1、 毕业论文 （ 20_ _届） 出口退税政策变化对宁波出口商品结构影响研究 所在学院 专业班级 国际经济与贸易 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的 一种制度 ，这也是国际惯例 ， 是为了解决国际贸易中出口国与 进口国对同一商品双重征税而采取的一项措施。 出口退税的结构性调整会对出口产品结构产生一定的影响。宁波作为我国的主要外贸出口城市， 特殊的产业结构特点以及其特有的经济发展模式， 使得出口退税政策变化对宁波出口企业有广泛影响。 研究出口退税的政策效应以及对出口商品结构的影响，能够为进一步研究出口退税政策找
2、到新的启示。 对完善出口退税制度及优化商品结构有实际的指导意义。 本文通过理论分析及作用分析，选取宁波机电产品、高新技术产品及纺织品具有代表性的行业进行数据对比，分析得出以下结论：第一， 出口退税结构性调整对宁波出口商品结 构具有一定的优化作用；第二， 出口退税率的调整对出口商品结构的影响有限。 并由此对出口退税政策取向及宁波外贸企业发展做出政策建议。 关键词： 出口退税；出口商品结构；机电产品；高新技术行业； II Abstract Export tax rebate is a system of returning the rebate on the export of goods whi
3、ch has been collected domestic tax some or all returned to the exporters. This is the international practice. Its a measure made to resolve international trade exporting and importing countries of double taxation on the same commodity .The structural adjustment of export rebate will impact the struc
4、ture of export product .Ningbo, as Chinas major export cities, special industrial structure characteristics and its unique model of economic development, so Ningbo export enterprises by the export tax rebate adjustment of a wide range of extent of deep features. Study the effect of export tax rebate
5、 policy and the impact of the export commodity structure, able to find new inspiration of export tax rebate policy for further research. It has practical significance on improving the export tax rebate system and optimizing the product structure. In this papers, selecting Ningbo electromechanical pr
6、oducts, high-tech products and textiles representative industry data comparison, through theoretical analysis and effect analysis, concluded the following conclusions: 1. Structural adjustment export tax rebate policy optimize the export structure of Ningbo to some extent.2. The adjustment of export
