1、 毕业论文 （ 20_ _届） 出口退税调整与浙江省对外贸易关系的实证分析 所在学院 专业班级 国际经济与贸易 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 出口退税是国家鼓励出口企业参与国际竞争的一项重要政策，作为一项正式的国家经济制度，它在很大程度上直接影响着国民经济和 地方经济的发展。我国自 1985 年实行出口退税政策以来，出口退税在税收职能和宏观调控中起到了重要作用。出口退税成为促进出口贸易，拉动经济增长的重要因素。 首先本文回顾和评价了我国出口退税政策的发展历程以及浙江省对外贸易的发展现状，并分析了出口退税政策调节的机制。然后，为了进一步分析出口退税的实行对浙江省对
2、外贸易的影响，本文以浙江省 2007 年 1 月至 2009 年 7月的月度出口数据为样本建立简单回归模型，用最小二乘法进行估计来讨论出口退税政策调整与浙江省对外贸易之间的关系。最后，本文对在金融危机下浙江省应对出口退税政 策调整提出了几点措施， 认为浙江政府应继续保持对外贸出口的扶持力度，改变招商方式，建立出口企业工业园区，改善出口退税管理，引导出口企业增强应变能力，增强自主创新能力 。 关键词 ：出口退税； 政策 调整；对外贸易 II Abstract Export tax rebate is a policy that the country encourages export ente
3、rprises to participate in international competition. As an official national economic system, it is directly related to the development of national economy and local economy. Since China implemented the export tax rebate policy in 1985, the export tax rebate played an important role on tax functions
4、 and macro-control, and became the important factor in promoting export trade and stimulating economic growth. Firstly this paper reviews and evaluates development process of the Chinas export tax rebate policy, as well as the development of foreign trade in Zhejiang province, and then analyzes the
5、export tax rebate policy adjustment mechanism. In order to analyze the implementation of the export tax rebate impact of foreign trade in Zhejiang Province further, this paper establishes a simple regression model which is based on the sample of export data from January 2007 to July 2009 monthly. Th
6、en, use least-square method to estimate and discuss the relationship between the policy adjustment of export tax rebate and foreign trade in Zhejiang Province. Finally, this paper puts forward some measures for Zhejiang to cope with the policy adjustment of export tax rebate under financial crisis.
7、It is considering that the Zhejiang government should continue to maintain support for foreign trade, change investment practices, establish export enterprise industrial park, improve the export tax rebate management, guide the export enterprises to increase the strain capacity and enhance the abili
