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。在财务会计报告中，会计报表及其附注是其中的主要部分；但对会计报表及其附注进行分析、说明、解释、评价，对未来作出估计、判断、预测的书面文件，则是财务状况说明书。它在整个财务会计报告体系中是必不可少的。财务会计报告编制前的准备工作-对帐：帐帐核对、帐证核对、帐实核对。-结帐：1）结帐前应将本所有经济业务全部登记入帐；2）进行帐项调整；
9、3）具体进行月结或季结、年结。三、种类（一） 经济内容分：反映财务状况：资产负债表，现金流量表反映经营成果：损益表（二） 报送对象分：对外报表：资产负债表，损益表对内报表：成本报表，邓算表，计划表（三） 按主从关系分：主表：资。损。现附表：资附表（存贷表，固及累折旧表） ，损附表（利润分配表）（四） 按编投时间分：月报，季报，年报（五） 按编制单位分：基层报表，汇总报表四、编制财务会计报告的基本要求：-及时编报：因为信息的基本特征是时效性。-数字真实：否则会误导信息使用者。-计算准确：不得随意估计或捏造数字。-内容完整：报表的各项目内容要填报齐全。-说明清楚：便于报表使用者能理解会计报告有关情
10、况。 一、资产负债表的涵义及作用 (一)资产负债表的涵义 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末)财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 (二)资产负债表的作用 1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。3.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保
11、值和增值情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度。 资产负债表的概念是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。资产负债表的理论依据：会计等式 资产负债表的基本结构帐户式、报告式和营运资金式。帐户式资产负债表是将企业财务状况通过该结构分为左（资产）右（权益）两方。左右两方总计应该相等一、资产负债表的作用1、资产负债表的概念是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。2、资产负债表的理论依据：会计等式3、作用反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。1可以了解企业经营实力。2可以了解企业偿债能力3可以了解所有者权益的大小4可以看出企业的财务
12、趋势。二、资产负债表的内容和格式 (一)资产负债表的内容 资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本） 、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示 。 (二)资产负债表的结构 资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。（一）内容1、资产类项目2、负债类项目3、所有者权益类项目（二
13、）格式1、账户式帐户式资产负债表是将企业财务状况通过该结构分为左（资产）右（权益）两方。左右两方总计应该相等。2、报告式三、资产负债表的编制方法通常，资产负债表和各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。 “年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初数”栏内。 “期末数”栏内各项数字则应根据有关总分类账户和明细分类账户的期末余额填列。各项目的填列方法有以下几种： （一）根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列 （
14、二）根据有关总分类账户期末余额计算填列 （三）根据有关总分类账户所属明细分类账户的期末余额分析计算填列 （四）根据资产负债表中各项目的数量关系在表上直接计算填列 资产负债表的编制：总之，资产负债表是根据有关帐户的期末余额进行编制的；因为该表是反映某时期期末财务状况的报表。具体：1）有的根据总帐户期末余额编制，如：应收票据、累计折旧、固定资产原价、短期借款、应付票据、应付工资等；2）有的根据有关帐户余额的合计编制，如：货币资金、存货；3）有的根据有关帐户余额之差编制，如：计提减值准备的各资产项目、未分配利润等。4）有的根据有关帐户余额的方向分析编制，如：应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款等。
15、（一）数据来源总之，资产负债表是根据有关帐户的期末余额进行编制的；因为该表是反映某时期期末财务状况的报表。（1）根据总账佘额直接填列（2）根据总账账户期末余额计算填列（3）根据若干明细账余额计算填列（4）根据总账账户和明细帐户期末余额分析计算填列（5）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列（6）根据资产负债表中相关项目金额计算填列（二）编制说明四、资产负债表编制实例（一）资产负债表的结构资产负债表是以“资产 = 负债所有者权益（或股东权益） ”的会计恒等式为基础建立的，从国际范围看，其结构有账户式和报告式两种，目前，我国企业会计制度规定资产负债表采用账户式。 “账户式”结构的资产负债表分为左右
16、两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左方与右方各项目数额合计相等。如果不等，则说明在会计核算或编制报表过程中出现了问题。（二）资产负债表的编制方法1编制的基本方法资产负债表中的各项目均需填列“年初数” 和 “期未数”两栏。 “年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数” 栏内所列数字填列。模拟实验中根据实验教材第4、5 页总分类帐户及余额表中年初余额栏相关数字填写。 “期末数”应根据本年度会计报告期末的有关账户余额直接或计算分析填列。其基本方法是：（1）根据总账期末余额直接填列。资产负债表中的大多数项目，均可根据有关总账的期末余额直接填列，如“应收票据” 、 “应
17、收股利”、 “应收利息”、 “固定资产原价” 、 “累计折旧” 、 “固定资产减值准备 ”、 “短期借款”、 “应付票据”、 “应付工资”、 “应付福利费”、 “应付股利” 、 “应交税金”、 “其他应收款”、 “其他应付款” 、 “实收资本”、 “资本公积”、 “盈余公积” 等项目。（2）根据若干总账期末余额之和填列。资产负债表的某些项目，是根据若干总账的期末余额之和填列的。如“货币资金” 项目是根据 “现金”、 “银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列；“存货 ”项目是根据“物资采购”、 “原材料”、 “包装物”、 “低值易耗品 ”、 “生产成本”、 “自制半成品”
