1、毕业论文（设计）文献综述题目税收筹划在中小企业财务管理中的应用研究一、前言部分在市场经济条件下，企业面临着激烈的市场竞争。近年来，我国中小企业发展势头强劲，成为未来经济增长热点的趋势日益明显，促进中小企业发展，是我国的一项重要经济政策。在中小企业的发展过程中，税收，作为一项无可逃避的法定义务，必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响，制约着企业财务管理目标的实现。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法地最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发展。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按
2、照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。本文将对国内外关于中小企业的税收筹划研究进行综述，主要将围绕中小企业税收筹划的现状，企业进行税收筹划的必要性，中小企业在财务管理中的税收筹划策略几方面进行。二、主题部分（一）国外关于中小企业融资问题的研究税收筹划在国外的发展税收筹划，又称节税、税务筹划（TAXPLANNING或TAXSAVING），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。税收筹划在西方得到法律界和政府当局的认同，是在20世纪30年代后。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，
3、做了有关税收筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。现在，发达国家税收筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟。税收筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分。尤其一些跨国公司，其所面对的是不同国家和地区的税收政策以及复杂的国际税收环境，税收筹划方案是其管理层进行重大决策的重要依据。许多国家的企业都设置专门的税务会计或聘请税务专家对企业的投资、筹资、经营活动进行税收筹划。CHANGWOONNAMDOINAMARIARADULESCU（200
4、7）运用1999至2003年间尼日利亚中小型企业的相关数据测试了4个运行现状不佳的企业。认为对中小企业来说，持续的增长，充足的资金流动性和必要的盈利能力是与他们的投资和融资决策密切相关的。尽管财务总监竭尽全力协调流动性和营利性这两个矛盾的目标，但观察结果仍然暴露出了其财务管理的困境。SEPPOKARIHANNAKARIKALLIO（2009）认为一家新兴公司需要有足够的资本运用于所有的支出，当然还包括用于资金的增长和周转。在公司资金不断增长的同时，这一家公司可能需要更加多的股本或者项目融资，从而用来支持合并和收购。当它成熟时，公司可能需要资本重组或证券。如果该公司发生困难，它可能需要企业重组或
5、计划重组融资。找到一个贷款人可以配合你的融资需要，从而让您专注于您的业务运行。国外税收筹划有关理论的研究也不断向深度和广度发展，而且发达国家税收筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟。税收筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分。许多国家的企业都设置专门的税务会计或聘请税务专家对企业的投资、筹资、经营活动进行税收筹划。（二）国内对于中小企业融资问题的研究1、中小企业税收筹划的现状在我国，税收筹划在中小企业中应用的还不是很广泛，实施税收筹划的企业较少，对中小企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。朱亚萍（2010）指出，随着全球经济危机的不断蔓延和加剧，各国的经济都受
6、到了前所未有的冲击。在我国，金融危机导致诸多中小企业生产成本增加，无法正常生产，陷入经营困境的境地，而且导致依赖银行资金运转的中小企业周转资金困难，融资成本提高，同时随着全球经济危机的加剧，国际市场竞争激烈，我国中小企业整体销售下降，企业盈利和销售量将逐步下降，导致资金周转困难。张涛（2007）指出，首先税收筹划引入我国的时间还很短，正在实施税收筹划的企业较少，对中小企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为，利用税收筹划这一合法方式增强自身竞争力的理念还没有被提到应有的高度，更妄论积极地加以实施了。其次开展税收筹划的发展趋势较好，随着我国税法体系的逐步完善、税收征管的不断强化，税收环
7、境的日益改善，对于规模小、利润微薄，竞争激励的中小企业而言，通过税收筹划以减轻税负、降低成本，增强自身竞争力，是具有重要意义的。税收筹划在我国实际应用起来的时间还很短，正在实施税收筹划的企业较少，特别是中小企业，而且中小企业仍没有将税收筹划做为一种流行的为企业理财的行为。2、企业进行税收筹划的必要性进行合理的税收筹划，对中小企业有着极其重要的意义。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身的合法权益，提高纳税人的纳税意识。减少纳税人税收成本，减轻企业的负税，从而中小企业获得更多利润，提高企业的财务与会计管理水平。马娟，王天明（2009）指出，在积极而有效的税收筹划方案下，中小企业通过