8、ty of independent creation. Keywords: Export tax rebate; Policy adjustment; Foreign trade III 目 录 引 言 .1 1 出口退税的理论分析与调节机制 .2 1.1 出口退税的理论 .2 1.1.1 出口退税的概念 .2 1.1.2 出口退税的特点 .2 1.1.3 出口退税的原则 .3 1.2 出口退税的调节机制 .4 2 出口退税政策调整与浙江省的对外贸易发展 .6 2.1 我国出口退税政策的历次调整 .6 2.1.1 1985 年前的出口退税政策概况 .6 2.1.2 我国出口退税制度的建立与发展
9、 .6 2.2 出口退税政策调整与浙江对外贸易的发展状况 .7 2.2.1 浙江省对外贸易的发展状况 .7 2.2.2 浙江省出口退税情况 .9 3 出口退税政策调整与浙江省对外贸易关系的实证研究 .11 3.1 相关数据分析 .11 3.2 建立回归模型 .12 3.3 结果分析 .13 3.3.1 以 2007.1-2008.7 为样本期的结果分析 .13 3.3.2 以 2008.8-2009.7 为样本期的结果分析 .13 3.3.3 两个阶段的比较分析 .14 3.4 出口退税新政在浙江省的实施效果 .15 4 浙江省对外贸易应对出口退税政策调整的建议 .17 4.1 转变招商方式，
10、改善招商环境 .17 4.2 建立出口企业工业园区 .17 4.3 改善出口退税管理，提高出口退税工作效率 .18 4.4 督促企业提高技术含量，加快产业结构转型升级 .18 4.5 引导企业增强应变能力，主动适应政策变化 .18 4.6 完善进出口专业人才的培养机制 .19 附录 .20 1 引 言 出口退税政策的实施对增强我国的出口产品的国际竞争力，提 高出口效益，增加就业，保证 我国的 国际收支平衡，推动外贸体制深化改革和促进国民经济持续快速健康发展 都有着重大而深远的意义 。我国自 1985 年开始恢复实行出口退税政策以来，进行了多次的改革和调整，每次的出口退税机制的改革都对今后 一段
11、 时期内我国对外贸易的发展产生 了 直接 而积极 的影响，出口退税已经成为我国调整进出口贸易的重要宏观调控手段。 浙江是我国 的 对外贸易大省，浙江的对外贸易也已成为推动浙江经济增长的 支柱 之一，出口退税 政策 的历次调整 对 浙江的外贸 产业的 发展都产生了深刻的影响。外贸出口历来被认为是推动经济发展的三驾马车 之一， 在形式复杂多样的后全球经济危机时代 如何促进浙江省外贸出口成了 制约 浙江经济发展的重要问题。在出口退税政策不断调整 的背景下 ，浙江如何 优化调整 本省的出口结构，提高本省出口产品竞争力，将是本省未来 将要 面临的重大课题。 中 国经济正逐渐融入国际经济 ,并在国际经济领
12、域中扮演者越来越重要的角色，所以对外贸易政策和出口退税政策都需要考虑到我国经济的可持续发展。而我和我的导师翻阅了大量资料之后发现：目前的研究较为零散，缺乏深入分析中国出口退税政策对地方外贸影响的实证分析，尤其是出口退税政策调整对浙江省对外贸易关系的实 证分 析。如何有效的利用好出口 退税这一政策杠杆来为浙江经济的发展服务已经是摆在我们面前的一个现实问题，本文选题的基本思想正是希望为解决这一问题作出理论及 实证 分析，希望得出一些可借鉴的经验和政策结论。 本 文以财政学、税收学和经济学的相关原理，运用计量经济学的分析方法，采用以实证研究为主，以定性分析和定量分析为辅的研究方法，理论与现实相结合。
13、在阅读大量的文献资料后，分析总结出口退税的基础理论、对历次调整进行理论分析，以及浙江对外贸易发展现状等内容，把现已有的理论成果进行综合与提炼，并结合新一轮的出口退税政策调整的背景 ，把出口退税政策调整对浙江省对外贸易可能产生的影响进行分析，然后根据研究内容以个人的角度提出在我省可能可以实施的应对出口退税调整的措施，我认为这具有重大的理论意义和现实意义。那么，出口退税政策的调整与浙江省的对外贸易具体存在着怎样的关系呢？ 2 1 出口退税的理论分析与调节机制 1.1 出口退税的理论 1.1.1 出口退税的概念 通常认为，出口退税是一个国家或地区，对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口前生产或流通
