1、第五章 公司经营与财务预算财务预算是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。财务预算是企业全面预算的一部分，它和其他预算是联系在一起的，整个全面预算是一个数字相互衔接的整体。一、全面预算体系预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法” 。另外，公司财务中所讲的财务预算与我们日常生活中所说的预算是不完全一样的。日常生活中所说的预算主要是指非营利组织的收支计划或某一项活动、某一项工程的资金需求计划。而公司财务中的全面预算反映的是公司全部生产、经营活动的财
2、务计划，它既适用于事业单位，也适用于企业单位，既包括现金收支、资金需求与融通，也包括经营成果和财务状况。（一）全面预算的内容全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，关系比较复杂，很难用一个简单的办法准确描述。用图示来反映各预算之间的主要联系。全面预算关系图销售预算直接材料预算期末存货预 算生产预算直接人工预算 制造费用预算销售费、管理费预算长期销售预算产品成本预算 现金预算 资本支出预算预计利润表 预计资产负债表 预计现金流量表从这幅图上我们首先看到的是销售预算和长期销售预算。二者之间的区别是长期销售预算是指预算期在一年以上的销售预算，而预算期在一年以内（包括一年）的预算称短期
3、预算，销售预算就属于短期预算。企业根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算。企业根据长期销售预算编制本年度的销售预算，并根据企业的财力确定资本支出预算。销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则，确定生产预算，同时确定所需要的销售费和管理费。生产预算的编制，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货，根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。预计利润表、资产负债表和现金流量表是全部预算的综合。全面预算按其所涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。销售预算、生产预算又统称业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预
4、算是关于资金筹措和使用的预算，包括现金收支预算和信贷预算及长期资本支出预算和长期资金筹措预算。（二）全面预算的作用1.是各级各部门工作的奋斗目标。企业的目标是生存、发展和获利。如何实现其目标，就应该把总目标分解到各级各部门，各级各部门都完成了各自的具体目标，企业的总目标就得以实现。2.是各级各部门工作的协调工具。企业内部各级各部门必须协调一致，才能最大限度地实现企业的总目标。各级各部门因其职责不同，往往会出现互相冲突的现象。比如，企业的销售、生产、财务等各部门可以分别编制对自己来说是最好的计划，而该计划在其他部门不一定能行得通。通过编制代表企业整体的最优方案，可以使各级各部门的工作在此基础上协
5、调起来。3. 是各级各部门工作的控制标准。计划一经确定，就进入了实施阶段，管理工作的重心转入控制，也就是说经济活动按计划进行。实际状况和计划两者会出现差异，应分析差异，查明原因，及时采取有效的措施。4.是各级各部门工作的考核依据。考核能够使工作更有效率，全面预算可以作为考核各部门工作业绩的依据。（三）全面预算的编制程序企业预算的编制，涉及到经营管理的各个部门，只有执行人参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标。1.最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。2.最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。3.各部门汇
6、总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等业务预算。4.预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。5.经过执行机构的批准，审议通过或者驳回修改预算。6.主要预算指标报告给董事会，讨论通过或者驳回修改。7.批准后的预算下达给各部门执行。二、现金预算的编制现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹资方案和多余部分的利用方案等。现金预算实际上是其他预算有关现金部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制，要以其他各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。下面分别介绍各项预算，以及它们如何为编制现金预算准备数据。（
7、一） 销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。表 51 是实达公司的销售预算。表 51 销 售 预 算 单位：元季 度 一 二 三 四 全年预计销售量(件)预计单位售价销售收入10020020 00015020030 00020020040 00018020036 000630200126 000预 计 现 金 收 入上年应收账款第一季度（销货 20 000）第二季度（销货 30 000）第三季度（销货 40 000）第四季度（销货 36 000）6 20012 000 8 00018 000 12 00024 000 16 00021 6006 2002
8、0 00030 00040 00021 600现金收入合计 18 200 26 000 36 000 37 600 117 800销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中得出。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制，为了简化，本例只划分了季度销售数据。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金收入包括了两部分，即上年应收账款在本年第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到货款的部分。在本例中，假设每季度销售收入
9、中，本季度收到现金 60%，另外的 40%现金要到下季度才能收到。应收账款起初数为 6200 元，期末数为 14400（3600040%）（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。表 52 是实达公司的生产预算。表 52 生 产 预 算 单位：件季 度 一 二 三 四 全年预计销售量(件)加：预计期末存货合 计减：预计期初存货预计生产量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量” ，需要设置一定的存货，以保证能在发生
10、意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按 10%安排期末存货。年初存货是编制预算时设计的，年末存货根据长期销售趋势来确定。本例假设年初有存货 10 件，年末留存 20 件。生产预算的“预计销售量”来自销售预算，其他数据在本表中计算得出：预计期末存货下季度销售量10%预计期初存货上季度期末存货预计生产量（预计销售量预计期末存货）预计期初存货生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限值，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工的方法增产，为此要多付加班费。如
