1、本科毕业设计（论文）文献综述题目浙江农业企业环境成本问题研究一、前言部分随着改革开放和农村商品经济的发展，在市场经济的条件下，农业企业以追求自身利益最大化为目标，而对农业企业生产、加工、销售等过程中造成的环境污染、生态失衡等一系列环境问题考虑不多，更由于传统的会计模式把农业企业置于没有生态的环境中，其结果导致了虚夸的收益，鼓励了以牺牲环境，透支未来而取得当前收益的做法，导致长期以来所积累的农业环境问题己经越来越严重了。因此把环境成本问题的研究从工业领域扩大到农业领域，研究农业环境成本问题已经成为农业企业会计核算体系中一个不可或缺的问题。农业企业环境成本是指在农业生产、加工和销售过程中为控制对环
2、境的损害而付出的代价以及最终给环境造成的实际损失，可以分为直接成本和间接成本。直接成本是指农业生产本身所产生的环境成本，间接成本是指上游与下游产业所产生的环境成本，如化肥、农药的生产，以农产品为原料的加工企业因使用原料的特殊性所产生的环境成本，如皮革加工、秸秆造纸等。本文试图通过界定农业企业所面临的各项环境成本，并试图通过对其的确认和计量，将之纳入到企业的成本核算体系之中，以克服多年来被忽视的状况。二、主体部分（一）国外关于农业企业环境成本问题的研究农业企业快速发展为世界各国经济发展起到了新的强有力的推动作用，但在农业企业生产、加工过程中，环境成本的核算一直是困扰世界各国农业企业的大问题。因此
3、，探索可行有效的措施解决农业企业环境成本核算难题，已成为世界各国农业企业的重要内容和工作重点。西方国家如美国、日本、欧盟等都制定了相关的农业企业环境成本核算的政策，值得我们借鉴。早在20世纪70年代，西方的部分会计学者就提出了“环境污染会计”这一概念，认为企业会计应当计量由于其生产经营活动所造成环境污染的外在成本，并应当将这些外在成本内在化。以英国会计学月刊1971年比姆斯（FABEAMS）发表的控制污染的社会成本转换研究和1973年马林（JTMARLIN）发表的污染的会计问题两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计虽源于社会会计，但最终独立于社会会计并产生了环境财务会计、环境管理会
4、计和环境审计等诸多分支。在1987年，联合国世界经济和发展委员会（WCED）公布了我们的未来的报告，对可持续发展和环境问题进行了系统的论述。90年代，会计学术界开始讨论并建议进行环境会计信息披露以及世界各国研究相关的会计准则，由此出现了“环境会计”的理论，并逐渐构成了现代会计体系中的一个重要分支。目前，西方各国政府及会计机构还没有制定统一完善的环境成本会计准则，但对于环境成本的会计披露问题的结构和难点一般都有共同的认识。以美国联邦会计标准委员会（FASB）或证券交易委员会（SEC）为例，二者作为对西方会计标准制定和实践有重大影响的机构，目前对环境成本的会计披露还没有强制性的规定，因此美国各企业
5、对环境成本的范围的界定基本上是根据企业自身对环境成本管理的需要而设定的。虽然对环境成本的会计处理还没有统一的标准，但在会计实务过程中都应用完全成本法（TOTALCOSTACCOUNTING，简称TCA）和生命周期法（LIFECYCLEACCOUNTING，简称LCA）思想，相对传统财务会计来讲，环境成本的范围界定远远大于传统会计对成本的理解。就实际情况而言，即使在西方环境会计研究比较完善的国家里，企业在会计实务中的应用程度也参差不一。根据美国环保署（EPA）发起的调查显示，调查的公司中有71的公司在不同的层面以不同的方法来对环境成本进行记录，但部分公司把环境成本在企业的管理费用中合并列示，只有