7、 tax rebate policy on the export commodity structure of Ningbo optimization function is impacted by other factors. And make policy recommendations of the export rebate policy direction and development of foreign trade enterprises in Ningbo. Keywords: Export tax rebate; Structure of export commoditie
8、s; Mechanical and Electrical Products; High-tech Industry 目 录1 出口退税政策变化对出口商品结构影响理论分析 .1 1.2 出口退税政策从出口额角度影响出口商品结构 .2 1.3 出口退税影响出口商品结构的机理 .2 2 我国出口退税政策变迁分析 .4 2.1 出口退税的概念 .4 2.2 我国出口退税政策的演变过程 .4 2.2.1 税制改革前我国的出口退税政策 .4 2.2.2 税制改革后 -2004 年的出口退税政策 .6 2.2.3 2005 年以来我国的出口退税政策 .6 3 宁波出口商品结构发展现状 .8 3.1 工业制成
9、品比重远超初级产品比重 .8 3.2 从劳动密集型向技术密集型发展 .8 4 出口退税政策变化对宁波出口商品结构影响实证分析 .10 4.1 出口退税政策变化对宁波纺织服装产品出口的影响 .10 4.1.1 纺织服装产品的出口退税政策变化 .10 4.1.2 宁波纺织服装出口情况 . 11 4.1.3 回归分析 .12 4.2 出口退税政策变化对宁波机电产品出口的影响 .14 4.2.1 宁波机电产品出口比重与出口退税率走势分析 .14 4.2.2 宁波机电产品贸易竞争力指数分析 .15 4.3 出口退税政策变化对宁波高新技术产品出口的影响 .16 4.3.1 宁波高新技术产品出口及出口退税率
10、走势 .16 4.3.2 宁波高新技术产品的贸易竞争力 .17 5 对策建议 .18 5.1 政府角度的对策建议 .18 5.1.1 实行差别退税 .18 5.1.2 鼓励保护宁波优势产业 .18 5.1.3 结合国情重点引导 .19 5.2 企业角度的对策建议 .19 5.2.1 发挥企业自身优势，提升企业利润 .19 5.2.2 促进企业 转型，提升产品竞争力 .20 III 5.2.3 出口企业应开拓市场，发展多种贸易形式 .20 5.2.4 强化行业内的团结和合作 .21 结 论 .22 参考文献 .23 1 出口退税目前已被世界上绝大多数国家接受并采用，成为一种国际通用的做法，同时也
11、是我国外贸政策的重要组成部分 。我国的出口退税制度以 1994年税制改革为界，之前由于税收制度尚未完善，且出口规模不大，出口退税问题并不突出。 1994 年的税制改革为出口退税奠定了良好的税制基础。出口退税模式的成熟与完善， 促进了我 国对外贸易发展和出口商品结构的优化。 宁波得利于其独特的港口地理优势，成为全国排名前茅的出口大市， 特殊的产业结构特点以及其特有的经济发展模式 ，使得出口退税政策变化对宁波出口企业有广泛影响。从近几年我国出口退税调整情况来看，所涉及到的服装纺织、机电、家具等商品占宁波出口商品的比重较大，如 07 年调整的 2831 项商品 ， 涉及宁波市 50%以上的出口商品，
12、金额将近百亿元。 调整的出口产品 在 宁波 出口比重占比高，加上宁波出口以一般贸易和外贸企业出口为主， 因而 对宁波的外贸出口影响要大于 我国其他地区。 无论近期还是远期， 宁波 出口企 业都面临着严峻的考验。如何顺应当前的形势， 了解出口退税政策对宁波出口商品结构的影响， 及时调整企业发展战略，采取必要的措施应对出口退税政策的调整，是摆在 宁波 出口企业面前的重要问题 。 近年来，中国越来越重视出口退税政策的积极应用，相关方面的研究也就越突显其重要性。但综合国内外文献，都是对出口退税的经济效应和出口退税对经济增长及出口贸易影响的研究上，而对出口退税政策与出口商品结构影响的研究文献却为数不多。