11、果提前在淡季生产，会因增加存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。（三）直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。表 53 是实达公司的直接材料预算。表 53 直 接 材 料 预 算 单位：千克、元季 度 一 二 三 四 全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需要量（千克）加：预计期末存量合 计10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800减：预计期初存量预计材料采购量单 价预计采购金额3001060553003
12、101636581803961948597403641856592803006500532500预 计 现 金 支 出上年应付账款第一季度（采购 5 300）第二季度（采购 8 180）第三季度（采购 9 740）第四季度（采购 9 280）2 3502 650 2 6504 090 4 0904 870 4 8704 6402 3505 3008 1809 7404 640现金支出合计 5 000 6 740 8 960 9 510 30 210直接材料预算主要包括预计生产量、单位产品材料用量，生产需要量、期初和期末存量等。本例假设起初存量为 300 元，期末存量为 400 元，按下一季度的
13、生产量的 20%安排期末存量。预计生产量来自生产预算。单位产品材料用量的数据来自标准成本资料或消耗定额资料。生产需要量是前两项的乘积。预计期末存量下季度生产量20%预计期初存货上季度期末存量预计材料采购量（生产需要量预计期末存量）预计期初存量单价根据标准资料确定。预计采购金额预计材料采购量单价为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。本例假设材料采购的货款有 50%在本季度内付清，另 50%在下季度付清。这个百分比是根据经验数据确定的。（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。表 54 是实达公司的直
14、接人工预算。表 54 直 接 人 工 预 算 季 度 一 二 三 四 全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）10510105022 10015510155023 10019810198023 9601821018204003 640640106400212 800直接人工预算包括的内容：预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本、人工总成本。其中：预计生产量数据来自生产预算。单位产品工时、每小时人工成本来自标准成本资料。人工总工时预计生产量单位产品工时人工总成本人工总工时每小时人工成本由于人工工资都是需要使用现金支付，所以不需要
15、另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。（五）制造费用预算制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用。表 55 是实达公司制造费用预算。表 55 制 造 费 用 预 算 单位：元季 度 一 二 三 四 全年变动制造费用：间接人工间接材料修理费水电费小 计1051052101055251551553101557751981983961929901821823641829106406401 2806403 200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小 计1000100020075 1002375 114010002008510025259001 0002001101002310
16、90010002001901002390394040008004604009600合 计 2900 3300 3300 3300 12800减：折旧现金支出的费用1000190010002300100023001000230040008800变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有标准成本资料，用单位产品的标准成本乘以产量。如果没有标准成本资料，需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用，通常与本期产量无关，需要逐项进行预计。按每季度实际需要的支付额预计，然后计算出全年数。为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。变动制造费用分配率3200/64000.5（元/小时）固定制
17、造费用分配率9600/64001.5（元/小时）为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都须支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧后，即可得出现金支出的费用。（六）产品成本预算产品成本预算是直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。表 56 是实达公司产品成本预算。表 56 产品成本预算 单位：元单位成本项 目 每千克或每小时投入量 成本（元）生产成本（640 件）期末存货（20 件）销售成本（630 件）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510 千克10 小时10 小时10 小时502051532 00012 8003 2009
18、600100040010030031 50012 6003 1509 450合 计 90 57 600 1 800 56 700产品成本预算主要包括产品的单位成本和总成本。单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。（七）销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。表 57 是实达公司销售及管理费用预算。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，多属于固定成本，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预算变化
19、来调整。表 57 销售费用和管理费用预算 单位：元项 目 金 额销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费小 计管理费用：管理人员工资福利费保险费办公费小 计合 计2 0005 5003 0002 70013 2004 0008006001 4006 80020 000每季度支付现金（200004） 5 000（八）现金预算现金预算有现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。表 58 是实达公司的现金预算。表 58 现 金 预 算 单位：元季 度 一 二 三 四 全年期初现金余额加：销货现金收入（表51）可供使用的现金8 00018 20026 2008 20026 00034
20、 2006 06036 00042 0606 29037 60043 8908 000117 800125 800减：各项支出：直接材料（表 53）直接人工（表 54）制造费用（表 55）销售及管理费用（表 57）所得税购买设备股利支出合计5 0002 1001 9005 0004 00018 0006 7403 1002 3005 0004 00010 0008 00039 1408 9603 9602 3005 0004 00024 2209 5103 6402 3005 0004 0008 00032 45030 21012 8008 80020 00016 00010 00016 000113 810现金多余或不足 8 200 （4 940） 17 840 11 440 11 990向银行借款还银行借款借款利息（年利 10%）合计期末现金余额 8 20011 000606011 00055011 5506 290 11 44011 00011 00055011 55011440“现金收入”包括期初现金余额和销货现金收入，销货现金收入是其主要来源。年初的“现金余额”是在编制预算时预计的。销货现金收入的数据来自销售预算 。