6、不到10的公司，直接将环境成本分配在其明细科目中。在西方企业的会计实务中，一般是将环境成本归入一个汇总账户，然后按一定的方法再进行分配。环境成本的分配方法由于各企业的环境管理方法的不同而有差异，西方会计理论界现在对成本管理发展了一种称为作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING，简称ABC法）的理论研究，这种办法的核心思想是通过分析产品形成作业过程中的各种作业的成本，再归集到相关科目，因此对成本的分配比较准确。（二）国内对于农业企业环境成本问题的研究1、农业企业环境成本产生的原因及分类随着农业企业的蓬勃发展，农业企业环境成本已成为企业财务会计越来越重要的一部分，为了农业企业的可持续发
7、展，需要加强对环境成本核算管理的重视，而为了更好的对环境成本进行核算管理，找到环境成本产生的原因以及对环境成本的进行明确分类已成为目前刻不容缓的事情。歧朝旭（2008）认为环境成本应根据企业关于环境保护合约中的权利和义务,将其所有成本在资产负债表中予以列示。如果符合资产确认标准,就应将环境成本资本化，然后在当期及以后各受益期间进行摊销，否则将作为费用计入当期损益。有些环境成本与企业未来经济利益有直接或间接的联系也应予以资本化，这些环境成本的表现方式有1提高企业拥有的其他资产的能力，或者改进其安全状况或提高其效率，2减少或防止可能由今后的经营活动所产生的环境污染，3保护环境。此外,将出于安全或环
8、境原因发生的成本以及减少或防止潜在污染以保护未来环境而发生的成本予以资本化是恰当的。尽管这些成本可能不会直接产生经济利益,但是企业为从其他资产中获得或持续获得经济利益,发生上述成本是必要的,都应予以资本化。那些与企业未来经济利益没有足够密切关系的环境成本,而被视作与环境相关的成本作为费用计入当期损益。因此，环境成本是否资本化是与环境成本的分类有关的，要根据实际情况来判断。黄益寿（2008）认为环境成本是环境会计的核心内容，尽管人们对环境成本己经有足够的认识，但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准，而且到目前为止，国内和国外会计学界对环境成本的认识也存在着很多意见
9、分歧，因此有必要对环境成本进行分类确认。他认为环境成本可以从不同视角对环境成本加以阐释，从空间范围对环境成本进行分类，环境成本包括内部环境成本和外部环境成本；从时间范围分类，环境成本包括过去、现在和未来环境成本；从功能上进行分类，包括弥补已发生的环境损失的环境性支出，用于维护环境现状的环境性支出和预防将来可能出现不良环境后果的环境性支出。因此，为了更好的从会计角度上对环境成本进行核算，研究农业企业环境成本产生的原因和分类是一个十分重要的工作。2、农业企业环境成本核算的现状和存在的问题国内学者通过对农业企业研究发现农业企业作为经济活动中的重要因素，对环境必然产生一定的影响，而中国农业企业的发展具
10、有其自身的特点，这些特点使得中国农业企业对中国环境的影响有其特殊性。目前，由于农业企业在生产、加工过程中对环境影响的不重视，更由于国内环境成本法律法规的不健全，因此就需要农业企业环境成本核算的现状和存在的问题进行研究概括。刘晨雨（2009）认为农业企业化经营是农业现代化的必然选择，环境保护是农业现代化的根本保障。十几年以来，随着农业企业的蓬勃发展，在繁荣经济、扩大就业、改善城乡贫富差距等方面越来越发挥着重要的作用，但在农业企业发展的同时，对环境的污染也在不断的加重。因此，对自然资源的开发和利用一定要适度，要实现农业企业可持续发展必须加强对环境的保护，实现农业企业生产与自然生态环境的协调可持续发
11、展。所以，加强对环境成本的核算和环境保护是关系到农业企业未来发展的关键。王维军（2007）认为随着我国经济的迅速发展，我国的环境污染也日益严重，只有将环境成本列入企业成本，才会引起企业的高度重视，采取各种防范手段加强对环境污染的控制问题。企业环境污染的现状已经对我国的会计制度提出了挑战，要求我们将环境会计纳入会计体系，要求我们制定关于环境方面的会计准则，要求我们将环境会计的内容列入会计核算内容的范围。由于农业企业在解决“三农问题”，发展经济上的作用，解决农业企业环境成本更有利与它迅速稳定发展，对经济增长，人民安居乐业有着重要的意义。总的来说，为了更好的发展，需要对法制、体制和观念上的缺陷进行完