13、本文将在国内外的文献的基础上，利用宁波对外贸易经济的相关数据，进行实际影响的分析，对出口退税政策调整及外贸企业 发展有实际指导意义。 1 出口退税政策变化对出口商品结构影响理论分析 1.1 出口商品结构概念 出口商品结构一般是指一个国家在一定的时间段内 ， 出口 的各类 商品 或某种 商品 在在对外贸易商品中的构成，即各大类商品或某种商品出口在整个贸易额中所占的百分比。它的优化主要是通过以出口初级产品为主转向以工业品出口为主的转变来实现的。而在工业制成品方面，要将以初加工产品为主要出口转向以深加工产品出口为主。同时，在这两个转变的基础上，更要进一步促进出口产品的升级，也就是要从以轻纺产品为主的
14、劳动密集型产品的出口向以重化工业产品和 高新技术产品为主的资本和技术密集型产品转变。这三方面的转变突出反映了出口商品结构的中心问题，同样也体现了加工的出口和产业竞争力的提高。 2 1.2 出口退税政策从出口额角度影响出口商品结构 出口退税率政策的变化对出口商品结构的影响，主要是以影响商品的出口额来实现的，而对于产品的出口额的影响主要是从供给和需求两个方面来共同作用。 C=c+T-R=c+P(t-r) （该式中， C代表出口总成本， c表示的是进货成本， T是增值税金额， R表示出口退税额， P是出口产品的价格， t为增值税税率， r代表出口退税率。） 从以上公式中 可以看出。一方面，出口退税率
15、与出口总成本具有负相关性，也就是说，出口退税率越高，那么意味着企业的出口成本也就越低，从而带动企业的出口积极性，使产品的供给量增大。由此出口退税率的调整从出口成本的角度影响出口额。 另一方面 ，出口 退税率的提高降低了企业的产品成本 ，从而产品的价格也会相对有所降低， 导致国外需求的增加 。由此，在出口产品 而价格稳定情况下出口额会随着出口量的增加而有所上升。 所以 ，对不同的产品确定不同的出口退税率，对需要扶持的产业实行高的出口退税率，降低企业的产品成本，从而使资源向所需扶持的产业方向流动，调整资源配置，达到优化和调整出口商品结构的目的。 1.3 出口退税影响出口商品结构的机理 从理论上来说
16、，退税率的结构性调整能对产品的出口起到鼓励和限制作用， 从而影响到出口商品结构的变化，这也说明两者间存在一定的相关性。隆国强（ 1998）利用出口退税率和汇率都对产品的出口成本有影响， 进而影响到产品的需求与供给，两者间具有一定的替代性这一原理，通过研究汇率对出口额的影响， 间接推出退税率对出口额的影响。王帅（ 2010）借鉴了隆国强的研究方法，在其基础上研究出口退税对出口商品结构的影响，分析了汇率与各商品的出 口量关系，再将汇率与出口退税率的替代关系作为过度，分析得出出口退税率与各项商品的出口呈正相关关系，在此基础上建立了出口退税率调整对出口商品结构影响模型，分析结构显示出口退税对出口商品结
17、构有优化作用。 樊琪（ 2009）通过对国内和国外消费者效用函数分析指出出口退税政策与本国厂商出口数量呈正相关，在汇率、进口中间投入品价格等因素不变的情况下，进口品价格越高，出口退税政策对产品出口的促进作用越明显，对进口商品征收的关税越高，出口退税政策对产品出口的促进作用也就越明显。 在出口退税总额与与出口总额方面，俞峰（ 2009）对这两者之间的关系进3 行了研究，通过 86年 -08年中国出口退税总额与出口总额的直观图指出出口退税额的增长趋势与出口额的增长趋势大体一致，但二者的增长速度又不尽相同。大多数出口退税额增幅高于同期出口额的增长 ;个别年份出口退税额与出口额之间出现背离。这表明出口
18、退税虽然是影响出口贸易的重要因素，但不是唯一的影响因素。但两者具有很明显的相似性，可以认为两者具有较强的正相关性。由此建立回归模型，进行分析后，得出出口退税总额与出口总额之间具有 96%的拟合度，说明出口退税对出口额的影响是显著的，出口退税额的增加对于出口 总额的带动还是很大的。 从上文的分析中可以看出，出口退税率与商品出口额之间存在一定关系，出口退税率的调整会直接影响商品出口贸易额，而出口商品结构是与商品出口贸易额直接相关的，由此可见，出口退税率的调整通过对商品出口额的影响，间接影响到出口商品结构。 4 2 我国出口退税政策变迁分析 2.1 出口退税的概念 出口货 物退（免 ） 税，简称 出
