1、 第 3 次作业 一、填空题（本大题共 20 分，共 10 小题，每小题 2 分） 1. 对于资产项目的审计，其目标主要是防止高估期末余额，虚增资产，而对于负债项目的审计，其目标主要是防止 _ 。 2. 特别风险是指需要 CPA 特别考虑的 _ 。 3. 在对财务报表形成审计意见时， CPA 应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在 _ 获取合理保证。 4. 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指资产负债表日后 _ 个月。 5. 合规审计是为了确定被审计单位是否遵守了有关的 _ 和上级监管部门制定的有关的程序与
2、规则而实施的审计。 6. 无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类误差，在 _ 中通常都是以会计分录的形式反映的。 7. 发现抽样将预计总体偏差率直接定为 _ ，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。 8. 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师 _ 的可能性。 9. 在被审计单位治理层的监督下， 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是 _ 的责任。 10. 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和 _ 业务。 二、简答题（本大题共 35 分，共 7 小题，每小题 5 分） 1. 注册会计师如何避免法
3、律诉讼？ 2. 请简述什么是重大不一致，并总结财务报表报出前和报出后注册会计师发现重大不一致分别应该采取的措施。 3. L 注册会计师在对 F 公司 2005 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （ 1）收料单与购货发票 （ 2）销货发票副本与产品出库单 （ 3）领料单与材料成本计算表 （ 4）工资计算单与工资发放单 （ 5）存货盘点表与存货监盘记录 （ 6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 4. 中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后， ABC 会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是 ABC 会计师事务
4、所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请代为解答： （ 1）中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分？各个组成部分的性质如何？它们之间是何种关系？ （ 2）鉴证业务 准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位？由哪个准则统领？如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别？哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分？ （ 3）哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则？在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求？ 5. 大华会计师事务所的注册会计师王华于 2007 年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易
5、、活动进行实质性程序。在预审中，王华发现以下情况，请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其 会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。 （ 1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。 （ 2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。 （ 3）按照被审计单位与 W 公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起 10 日内付款者，昌盛公司可获得10
6、的现金折扣。昌盛公司在 2007 年 10 月 16 日收 到所购材料后，于 18 日按照购货发票所列金额 30 万元的 90向 W 公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款 27 万元、贷记银行存款 27 万元的会计处理。 （ 4） 7 月 1 日购入并安装价值 50 万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要 3 个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从 2007 年 10 月1 日起对该设备开始计提折旧。 （ 5）昌盛公司于 2007 年初开始建造一生产车间， 10 月份完工后投入使用，但由
7、于种种原因，尚未办理完竣工手续 ，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。 （ 6）昌盛公司于 2002 年起采用融资租赁方式租入乙公司一座 2002 年完工、预计使用年限为 70 年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为 2002 年 1 月至 2010 年 12 月， 2007 年 1月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为 1200 万元，预计在未来10 年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为 10 年。 （ 7）昌盛公司于 2007 年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为 20 年的成品仓库一座，租赁期限到 2014 年为止
8、，昌 盛公司在租入该仓库后，立即按照 8 年使用年限的标准进行了装修，支付的装修费用为 80万元，对此项固定资产装修，昌盛公司当年采用直线法计提了 10 万元的折旧。 （ 8）昌盛公司 2007 年因为一项债务重组事项，导致了 20 万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。 6. ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司（准备上市） 2007 度财务报表审计业务，并于 2006 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （ 1） ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同 规模的其他会计师事务所进行比较，签订了
9、业务约定书； （ 2） ABC 会计师事务所与 V 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1 500 000 元， V 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付； （ 3）在签订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘用担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划， A 注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组； （ 4） ABC 会计师事务所聘用律师协助开 展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供
10、服务； （ 5） V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书； （ 6）审计小组负责人 B 注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益； （ 7）前任注册会计师对 V 公司 2006 务报表出具了标准无保留意见审计报告， ABC 会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系； （ 8） V 公司在 某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此， ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行
11、广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由 ABC 会计师事务所支付； （ 9） ABC 会计师事务所向 V 公司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美小册子； （ 10） ABC 会计师事务所与 V 公司信贷评审部合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户， ABC 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相 关审计收费由双方各按 50比例分配。 要求：请分别上述 10 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 7.