12、善。3、农业企业环境成本核算体系的构建国内学者研究发现在我国，由于农业企业自身发展时间较短，国家和企业的环境保护意识不健全，环境成本法律法规还没有完善，对环境成本核算的重视程度不够等诸多原因，使得农业企业在环境成本核算中，面临着很大的困难。因此，改变以往的观念，建立一个相对完善的环境成本核算体系已成为目前一件刻不容缓的事情。索芳萍（2009）认为资源消耗平衡原理是企业环境成本核算与管理的理论基础，以此为据提出了环境成本分类、确认与计量方法，并将环保设计、环境材料、清洁生产、废弃物回收作为环境成本管理的主要手段，来完善我国成本核算与管理的理论与方法体系。李元奇（2005）提出，环境成本是指本着对
13、环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被采取措施的成本。有效的环境成本核算，是关系到社会政治经济的大事，建立科学的环境会计核算体系势在必行。首先，国家应该成立专门的环境成本核算机构，定期对社会环境成本进行核算，根据不同行业对环境的影响程度，制定行业环境成本费用率，并以法律或行政法规的形式进行规范。其次，企业应根据自身生产经营情况，按照国家规定的环境成本率进行计提和分配。环境成本核算方式有资本化的核算方式和费用化的核算方式，而在实际情况中，应根据企业和国家法律具体情况来选择核算方式。张蓉（2008）结合生命周期思想提出了环境成本核算的基本框架，着重探讨了企业环境成本的概念、类别与确认路
14、径，并就环境成本的计算与分配进行了分析，并通过实例进行了企业环境成本的核算。这证明了基于生命周期的企业环境成本核算的可操作性，解决了企业环境成本及外部环境成本的量化、企业环境成本的合理分配等关键问题。王迪（2008）认为环境成本核算是企业开展基于市场的环境管理手段的基础，缺乏环境成本核算将导致企业的环境管理水平滞后。因此，有必要开展企业环境成本的会计核算，对环境成本进行准确的计量和追踪，从而促进企业自发的环境管理行为，提高企业环境绩效。关于环境成本核算方法公认比较有效的几种有完全成本法、作业成本法、环境质量成本法、生命周期成本法、等值系数评估法等。因此，根据具体情况选择合适的核算方法是有利于企
15、业管理和提高企业绩效的。4、农业企业环境成本管理的具体措施随着环境问题的日益严重，以及对农业企业经济可持续发展的威胁，人们期望通过各种途径来处理环境问题，其中重要的是对企业环境活动的规范。作为环境会计核心指标之一的环境成本，我们可以通过对其进行预测、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作和成本管理行为的实施来提高环境效益。因此，加强对环境成本的管理对实现企业经济效益和环境效益的最佳结合就显得尤为重要。刘璐（2008）认为环境问题的根源在企业，症结在管理，而企业环境成本管理是解决环境问题，构建企业与环境和谐关系的一个微观实现途径。环境成本理论框架的确立，将涉及多学科相关研究成果的综合
16、与抽象，而本文在借鉴环境经济学，会计学等相关学科的研究基础上，构建了企业环境成本管理框架，为企业环境成本管理提供了总体的设想。陆丽琴（2009）认为实施环境成本管理是实现社会经济可持续发展的需要，是提高企业自身竞争力的需要，使得现代企业管理制度更加完善。环境质量成本控制是企业环境成本管理的核心内容，因此，环境成本管理需要企业各部门的共同努力。徐恒（2007）认为企业的生产活动与环境有着密切的联系，在生产力高速发展的今天，环境问题日益严重，加强保护环境、合理利用自然资源已经成为人类的共识，而要缓解环境压力，从企业的角度来考虑环境污染的治理显得尤为重要。然而企业经营的目标是追求利益的最大化，如何协