8、税收筹划，不仅可以增加企业的经济效益还能提高企业的财务管理水平，增强企业竞争力，有助于企业财务管理目标的实现。因此。中小企业的税收筹划应以税后收益最大化为目标，充分考虑税收筹划的显性成本、风险成本、交易成本及机会成本，进行有效税收筹划中小企业的税收筹划是企业一项重要的财务管理活动。张英明（2006）指出，纳税筹划作为企业财务战略的研究范畴，与企业战略联系密切。纳税筹划对制定与实施企业战略具有重要的影响，纳税筹划能够为企业节约税收成本，直接增加企业的净收益，有利于企业在发展中确立竞争优势，实现其战略目标。唐迎霞（2010）指出，中小企业有效税收不仅可以给企业带来直接的经济利益。还有助于企业科学决
9、策和增强依法纳税意识而最重要的在于可以促进企业经营管理水平和会计管理水平提高。合理的进行税收筹划，对中小企业有着多方面的好处。税收筹划给中小企业带来直接的经济利益，节约了税收成本，因而使得中小企业在发展中确立竞争优势，实现其战略目标。3、中小企业在财务管理中的税收筹划策略企业的财务管理活动包括筹资活动、投资活动、生产经营活动和利润分配等，这些活动中都涉及了税收的问题，中小企业可以在这些活动中进行税收筹划，设计恰当合理的税收筹划策略，尽可能的减少税收，获得更多利润。（1）企业筹资过程的税收筹划唐延英（2009）指出，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金。而且要求以较低的代价取得。由于税法对
10、不同渠道获取的资金的成本列支方法规定不同。使得企业可能面临多个可供选择的筹资方案，企业必须认真研究才能选出最优筹资方案，使筹资成本最小。周华洋（2006）指出按现行财会制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销。因此，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。（2）企业投资过
11、程的税收筹划宿忠和（2008）指出，企业在进行技术改造时选择的投资项目一定要符合国家的产业政策。并且在实施过程中尽可能地购买国产设备，因为这部分投资额的40可以抵免企业应交所得税额。根据新税法的规定自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。这样计入无形资产的数额加大，税前可摊销的额度加大。所以企业进行无形资产开发时要对当时发生的支出是否符合资本化做出正确的判断。宋效中（2007）指出，为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资行业的选择国家限制或不鼓励的行业，往往赋予较高税负水平的税收政策，而符合国家产业政策和宏观调控目的的产业，又往往
12、提供较低税负水平的税收政策。如企业所得税法规定从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。（3）企业生产经营过程的税收筹划杨晶（2007）指出，企业可以选择合理的会计政策进行避税，固定资产折旧的方法、存货计提的方法、坏账损失的计提比例、费用的摊销方法选择等等，这些都会影响企业的利润，使企业的纳税税基发生变化，但要注意，会计政策的确定有其连续性，在一定期间内，一项会计政策确定后，一般不可以随意改变，否则就将筹划演变成偷税漏税，因此，企业要选择适合自身经营特点的会计政策，仔细筹划来进行合法避
13、税，做到合理、合法、合情。徐桂琴（2006）指出，企业销售货物的结算方式有多种，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。税法规定直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据。并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销售方式均以合同约定的收款日期为收入的确认时间；而订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认时间，可以合理归属所得年度。达到减税或递延纳税的税收利益。（4）企业利润分配过程的税收筹划仪磊（2006）指出，收益分配无非涉及股利的分配，税后利润的再投资，以及资产的兼并重组等问题。企业在股利支付时，可以考虑限制股利的政策
14、，在经有关部门批准后，把准备发放的现金股利改变用途，将它用在收购本公司股票上，使股东从中受益，而这一举措也会使企业因股利减少而少缴纳所得税。企业在进行税后利润再投资时，由于税后利润所形成的资本积累往往用于扩大再生产等项目，这样就可以享受政府的一系列优惠政策，比如在投资退税中的优惠。企业在进行资产的兼并与重组时，将各子公司的优良资产与不良资产进行置换，减少盈利子公司的账面利润和亏损子公司的账面亏损，从而减少公司整体的应纳税所得额。庄粉荣（2007）指出，公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且也影响到该股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利，若发放现金股利，企业须