12、XYZ 公司 2006 年度财务报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2007 年 5 月离职，加入 B 会计师事务所，转所手续至 2008 年 5 月办理完毕。 2008 年 1 月， XYZ 公司决定改聘 B 会计师事务所审计 2007 年度财务报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中， XYZ 公司同意 B 会计师事务所与 A 会计师事务 所联系，以了解相关情况。 B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2007 年度财务报表审计的外勤负责人，并于 2008 年 4 月出具了无保留意见审计报告
13、。 要求：请根据上述资料简要回答： （ 1） B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况 ?了解的主要内容有哪些 ? （ 2） B 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序 ? （ 3）针对 A 会计师事务所对 XYZ 公司2006 年度财务报表审计意见中的保留事项， B 会计师事务所对 XYZ 公司 2007 年度财务报表出具无保留意见的前提是什么 ? （ 4） L 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2007 年度财务报表的审计报告 ?请说明具体原因。 三、综合题（本大题共 45 分，共 3 小题，每小题 15 分） 1. 晋城股份有限公司（以下简称晋城公司）系公开发行
14、 A 股的上市公司，北京郎秋会计师事务所注册会计师程涛担任晋城公司 2007 年度财务报表审计的项目经理，刘明的主要工作是协助程涛复核工作底稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下：（ 1）晋城公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的 5 计提。 2007 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 8 800 万元。 应收账款项目的明细组成如下： （ 2） 2007 年 1 月 1 日分别借入三年期 3 000 万元、年利率 6%的专门借款和两年期 2 000 万元、年利率10%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于 2007 年 7 月开始，首先购
15、入工程物资 2 340 万元， 2007 年 9 月领用该工程物质 800 万元，同时用借款支付工程费用 500 万元。闲置的专门借款进行短期投资，在 2007 年后半年取得的收益为5 万元，冲减了财务费用，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 380 万计入在建工程。该工程至 2007 年 12 月 31 日尚未完工。（ 3）晋城公司会计政策规定 ，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。晋城公司某一生产用设备于 2006 年1 月开始计提折旧，原值 2 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为200 万元。 2006
16、年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的账面价值为 1 800 万元，该项固定资产计提减值准备 20 万元， 2006 年 12 月 31 日再次估计该固定资产的预计净残值为 0。自 2007 年 1 月起该项固定资产因故停用， Y 公司因此未计提 2007 年度的折旧。 （ 4）晋城公司为 R 公司向银行借款 100 万元提供担保。 2007 年 10 月， R 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求晋城公司承担连带偿还责任，支付借款本息 130 万元。 2008 年 2 月 22 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由晋城公司支付借款本息
17、 130 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。晋城公司在 2007 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（ 5）晋城公司于 2007 年 12月向甲公司销售一批产品（增值税税率为 17%），该批产品的销售收入为 3 000万元（不含增值税额），成本为 2 000 万元，货款将于 2008 年 4 月收取，晋城公司按规定在 2007 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2008 年 2 月 16 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。晋城公司直接冲减了 2008 年 2 月份收入、成本等科目。要求：（一）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册
18、会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。（二）如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第（ 2）、（ 3）、（ 4）事项，并且被审 计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。假设程涛根据在审计计划中制定的晋城公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 190万元，审计前晋城公司 2007 年度实现的利润总额为 240 万元。
19、2. 北京大华会计师事务所于 2007 年 12 月 30 日接受了 ABC 股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2 000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5 000万元。 北京大华会计师事务所委派该所注册会计师 A 和 B 共同承担 ABC 公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100 万元。注册会计师 A 和 B 于 2008 年 2 月 15 日完成了对 ABC 股份有限公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： （ 1）由于该公司一
20、幢建于 1968 年、原值 200 万元、预计使用年限为 50 年、已提折旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40 年，决定从 2008 年起改变年折旧率，但该公司同 意在 2008 年年末报表中作相应披露； （ 2）该公司在国外一家联营企业内据称有 675 000 元的长期投资，投资收益为 365000 元，这些金额已列入 2006 年的净收益中，但 A 和 B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； （ 3）该公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于