14、各环节已经缴纳的间接税（我国目前主要包括增值税和消费税）税款的一项税收制度（措施），其目的是使本 国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场的竞争力，促进对外贸易出口（裴长洪， 2006）。根据 WTO 的相关规定，出口退税是为了解决国际贸易中出口国与进口国对同一商品双重征税而采取的一项措施。 用公式表示为： T=Rt/（ 1+Rv） *B，其中 T 为退税额， Rt 为退税率， Rv为增值税率， B 为货物完税价格。由此可见，退税率越高，出口产品的成本越低，企业的利润率也就越大（蒋枫， 2005）。 现行的出口退税方式主要有五种，即退税法、先征后退、 “ 免、抵、退 ” 、免抵法
15、和免税法。 1.1.2 出口退税的特点 出口退税 是一种专项税收制度，它与其他税收制度相比，具有以下特点： （ 1）出口退税是一种收入退付行为 税收是国家为满足社会公共需求，按照法律规定强制地、无偿地、固定地参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退税作为一种具体的税收制度，与税收的 一般 特性不同。它是货物出口后，国家将其已在国内各环节所征收的间接税退还给企业的一种收入退付的行为，这与其他税收制度为筹集资金的目的是截然不同的。 （ 2）出口退税具有调节职能的单一性 我国实行出口退税，是使出口产品以不含税的价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争力， 是一项政策性措施。它与其他税
16、收制度的鼓励与限制、收入与减免并存的双向调节职能相比，具有调节职能单一性的特点。 3 （ 3）出口退税是属于间接税范畴的一种国际惯例 世界上很多实行间接税制度的国家，虽然他们具体的间接税的政策都不同，但出口货物实行出口零税率是相同的。 1.1.3 出口退税的原则 （ 1）公平税负原则。对出口货物实行退（免）税是保证出口货物公平参与国际 贸易 竞争的基本要求。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国税收制度也不尽相同，这使得同一货物在不同国家的税收负担高低不等。这种国际间的税收差异，必然造成国际 贸易 间出口货物含税量不同，导致各国产品在国际市场上不能做到公平竞争的结果。消除这一影响的办法，就
17、是按照国际惯例，对出口货物退（免）本国已征收到的间接税。 （ 2）属地管理原则。各国的间接税是按属地管理原则 来制定政策规定的。各个独立的主权国家，在税收上都享有完全独立的自主权，包括课税权和减、免、退税权。各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则不 ； 适用。因此，按照间接税属地管理原则，我国增值税和消费税暂行条例中的征免退税规定只适用于中国境内，而不适用于境外。对于在中国境内实行消费的货物，包括在国外生产的输入我国境内消费的货物，我国行使课税权；对于出口到国外的货物，在不损害别国利益的前提下，我国将退还或免征其在国内应缴或已缴纳的税款，然后
18、再按输入国的有关税收制度 及有关规定办理税收。这样可以保证消费者购买的货物，其间接税的含税量彼此相同，从而体现公平竞争的原则。 （ 3） “ 零税率 ” 原则。 “ 零税率 ” 是指我国企业生产的出口货物所应缴纳的间接税（增值税、消费税）为零。 “ 零税率 ” 原则也就是 “ 征多少税、退多少税 ” 。根据 “ 零税率 ” 原则，将出口货物在国内已实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业，使其可以用不含税价格在国际市场上进行公平竞争，有利于促进我国对外 贸易 的发展。 （ 4）宏观调控原则。出口货物退（免）税的宏观调控原则是通过税收的职能作用来体现的。国家制定的出口货物退（免）税政策，既符合国际
19、惯例，同时又体现了国家的经济政策。例如，对黄金首饰、珠宝玉石等贵重货物，凡由指定经营企业出口的可办理退税，凡由非指定经营企业出口的不退税，以保证国家经济政策的贯彻；对从增值税小规模纳税人处购入的出口货物，一般也不予退税，但对购入的某些列举的传统货物，考虑到其所占出口比重较大以及生4 产、采购的特殊因素，特准给予退税，以保护我国传统出口货物的生产和发 展；对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国家限制、禁止出口的货物等则不予退税，以调节出口货物的利润和防止资源外流。总之，国家通过对出口货物实行符合国际惯例的免税、退税和不予退税的政策，充分体现了国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经
