1、 第 3 次作业 一、单项选择题（本大题共 20 分，共 10 小题，每小题 2 分） 1. 2011 年 2 月 1 日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的 6 年改为 10 年，当时公司 2010 年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（ ）。 A. 会计政策变更 B. 会计估计变更 C. 2011 年重大会计差错 D. 资产负债表日后调整事项 2. 某企业本年实现税前利润 400 万元，本年发生了超过计税标准的工资 40 万元，发生应纳税暂时性差异 16 万元。若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算 ，所得税率为 33（假定以前年度的所得税税
2、率也为 33），则本年净利润为（ ）万元。 A. 254.8 B. 249.52 C. 273.28 D. 260.08 3. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于 2007 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入300 万美元和 100 万美元。 2007 年 1 月 1 日、 3 月 1 日、 3 月 31 日和 12 月 31日美元对人民币的汇率分别为 1:7.8、 1:7.85、 1:7.82 和 1:7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外 币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2007 年年末资产
3、负债表中 “ 实收资本 ” 项目的金额为人民币（ ）万元。 A. 3125 B. 3160 C. 3128 D. 3120 4. A 公司 2011 年 4 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2009 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为 10 年，无净残值。 A 公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定 A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。 A 公司 2011 年度所 有者权益变动表 “ 本年金额 ” 栏中的 “ 未分配利润年初余额 ” 项目应调减的金额为（
4、）万元。 A. 72 B. 79.2 C. 64.8 D. 60 5. 下列说法不正确的有（ ）。 A. 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。 B. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 C. 企业变更记账本位币不会产生汇兑差额 D. 企业收到外币投入资本不会产生外币资本折算差额 6. 甲企业于 2005 年 12 月购入生 产设备一台，其原值为 46.50 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 1.50 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2008 年起，该企业将该固定
5、资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 1.50 万元改为 0.9 万元。该设备2008 年的折旧额为（ ）万元。 A. 7.62 B. 7.92 C. 6.70 D. 10.04 7. 甲企业 2004 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 2005 年起甲企业实现的利 润总额每年均为 500 万元。 2007 年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 595 万元。该企业适用的所得税税率是33。 2008 年该企业采用资产负债表
6、债务法下的所得税费用为（ ）元。 A. 1450500 B. 1600500 C. 1650000 D. 1320000 8. A 公司是 B 公司的母公司， A 公司当期出售 100 件商品给 B 公司，每件售价（不含增值税） 6 万元，每件成本 3 万元。当期期末， B 公司向 A 公司购买的上述商品尚有 50 件未出售，其可变现净值为每件 2.5 万元。不考虑其他因 素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。 A. 0 B. 300 C. 150 D. 175 9. 某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15， “ 递延所
7、得税资产 ” 科目的借方余额为 540 万元，本期适用的所得税税率为 33，本期计提无形资产减值准备 3720 万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回 720 万元，本期 “ 递延所得税资产 ” 科目的发生额为（ ）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。 A. 贷方 1530 B. 借方 1638 C. 借方 2178 D. 贷方 4500 10. 甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（ ）。 A. 在发现当期报表附注中做出披露 B. 作为发现当期的会计差错更正 C. 按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整 D. 按照资产负债表
8、日后非调整事项的处理原则作出披露 二、多项选择题（本大题共 25 分，共 10 小题，每小题 2.5 分） 1. 关于以公允价值计量的非货币性资产交换，下列会计处理正确的有 ()。 A. 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会 计准则第 14 号 收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 B. 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C. 换出资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，并将其成本结转计入其他业务成本 D. 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
9、 E. 换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 2. 下列各项目中，属于会计估计变更的有（ ） 。 A. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法 B. 将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 C. 将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法 D. 因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 10 年改为 6 年 3. 2010 年 10 月 20 日 ,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约 并赔偿乙公司经济损失。至 2010 年 12 月 31 日 ,甲公司代理律师认为甲公司很可能败 诉并需要赔偿乙公司