21、邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （ 4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期 的 100 万元债务； （ 5） 2007 年 11 月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； （ 6）由于财务困难，公司没有预付下年度的 15 万元广告费； （ 7） A 和 B 从公司职员处了解到，该公司在 2008 年 5 月份将进行大规模人事变动。 【要求】 1、逐一分析上述 7 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。 2、仅考
22、虑情况（ 1）、（ 6），请代 A 和 B 草拟一份审计报告。 3. 北京中审会计师事务所于 2008 年 2 月 6 日接受了华清股份有限 公司 2007 年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为 2 000 万元， 2007 年 12 月 31 日未经审计的资产总额为 5 000 万元。中审会计师事务所委派注册会计师张涛、孙奇执行华清公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 80 万元，在完成阶段确定的重要性水平为 100 万元，并于 2008 年 3 月 12 日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但华清公司管理层于 3 月 15 日正式答复张涛
23、、孙奇拒绝接受他们的处理建议。（ 1） 由于华清公司一座建于 1980 年（ 1979 年 12 月完工）、原值 200 万元、预计使用年限 50 年、已提折旧 104 万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为 40 年，因此从 2007 年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但华清公司拒绝在2007 年报表中作任何披露；（ 2）华清公司在国外一家联营企业内据称有 95 万元的投资，当年取得投资收益为 40 万元，这些金额已列入 2007 年的净收益中，但张涛、孙奇未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于华清
24、 公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，张涛、孙奇也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；（ 3）华清公司全部存货总额为 3 200 万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；（ 4）由于华清公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2008 年 4 月 12 日即将到期的 120 万元债务，也没有预付下年度的 60 万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；（ 5） 2007 年 11 月，华清公司被控侵犯红牛公司的专利权 ，红牛公司要求收取华清公司专利权费和罚款，截至
25、2007 年 12 月 31 日尚未解决，经律师估计，华清公司很可能支付红牛公司 180万元的专利权费和罚款，但华清公司未对此进行处理。 2008 年 3 月 6 日，经法院裁决，华清公司应向红牛公司赔偿 180 万元，华清公司同意并于 3 月 8 日支付完毕。但华清公司拒绝就此调整其 2007 年度财务报表。要求：（一）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。（二）仅考虑情况（ 4）、（ 5），代张涛、孙奇草拟审计报告。 答案： 一、填空题（ 20 分，共 10 题，每小题 2 分） 1. 参考答案： 低估负债 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案：
26、重大错报风险 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： 重大错报 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： 12 解题方案： 评分标准： 5. 参考答案： 法律 解题方案： 评分标准： 6. 参考答案： 审计工作底稿 解题方案： 评分标准： 7. 参考答案： 0% 解题方案： 评分标准： 8. 参考答案： 未能发现这种错报。 解题方案： 评分标准： 9. 参考 答案： 被审计单位管理层 解题方案： 评分标准： 10. 参考答案： 其他鉴证 解题方案： 评分标准： 二、简答题（ 35 分，共 7 题，每小题 5 分） 1. 参考答案： 注册会计师避免法律诉讼的具体措施： （ 1）严格遵循职业道德
27、和专业标准的要求； （ 2）建立、健全会计师事务所质量控制制度； （ 3）与委托人签订业务约定书； （ 4）审慎选择被审计单位； （ 5）深入了解被审计单位的业务； （ 6）提取风险基金或购买责任保险 ； （ 7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： （ 1）重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 （ 2）注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，然后分以下情况分别处理： 如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，管理层也同意修改了，那么注册会计师出具新的审计报告即可，无须带强调事项段；如果在财
28、务报表报出后，那么注册会计师出具新的审计报告，该审计报告应带强调事项段。 如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，但管理层拒绝修改已审财务报表，此时如果审计报告尚未 提交给被审计单位，则注册会计师出具新的审计报告（保留意见或否定意见）；如果审计报告已提交给被审计单位，则注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；如果在财务报表报出后，那么注册会计师就应该采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。 如果注册会计师确定需要修改其他信息的，但被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取
29、其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约 定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： （ 1）购货发票比收料单可靠。 理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （ 2）销货发票副本比产品出库单可靠。 理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （ 3）领料单比材料成本计算表可靠。 理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （ 4）工资发放单比工资计算单可靠。 理由