20、济政策 （世贸人才网 http:/class. ） 。 1.2 出口退税的调节机制 作为一种中性和非中性有机结合的财政 调节 政策，出口退税可以 被当做 调节国民经济的宏观经济杠杆。一定时期 内 出口退税政策的调 整 ，会改变退税控制器的各项参数，从而通过出口退 税系统 运作 在价格机制的作用下产生输出效应，而输 出 端的信息反馈有利于出口退税政策的进一步完善（ 具体 过程见图 1） 。 图 1 出口退税作用机制过程图 资料来源：屠庆忠 .对我国出口退税实践的理论分析与经验研究 D.北京：中国农业大学，2004. 在出口退税作用机制中起关键作用的是出口退税率。出口退税政策的实行，可以直接降低
21、本 国出口产品的出口成本，增加出口量，扩大出口，从而带动国内相关产业的发展，有利于 本国国内 资源的优化配置，提高国民收入，促进经济增长。那么出口退税率的上调或下调，对对外贸易与经济增长的具体机制又如何体现呢？本文借用需求 -供给模型来说明这一问题（需求 -供给模型见图2） 。 （退税政策） 退税政策 退税税种 退税办法 退税环节 出口退税系统 提高出口商品竞争力 优化出口商品 优化产业结构 退税成本低 反馈过程 控制器 输出 5 图 2 需求 -供给模型图 如图 2 所示，以国际需求曲线 D，国内供出口的供给曲线为 S0 时的出口退税率为参考退税率，此时国际市场达到均衡，均衡价格和均衡产量分
22、别为 P0和 Q0，此时的出口产量为 Q0。当出口退税率下调时，提高 了出口产品的成本，国内供出口的企业就不愿意以更高的价格出口产品，这就使得供给曲线左移至S2，从而达到新的均衡，均衡价格和均衡产量分别为 P2 和 Q2，出口产量为 Q2，从而出口量减少了 Q0-Q2。由此可看出，出口退税率的下调将会抑制出口量，从而减缓经济增长的速度。 当出口退税率上调时，降低了出口产品的成本，国内供出口的企业就愿意以更低的价格出口更多的产品，这就使得供给曲线右移至 S1，从而达到了新的均衡，均衡价格和均衡产量分别为 P1 和 Q1，出口产量为 Q1，从而出口量减少了 Q1-Q0。由此也不难看出，上调出口退税
23、率， 会推动对外贸易，增加出口量，从而促进经济增长。 P D S0 S1 S2 Q Q2 Q0 Q1 P2 P0 P1 6 2 出口退税政策调整与浙江省的对外贸易发展 2.1 我国出口退税政策的历次调整 2.1.1 1985 年前的出口退税政策概况 有关 出口退税 方面 的政策，在我国最早可追到新中国成立初期。在 1950年，为了促进 对 外贸 易 发展，国家 在 修正货物税暂行条例及实施细则时，补充规定了对出口产品实行退税 补偿的 政策。当时的出口退税只对出口无利的部分产品实行，因此退税额不多，出口退税的激励作用也不明显。然而 在社会主义改造基本完成后，我国的社会关系发生了根本变化 ， 于
24、1957 年 出口退税政策被废止。 1966 年，我国对外贸易严重亏损，使得国务院不得不 重新 对出口产品实行退税 鼓励政策， 但在 1972 年时我国的出口退税又再度中止。直到1983 年财政部才发出了通知，规定从 1983 年 9 月 1 日起对关于钟、表等 17 种产品征收进口环节工商税或增值税。总之，在中国 正式 建立出口退税制度以前的出口退税 政策都 是极不稳定的。 2.1.2 我国出口退税制度的建立与发展 1985 年 3 月，国务院正式颁布国发 1985 43 号了关于批转财务部 的通知，规定从 1985 年 4 月1 日起实行出口退税政策，其基本原则是 “ 征多少退多少，不征不
25、退，彻底退税 ” 。这是我国 建国以来 关于进出口税收方面的第一部既全面系统又具体完整的 纲领 性文件。这个文件的出台，标志着我国出口退税制度的 正式 建立。 我国出口退税自从 1985 年开始以来，已先后 经历 了数次改革和近 30 次的调整， 几乎每一次调整都是针对当时的国际贸易环境变化所作出的，其中以2004 年 1 月、 2008 年 8 月、 2010 年 1 月等几次调整最具有代表性。（详情见续表 1 我国出口退税政策调整情况一览表 ） 由表中我们不难看出，我国的出口退税政策还不是很完善，其政策 还极其的不稳定。自从出口退税实施以来，国家对其进行了数十次的调整， 尤其是 2008年金融危机以来，出口退税政策的调整更是频繁，几乎每月或隔月就调整一次，主要涉及我们又是产品、劳动密集型产品、高技术含量产品和深加工在内的产品共计 2600 多个 10 位税号产品，如此频繁的调整变更出口退税的相关政策 不