10、300 万元。 2011 年 3 月 7 日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司 经济损失 400 万元， 甲公司不再上诉并支付了赔偿款。假如甲公司 2010 年原会计利润 为 2000 万元且已经对所得税进行了计算，确认利润表所得税费用为 500 万元，甲公司 2010 年财务报告批准报出日为 2011 年 3 月 20 日，所得税税率 25，没有其他调整事 项。 2010 年 12 月 31 日，对于该诉讼事项的账务处理，下来说法正确的有（ ）。 A. 虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认 300 万元预计负债 B. 由于诉讼案件尚未判决，甲公司不需要按照最可能的赔偿金额确认
11、预计负债 C. 对于该事项，企业应确认递延所得税 负债 75 万元 D. 对于该事项，企业应确认递延所得税资产 75 万元 E. 因预计负债确认的损失 300 万元可以税前扣除 4. 下列说法中正确的有（ ）。 A. 在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销 B. 在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额、少数股东享有的少数股东权益与子公司所有者权益相抵销 C. 同一控制下的企业合并中，不产生商誉 D. 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所 享有的份额后的余额，在合并
12、财务报表中作为 “ 少数股东权益 ” 处理 5. 关于子公司少数股东分担当期亏损超过其在子公司期初所有者权益所享有份额部分，在合并资产负债表中的反映，下列说法中不正确的有（ ）。 A. 不做处理 B. 应当冲减母公司的所有者权益 C. 公司章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力予以弥补的，应当冲减少数股东权益 D. 公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，应当冲减母公司的所有者权益 6. 下列项目中，不能采用追溯调整法的有（ ）。 A. 会计政策变更的累积影响数不能确定 B. 应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图做出假定 C. 企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁 D.
13、因不可抗力可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算 E. 会计政策变更累计影响数能够合理确定，但是法律规定不能采用追溯调整法 7. 204 年甲公司为乙公司的 500 万元债务提供 70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至 12 月 31 日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任， 205 年 2 月 6 日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任 ,需为乙公司偿还债务的 70%，甲公司已执行，以下甲公司正确的处理有（ ）。 A. 204 年 12 月 31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债 B. 204 年 12
14、月 31 日对此预计负债做出披露 C. 204 年 12 月 31 日对此或有负债做出披露 D. 205 年 2 月6 日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目 8. 下列说法中，正确的有（ ）。 A. 当某项交易同时具有 “ 不是企业合并 ”及 “ 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损 )” 特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异 产生的递延所得税负债 B. 因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债 C. 因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债 D. 当某项交易同时具有 “ 不是企业合并 ” 及 “ 交易
15、发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损 )” 特征时，企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 E. 当某项交易具有 “ 不是企业合并 ” 特征时，企业应确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债 9. 关于非同一控制下控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有（ ）。 A. 合 并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认 B. 合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益 C. 不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益 D. 购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确
16、认为合并商誉 E. 购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉 10. 乙企业全年实现税前会计利润 120 万元，非公益性捐赠支出为 10 万元，各项税收的滞纳金和罚款为 2 万元，超标的业务宣传费为 5 万元，发生的 其他可抵扣暂时性差异为 10 万元（无直接影响所有者权益的部分）。该企业的所得税税率为 25%，期初递延所得税余额为 0。不考虑其他因素，以下乙企业的处理正确的有（ ）。 A. 企业应交所得税为 36.75 万元 B. 企业应纳税所得额为 147万元 C. 企业递延所得税资产期末余额为 3.75 万元 D. 企业递延所得税资产期末余额为 2.5 万元
17、 E. 本期所得税费用为 30 万元 三、判断题（本大题共 6 分，共 6 小题，每小题 1 分） 1. 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 。（ ） 2. 企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。 ( ) 3. 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。（ ） 4. 母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位，如果通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位
18、半数以上表决权，也应纳入合并财务报表合并范围。（ ） 5. 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其 结果须由某些过去或未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（ ） 6. 企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（ ） 四、计算题（本大题共 49 分，共 7 小题，每小题 7 分） 1. 公司 2007 年 11 月销售给 B 企业一批产品，销售价格 2000 万元（不含应向购买方收取的增值税