19、口退税 ，其基本含义是指，一个国家或地区，对其 出口货物退还 或免征 其在国内生产和流通环节 已经 缴纳的 各种间接税款（在我国主要是指增值税和消费税）。其 主要目的是为了增强本国的出口产品在国际市场上的竞争力，使本国产品能以不含税的价格进入国外市场，从而促进对外贸易出口。 另外，还有以下表述：它是指出口国在增值税制度下，为避免本国产品遭遇双重征税，而将出口货物在国内生产和流通过程中缴纳的间接税退还给出口企业，使出口企业以不含税的价格进入国际市场，属于间接税协调的范畴。 根据 WTO 的相关规定，出口退税是为了解决国际贸易中出口国与进口国对同一商品双重征税而采取的一项措施。按照消费地征税的原则
20、，出口国应将出口商品在国内生产和流通过程中交纳的间接税退还给出口企业，使出 口商品以不含间接税的价格进入国际市场。出口退税退还的是与出口商品直接相关的、可以清晰辨认的间接税，以增值税、消费税等；个人所得税、企业所得税等直接税按照 WTO 规则不能退税。 2.2 我国出口退税政策的演变过程 2.2.1 税制改革前我国的出口退税政策 （ 1） 1949 年 1957 年的出口退税政策 新中国建立后，为了集中国家的财力以迅速恢复发展国民经济，我国实行对外贸易的国家管制和贸易保护政策。而为了鼓励对外贸易的发展，照顾出口无利的产品， 1950 年 6 月 15 日财务院财经委员会在关于调整税收问题的报告
21、中指出，出口货 物在出口不利的情况下，经过批准后可以退货物税。随后，政务院财经委员会关于调整税收及其实行日期的通知中规定凡出口不利之货物经批准后，可退换原纳货物税，。 1950 年 12 月颁布的货物税暂行条例及其实施细则明确了出口货物的退税制度，规定已税货物输出国外，经公告准许退税者，得由出口商向税务机关申请退还货物税税款。 1952 年，我国对税制进行了调整，对于国家已经能全部控制或者大部分控制起来的商品，由征收货物税改征商品流通税。商品流通税试行办法规定，5 应纳商品流通税的商品，仍应按关税章则办理。本国产品在国外销售者， 依离岸价格计税，对商品流通税并不退税。 这一时期实行出口退税的仅
22、限于部分商品出口无利的产品。退税额则根据退税出口亏损的程度而有所不同：有退还全部税款的产品，如鞭炮、焚化品、罐头、搪瓷、玻璃制品等；也有退还二分之一税款的产品，如化妆品、香皂、牙膏、暖水瓶等；还有退还原料全部税款的产品，如纸花、毛织品、丝绸等。由于退税主要针对出口无利或少利的产品，并且退还额与出口亏损的程度相关。因此，这一时期的退税并非真正意义上的出口退税，实际上是鼓励出口的财政补贴措施。 （ 2） 1957-1985 出口退税政策 社会主义改造基本 完成后，我国的社会经济关系发生了根本性的变化，生产资料的社会主义公有制成为我国的经济基础。国营外贸企业的出口盈亏是由国家财政统收统支的，退税与否
23、只是财政内部的税利转移问题。因此， 1957 年2月 21 日财政部发出关于废止出口退税规定的通知，规定自 1957 年起，废止关于货物税的出口退税规定，按照规定进行的商品流通税的退税也同时停止。 1958 年我国再次简化税制，将货物税、商品税等统一简化为工商统一税。1966 年，国务院为了扭转对外贸易经营的亏损，决定对进口商品免征进出口商品的工商统一税。 1972 年，在“非税论 ”的影响下，我国再次改革工商税制，对出口产品不实行减免税或退税政策。在国有企业垄断进出口贸易的体制下，出口退税制度基本暂停，特定时期实行的出口退税措施也主要针对出口亏损企业和产品，实质是以减免税收的方式对出口贸易进
24、行的财政补贴。 1983 年，财政部发出关于钟、表等 17 种产品实行出口退（免）税和进口征税的通知，开始对部分货物恢复退税。 （ 3） 1985-1994 年的出口退税政策 1985 年 3月，经国务院批准，从当年的 4 月 1起，实行关于对出口产品征、退产品税或增值税的规定，这标志着我国出口退税制度的重新确 立。在出口退税的预算级次方面，规定由中央和地方共同负担对出口企业的收入退付。但在 1988 年，全部由中央财政负担。而后，由于负担过重，在 1991 年由中央和地方财政分别负担 90%和 20%。 1992 年改为中央和地方分别负担 80%和 20%。 这一时期，出口退税制度随着外贸体制改革的深入而开始恢复和发展，但由于税制的不完善，无法避免重复征税和退税不足问题。 1994 年的税制改革较为彻底地解决了这一问题。