15、支付一定数额的现金，股东须缴纳个人所得税；若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增加量中获取收益，也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，相对扩大了所有者权益的数额，使企业价值最大。企业的财务管理活动通常包括筹资、投资、生产经营、利润分配等，中小企业要充分将税收筹划应用到这些财务管理的活动中。选择多种，灵活的税收筹划方法，真正达到企业利润最大的目标。4、中小企业在税收筹划筹划中要注意的事项张红（2007）指出，企业税收筹划要遵循合法性原则，企业税收筹划要遵循国家的各项法律、法规，既税收筹划要在税法允许的范围内，作为纳税义务人的企
16、业必须依法纳税，企业禁止偷税、漏税。企业税收筹划不能违背国家财务会计法规和其他经济法规。饶莉（2009）指出纳税筹划要服从整个企业财务管理的目标，即企业价值最大化的目标。因此，纳税筹划要始终围绕财务管理活动来调整。在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益和给社会带来利益。因此，决策者在选择筹划方案时。必须符合企业的发展战略，这同时也体现于财务管理的目标之中。税收筹划对中小企业的财务管理有着重要的影响，但它也是存在一定风险的。中小企业在采取税收筹划策略时，要遵循国家的各项法律、法规，使纳税筹划要始终围绕财务管理活动来调整这样才能
17、获得更大的利润。三、总结部分税收筹划是企业为了实现收益最大化，对涉及税收的经济事项进行预先安排，在税法允许的范围内规避部分纳税义务，尽可能节约税款，获得最大税收收益。在日常的财务活动中，通过在筹资、投资、生产经营、利润分配中的税收筹划方法的选择，节约税收成本，实现减轻税收负担，提高盈利水平的目标，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发展。企业应根据自己的实际生产经营情况，选择适合的方法，进行税收筹划。税收筹划作为一种财务管理活动,在对企业的经济行为加以规范的基础上,经过精心的策划,使整个企业的经营、投资行为合理合法,财务活动健康有序。由于经济活动的多样
18、性和复杂性,企业应立足于企业内部和外部的现实情况,着眼于总体的管理决策之上,有时还要与企业发展战略结合起来,选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样,才能真正做到“节税增收”。四、参考文献1朱亚萍试论金融危机背景下我国中小企业生存与发展现代商业，20107P1151162张涛中小企业税收筹划问题探讨现代商业,200724P96973马娟,王天明基于财务管理研究视角的企业税收筹划中国管理信息化，200924P48504张英明纳税筹划与企业战略经济与管理,20069P59605唐迎霞中小企业税收筹划的有效性研究经济视角,20109P62636唐延英浅议税收筹划在现代公司财务管理中的运用财经界
19、,20098P1661687周华洋纳税筹划技巧与避税案例中华工商联合出版社,2006P76788宿忠和关于现代企业进行税收筹划的探讨中国高新技术企业,200814P45469宋效中企业纳税筹划机械工业出版社,2007P676810杨晶浅析税收筹划与合法避税浙江树人大学学报,20077P636411徐桂琴关于现代企业进行税收筹划的探讨内蒙古科技与经济,20062P777812仪磊论财务管理中的税收筹划策略中共成都市委党校学报,200614P525313庄粉荣投资活动与税收筹划西南财经大学出版社,2007P17717814张红刍议税收筹划与企业财务管理商业时代,200723P798015饶莉企业财
20、务管理与纳税筹划相结合的探讨财经界,20099P16416516王志芳企业税收筹划的目标层次及战略研究生产力研究,20075P14314417计金标税收筹划中国人民大学出版社,2006P353818赵连志税收筹划操作实务中国税务大学出版社,20048P444519盖地企业税务筹划理论与实务东北财经大学出版社,2007P24224320蔡昌新会计准则与纳税筹划东方出版社,2006P37338921计金标税收筹划中国人民大学出版社,2006P353822CHANGWOONNAMDOINAMARIARADULESCU,2007“EFFECTSOFCORPORATETAXREFORMSONSMESINVESTMENTDECISIONSUNDERTHEPARTICULARCONSIDERATIONOFINFLATION”SMALLBUSINESSECONOMICS,VOL41,NO4,TEN,PP10110523SEPPOKARIHANNAKARIKALLIO,2007“TAXTREATMENTOFDIVIDENDSANDCAPITALGAINSANDTHEDIVIDENDDECISIONUNDERDUALINCOMETAX”INTTAXPUBLICFINANCETENPP4271431