19、额），销售成本 1600 万元，贷 款于当年 12 月 31 日尚未收到。 2007 年 12 月 25 日接到 B 企业通知， B 企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。 A 公司希望通过协商解决问题，并与 B 企业协商解决办法。 A 公司在编制 2007 年度资产负债表时，将该应收账款 2340 万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的 “ 应收账款 ” 项目内，公司按应收账款年末余额的 5计提坏账准备。 2008 年 2 月 8 日双方协商未成， A 公司收到 B 企业通知，该批产品已经全部退回。 A 公司于 2008 年 2 月10 日收到退回的产品，以
20、及购货方退回的增值税专用的发票联和税款 抵扣联（假设该商品增值税税率 17， A 公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。 A 公司已经被税务部门批准在应收款项余额 5 的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收 B 企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。 A 公司所得税采用资产负债表债务法核算， 2008 年 2 月 15 日完成了2007 年所得税汇算清缴。 A 公司按净利润的 10提取法定盈余公积。假定在退货发生前， A 公司已计算 2007 年的应交所得税和递延所得税。 要求：对上述事项进行账务处理，并说明对 2007 年度会计报表相应项目的调整数（不考虑现金流量 表
21、）。 2. 甲公司从乙公司购入原材料 500 万元（含增值税额），由于财务困难无法归还， 2006 年 12 月 31 日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金 400万元，利息按 5计算；同时规定，如果 2007 年甲公司有盈利，从 2008 年起则按 8计息。 根据 2006 年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断， 2007 年甲公司很可能实现盈利； 2007 年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备 50 万元。 要求：根据上述资料，作出乙企业相关账务处理。 3. 甲公司外币交易采用业务 发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。 203
22、 年 11 月 30 日，市场汇率为 1 美元 8.4 元人民币。有关外币账户期末余额如下： 甲股份有限公司 12 月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： （ 1） 12 月 5 日，对外赊销产品 1 000 件，每件单价 200 美元，当日的市场汇率为 1 美元 8.3 元人民币； （ 2） 12 月 10 日，从银行借入短期外币借款 180 000 美元，款项存入银行，当日的市场汇率为 1 美元 8.3 元人民币； （ 3） 12 月 12 日，从国外进口原材料一批，价款共计 220 000 美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为 1 美元 8.3 元人民币； （ 4） 12 月
23、 18 日，赊购原材料一批，价款总计 160 000 美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 8.35 元人民币； （ 5） 12 月 20 日，收到 12 月 5 日赊销货款 100 000 美元，当日的市场汇率为 1美元 8.35 元人民币；（ 6） 12 月 31 日，偿还借入的短期外币借款 180 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 8.35 元人民币。 要求： （ 1）编制上述业务的会计处理； （ 2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。 4. 2008 年 1 月 2 日 A 企 业以增发的本企业普通股 1 000 万股为对价购入 B 企业 100%的净资产，对 B
24、 企业进行吸收合并。 A 企业增发的股票面值为每股 1元，公允价值每股 12.5 元。合并前 A 企业与 B 企业不存在任何关联方关系，所得税税率为 25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日 B 企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示： 要求： 1.计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债； 2.计算并确定购买日商誉； 3.编制购买日有关会计分录。 5. 2009 年 1 月 20 日， A 公司与 B 公司签订购买 B 公司持有的 C 公司 （非上市公司） 80股权的合同。合同约定：以 C 公司 2009 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对
25、C 公司 80股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 （ 1）购买 C 公司 80股权的合同执行情况如下： 2009 年 3 月 15 日， A 公司和 B 公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以 C 公司 2009 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经协商，双方确定 C 公司80股权的价格为 18 000 万元， A 公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。 A 公司作为对价的交易性金融资产 2009 年 6 月 30 日的账面价值为 9 000 万元（其中成本为 8 000 万元，公允价值变动为 1 000 万元），公允价值为 10 200万元；作为
26、对价的土地使用权 2009 年 6 月 30 日的账面原价为 7 600 万元，累计摊销额为 600 万元，公允价 值为 8 000 万元。 A 公司和 B 公司均于 2009 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 A 公司于 2009 年 6 月 30 日对 C 公司董事会进行改组，并取得控制权。 2009 年 6 月 30 日， C 公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为 20 000万元，其中：股本为 12 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 5 400 万元。 A 公司和 B 公司合并前不存在关联方关系。 （ 2）