18、、 “库存商品” 、 “分期收款发出商品” 、 “委托加工物资” 、 “委托代销商品 ”、 “受托代销商品”等总账的期末余额之和填列。（3）根据若干总账期末余额之差填列。资产负债表的某些项目，是根据若干总账的期末余额之差填列的。如“应收账款” 和“其他应收款”是根据各自的期末借方余额减去计提的坏账准备后的净额填列；“存货” 和“短期投资”是根据各自的期末借方余额减去计提的跌价准备后的净额填列；“长期投资” 、 “固定资产”、 “在建工程”和“无形资产” 是根据各自的期末借方余额减去计提的减值准备后的净额填列。（4）根据若干明细账户期末余额之和填列。资产负债表中的某些项目，是根据若干明细账的期末
19、余额之和填列的。如“应收账款” 、 “预付账款”、 “应付账款”、 “预收账款”等项目，需分别根据各总账所属的各明细账的期末借方余额之和或贷方余额之和，经过计算后填列。（5）相关数字分析计算填列。资产负债表中的某些项目，是根据相关数字分析计算后填列的，如“待摊费用 ”、 “一年内到期的长期债权投资”、 “长期待摊费用”、 “固定资产净值”、 “固定资产净额 ”、 “预提费用”和“ 一年内到期的长期负债”等项目均根据有关项目计算分析填列。2资产方各项目的编制方法（1） “货币资金”项目。根据企业的“现金” 、 “银行存款”科目的期末余额合计填列。反映企业库存现金、银行结算户存款的合计数。（2）
20、“短期投资”项目。根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过 1 年（含 1 年）的股票、债券和基金，以及不超过 1 年（含 1 年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。模拟企业未提取短期投资跌价准备，则按短期投资账户的期末余额填写。（3） “应收账款”项目。根据“应收账款”科目所属各明细科的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中根据应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。如“应收账款”科
21、目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列；“预收账款”科目所属明细科目期末如有借方余额，应在本项目填列。（4） “其他应收款”项目。根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中根据其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。（5） “预付账款”项目。根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。反映企业预付给供应单位的款项，如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。（6）
22、 “存货”项目。根据“物资采购” 、 “原材料” 、 “库存商品” 、 “生产成本”等科目的期末余额合计，减去 “存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。反映企业期末在库、在途和正在加工中的各项存货的可变现净值。（7） “待摊费用”项目。根据“待摊费用”科目的期末余额填列。反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。 “预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于 1 年内到期的部分，在本项目内反映。（8） “长期股权投资”项目。
23、根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。反映企业不准备在 1 年内（含 1 年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。模拟企业未提取长期股权投资减值准备，则按长期股权投资账户的期末余额填写。（9） “固定资产原价”和“累计折旧”项目。根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。3负债方各项目的编制方法（1） “短期借款”项目。根据“短期借款”科目的期末余额填列。反映企业借入尚未归还的 1 年期以下（含 1 年）的借款。（2） “应付账款”项目。根据“应付账款”科目所属各有关明细科
24、目的期末贷方余额合计填列。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，也在本项目填列。（4） “预收账款”项目。根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。反映企业预收购买单位的账款。如果“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的应在本表“应收账款”项目内填列，如果“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。（5） “应付工资”项目。根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。反映企业应付未付的职工工资。如果“应付工资”科目期末为借方余额，以“”号填列。（6） “应付福利费”项目。根据“应付
25、福利费”科目的期末余额填列。反映企业提取的福利费的期末余额。（7） “应付股利”项目。根据“应付股利”科目的期末余额填列。反映企业尚未支付的现金股利。（8） “应交税金”项目。根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列。反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。如果“应交税金”科目期末为借方余额，以“”填列。（9） “其他应交款”项目。根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列。反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。如果“其他应交款”科目期末为借方余额，以“”号填列。（10） “其他应付款”项目。根据“其他应付款”科目的期末余额填列。反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。（11）
26、 “预提费用”项目。根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。如果“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。4所有者权益（或股东权益）方各项目的编制方法（1） “实收资本（或股本） ”项目 。根据“实收资本（或股本） ”科目的期末余额填列。反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。（2） “资本公积”项目。根据“资本公积”科目的期末余额填列。反映企业资本公积的期末余额。（3） “盈余公积”项目。根据“盈余公积”科目的期末余额填列。反映企业盈余公积的期末余额。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。（4） “未分配利润”项目。根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。反映企业尚未分配的利润。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。参考答案资产负债表中资产总计 13291384 元