30、：工 资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （ 5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （ 6）银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： （ 1）中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三个组成部分。其中 ，鉴证业务准则与相关服务准则分别规范注册会计师的各种鉴证业务与各种服务业务，两者均
31、属于专业准则；质量控制准则是为了确保注册会计师执行鉴证业务与相关服务业务时确实遵守专业准则，由会计师事务所制定的配套管理标准。 （ 2）鉴证业务准则是中国注册会计师执业准则体系的核心，它由鉴证业务基本准则统领。按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 （ 3）新增的审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则；在其他准则中也普遍体现了审计风险准则的要求。 解题方案： 评分标准： 5. 参考答案： （ 1）按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛公司将验收业务交由记录人
32、员办理，不符合不相容职务分离的要求。 （ 2）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。 （ 3）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待 实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款 30 万元，贷记银行存款 27 万元，贷记财务费用 3 万元。 （ 4）按照会计制度的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。 （ 5）按照企业会计准则的规定
33、，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。 （ 6）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（ 10 年）、剩余租赁期（ 4 年）和固定资产的尚可使用年限（ 66 年）三者较短的期限计提折旧。 （ 7）按照新 企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。 （ 8）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。 解题
34、方案： 评分标准： 6. 参考答案： （ 1）第一种情况违反职业道德规范的要求。由于其收费明显低于前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为，违反了职业道德规范的要求 。 （ 2）第二种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （ 3）第三种情况不符合职业道德规范的要求，因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利
35、益威胁非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平； （ 4）第四种情况符合职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册 会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量； （ 5） 第五种情况符合职业道德规范要求。因为审计业务和纳税鉴证业务虽属于相容业务，但会计师事务所可以考虑采取措施将其降至可接受的水平； （ 6）第六种情况违反了职业道德规范要求。因为职业道德规范要求注册会计师应当对执业中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止； （ 7）第七种情况违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的财务报表中存在重大错报，应及时
36、提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排 三方会谈。因此，当 ABC 发现了前任会计师已审计的财务报表存在重大错报，没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈时，违反了职业道德规范要求； （ 8）第八种情况违反职业道德规范要求。因为虽然是在允许会计师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国家。 （ 9）第九种情况违反职业道德规范要求。因为职业道德规范虽然允许会计师事务所将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册内容应当真实、客观，且要求会计师事务所和注册会计师不得 对其能力进行广告宣传以招揽业务。 （
37、 10） ABC 会计师事务所违反了职业道德规范中有关保密和业务承揽的规定。事务所与银行合作审计客户，将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。 解题方案： 评分标准： 7. 参考答案： （ 1） B 会计师事务所通常应当采用查阅 A 会计师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。了解的主要内容包括： 2006 年度审计意见的类型、审计计划及总结、 2006 年度的管理建议书要点等。 （ 2） B 会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有： a、分析 XYZ 公司所选用的会计政策是否恰当 ，是否一贯运用； b、分析上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期的审计调整分
38、录是否已正确入账； c、查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性； d、查清前任注册会计师出具保留意见的原因，并特别关注其中与本期财务报表有关的部分。 （ 3）前提应当是： A 会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经消除。 （ 4） L 注册会计师不能签署 XYZ 公司 2007 年度财务报表的审计报告。因为根据准则的相关规定，注册会计师不得以个人名 义在两家或两家以上的会计师事务所执业，会计师事务所也不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。 解题方案： 评分标准： 三、综合题（ 45 分，共 3 题，每小题 15 分） 1.