27、C 公司 2009 年度实现净利润 3 000 万元（其中 2009 年 7 月 1 日至 12 月31 日实现净利润 2 000 万元），提取盈余公积 200 万元； 2009 年 8 月 1 日宣告分派 2008 年度现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。 2010 年实现净利润 2 400 万元，提取盈余公积 240 万元， 2010 年宣告分派 2009 年度现金股利 800 万元，现金股利均于宣告分派当年收到。 （ 3） A 公司 2009 年销售 100 件甲产品给 C 公司，每件售价 6 万元，增值税税率为 17，每件成本 5 万元，货款未收到， C 公司 2009
28、年对外销售 60 件。2010 年 6 月 30 日 A 公司又出售 1 件乙产品给 C 公司，售价 450 万元，增值税税率为 17，成本 350 万元， 货款未收到， C 公司取得后将其作为管理用固定资产，当日即投入使用，预计折旧年限为 10 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至 2010 年末，甲、乙产品涉及的款项均未支付。 C 公司 2010 年对外销售 2009 年从 A 公司购进的甲产品 30 件。 （ 4） 2010 年 4 月 10 日， A 公司取得非关联方甲公司 30有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响。取得投资时，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。同年
29、7 月份 A 公司自甲公司购入乙产品，作为存货待售，甲公司售出该批产品不含增值税货款为 500 万元，成本为 300 万元，至年末 A 公 司已对外出售乙产品 40，增值税税率 17。 （ 5）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税税率均为 25， A 公司对应收 C 公司的账款按 10计提坏账准备，税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。 要求：编制 A 公司 2010 年 12 月 31 日合并 C 公司财务报表的内部应收账款的抵销分录。 6. 某企业 2007 年 1 月 1 日开始建造一项固定资
30、产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的 情况）： 2007 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%； 2007 年 4 月 1 日发行的 3 年期债券 300 万元，票面年利率为 5%，实际利率为6，债券发行价格为 285 万元，折价 15 万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。 有关资产支出如下： 1 月 1 日支出 100 万元； 2 月 1 日支出 50 万元； 3 月 1 日支出 50 万元； 4 月 1日支出 200 万元； 5 月 1 日支出 60 万元。 假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目
31、于 2007 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。 7. 甲股份有限公司（ 本题下称 “ 甲公司 ” ）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25。 （ 1） 2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11 000 万元，自乙公司购入戊公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 戊公司 2009 年 1 月 1 日股东权益总额为 15 000 万元，其中股本为 8 000 万元、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为 1 400 万元。 戊公司 2009 年 1 月 1 日可辨
32、认净资产的公允价值为 17 000 万元。 （ 2）戊公司 2009 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元。 2009 年戊公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A商品每件成本为 1.5 万元。 2009 年戊公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A商品 100 件。 2009 年 12 月 31 日， A 商品每件可变现净值为 1.8 万元；戊公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。 （ 3）戊公司 2010 年实现净利润
33、3 200 万元，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利 2 000 万元。 2010 年戊 公司出售可供出售金融资产而转出 2009 年确认的资本公积 120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150 万元。 2010 年戊公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 2010 年 12 月 31 日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件， A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。 要求：编制甲公司 2010 年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 答案： 一、
34、单项选择题（ 20 分，共 10 题，每小题 2 分） 1. C 2. A 3. A 4. C 5. A 6. B 7. C 8. C 9. B 10. C 二、多项选择题（ 25 分，共 10 题，每小题 2.5 分） 1. ABCDE 2. AD 3. AD 4. ABCD 5. AB 6. ABCDE 7. ABD 8. AC 9. ACD 10. ABC 三、判断题（ 6 分，共 6 题，每小题 1 分） 1. 2. 3. 4. 5. 6. 四、计算题（ 49 分，共 7 题，每小题 7 分） 1. 参考答案： （ 1）调整销售收 入 借：以前年度损益调整调整主营业务收入 2000 应
35、交税费应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款 2340 （ 2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 117（ 23405 ） 贷：以前年度损益调整调整资产减值损失 117 （ 3）调整销售成本 借：库存商品 1600 贷：以前年度损益调整调整主营业务成本 1600 （ 4）调整应交所得税 借： 应交税费应交所得税 128.139 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 128.139（ 2000-1600-23405 ）33 （ 5）调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整调整所得税 34.749 贷：递延所得税资产 34.749（ 23405 -23405 ）33 （ 6）将 “ 以前年度损益调整 ” 科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 189.61 贷：以前年度损益调整 189.61（ 2000-1600-117-128.139+34.749）