17、调企业的经济效益与环境保护效益就成为企业环境成本管理要努力解决的问题。随着我国各项环境法律法规的完善，企业过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法将彻底结束，企业必将为自己的行为付出相应的代价，因此企业在生产经营活动和分析决策过程中，要考虑到所有可能的环境成本，并使企业投入的环境成本达到合理的应用。企业实施环境成本管理，至少要回答如下两个问题如何在恰当的时候，以合理的方式投入适当的环境成本，以达到企业的经济效益与环境效益的双赢；在投入过程中，要保证环境成本达到应有的效益，应该采用怎样的技术与管理手段。三、总结部分环境成本是农业企业成本中的重要组成部分，总结上述研究成果，农业企业的环境成本问
18、题普遍存在于各国各地区，综述根据国内外各位学者对于各国农业企业环境成本现状的描述，总结各国农业企业环境成本核算和管理的方法，使大家对于目前国内外在这个领域的研究及其成果有一个较为全面的认识。通过对国内外有关农业企业环境成本研究的理论文献进行阅读，我们可以发现在该领域的研究还存在以下几个方面的问题（1）基本上还没有完善的企业环境成本会计准则，在会计实务上的应用和环境费用的分配也不统一。（2）在农业企业环境成本核算问题的研究中，涉及到农业生产的环境成本的研究比较少。正因为国内外专家学者在农业企业环境成本问题研究中还存在上述问题，所以，就有了该篇论文。本文结合国内外农业企业迅速发展的背景，在全面分析
19、时下农业企业环境成本现状和成本核算问题更加严峻的基础上，以浙江为例，提出了一些改善农业企业环境污染和会计核算问题的建议，来探索浙江农业企业在时下这种环境中更好的处理协调企业的经济效益与环境保护效益之间的关系，以实现农业企业可持续发展的目标。主要参考文献1王迪，温宗国企业环境成本核算的理论与方法学研究环境保护，2008（8）P43462索芳萍企业环境成本的核算与管理现代经济信息，20091P24263李慧浅谈环境成本的会计核算与发展趋势新疆财经，20073P31334杨俊浅议环境审计审计研究，20066P72735庄彬谈企业环境成本的核算包钢科技，20076P66676王宁企业环境成本核算与管理
20、会计之友，200927P42487黄宏斌环境管理会计的成本核算体系在企业中的应用现代财经，20086P67688朱晋琪企业环境成本确认的探讨科技信息，200716P35379刘金彬基于科学发展观的企业环境成本核算探讨成都大学学报（自然科学版），20073P484910张蓉基于生命周期的企业环境成本核算研究及实例分析科技进步与对策，2008（8）P465011唐华仓农业生产环境成本的核算与控制环境与可持续发展，20063P512陈惠贞企业环境成本的类型及会计处理方法市场论坛，2006（4）P22422613曾尚梅试析企业环境成本财会月刊，2007（11）P737514王慧娟企业环境成本的控制与评
21、估探讨会计之友，2006（11）P4815程永高，张辉，侯素霞企业环境成本与内在化问题的探讨中国乡镇企业会计，200812P28628716张华，常光辉关于企业环境成本信息披露的探讨商业时代，2008（23）P4417王维军，王小燕小议企业环境成本的核算及会计处理科学咨询导报，2007（11）P575818李元奇企业环境成本冶金财会，2005（8）P272819刘兴瑜浅谈农业企业财务管理存在的问题与对策南方农业，2008（5）P687020刘璐试论企业环境成本管理框架的构建商场现代化，2008（3）P353621CLEMENCERANNOU,JEANFRANCOISHENRI,2010“THEBETTERWAYTOMEASUREENVIRONMENTALCOST”CMAMANAGEMENT,VOL84,NO4,JUN/JUL,PP283222SIMONDIETZ,GILESATKINSON,2010“THEEQUITYEFFICIENCYTRADEOFFINENVIRONMENTALPOLICYEVIDENCEFROMSTATEDPREFERENCES”LANDECONOMICS,VOL86,NO3,AUGUST,PP423443
