1、 1 文献综述 出口退税政策调整与浙江省对外贸易关系的分析 1 出口退税定义的研究综述 国内外的学者对出口退税有着不同的定义。高虎城（ 1996）认为目前世界上主要存在着广义和狭义两种定义。广义的出口退税是指一国政府免除出口产品应征流转税或退还其已征流转税。其外延形式包括免税（即不征不退）、免退税（即一免二退）、免抵退税（即一免二抵三退）以及退税（即全额先征后退）等多种不同的运作方式。狭义的出口退税是指一国政府对出口产品已征流转税全部从国库中退还或在免除出口环节流转税的同时从国库中退还出口产品以前所征流转税。其外延 形式主要表现为一免二退的运作方式，当然也包括全额先征后退的运作方式。 另外，国
2、内的很多学者也对出口退税提出了各种不同的定义，但大致上对其所下的涵义还是不约而同的。郑传均，刘倬慧（ 2005）认为出口退税是指出口国在增值税制度下，为避免本国出口产品遭遇国际双重征税，而将出口货物在国内生产和流通过程中缴纳的间接税退还给出口企业，使出口货物以不含税的价格进入国际市场，属于间接税国际协调的范畴。代守先（ 2008）认为出口退税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，以税负是否转嫁为 标准将税收分为直接税和间接税。 总体而言，我们可以认为出口退税就是一个国家或地区，对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口前生产或流通各环节已经缴纳的间接税（我
3、国目前主要包括增值税和消费税 ） 税款的一项税收制度（措施），其目的是使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争力，促进对外贸易出口，是一种性质较为特殊的税收政策制度（裴长洪，高培勇， 2006）。 2 出口退税理论的研究综述 出口退税的思想最早在 15 世纪中期的重商主义中就已有体现，重商主义认为，获取财富的唯一途径是开展对外贸易，而 出口退税是重商主义所主张的鼓励出口的政策之一。而关于出口退税的经济思想最早由法国的重农学派先驱者布阿吉贝尔（ 1695）提出。他提出了进口商品征税出口商品免税的思想，探讨2 了进出口税收与国际贸易的关系，为处理国际贸易中的税收关系指明了
4、研究方向，认为“出口税丝毫不能轻饶，而应全部取消，因为它是国王和王国前所未有的敌人。”之后，威廉配第（ 1662）进一步研究认为，出口商品不应该征收消费税，因为它们不是以实物形式在本国消费，而用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要征收消费税。由此看来，配第已经无意识中接触 到了税收来源地税收管辖权问题。亚当斯密（ 1776）从自由贸易有利于商品出口的角度考虑，认为高关税比低关税危害更大，出口退比进口说危害更大，在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。虽然亚当斯密首先提出了出口退税的思想，但他仅从自由贸易有利于商品出口的角度考虑，没有从税收来源去认识。直到大卫李嘉图（ 1817）才从税收
5、来源及转嫁认识出口退税，他认为如果没有出口退税，那么对出口商品的征税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。从总体上看，这些古典学家都是阐述了出口退税政策 的必要性。 现代的国外学者从更深层次考虑了出口退税的必要性。 Valeria De Bonis(1997) 、 Haufler（ 2001）、马斯格雷夫（ 2003）等从如何避免出口商品在生产地和消费地被双重征税的角度出发，认为在完全竞争条件下，消费地税收管辖权优先于生产地管辖权，应实行消费地原则，在生产地课征的税收应该退还给出口企业。 Chen， Mai和 Yu（ 2006）认为出口退税是调节一国出
6、口贸易的一项总要措施，政府对出口退税进行调整对一国的出口贸易会产生较大影响。 从古到今，国外的学者对出口退税理论的研究较多， 而国内学者对这方面的研究则相对较少。 3 出口退税与国际贸易的关系的研究综述 关于出口退税与国际贸易的关系，相关的研究成果都认为，出口退税政策促进了中国对外贸易的发展，但对于是否应该有出口政策及什么样的出口退税政策才是适合中国国情的政策还存在着很大争议。有的认为出口产品就是一种应该实行全额退税才能体现公平原则，而有的则认为出口退税政策应该是一种国家的财政政策，它不能完全遵守“中性”原则，而需要为归家的政策服务。各种各样的研究很多，主要可分为以下两方面的观点： （ 1）赞
7、成实行出口退税的观点 隆国强（ 1998） 利用经济模型比较了出口退税率提高与汇率贬值带来的经济效应，间接测算出了出口退税率提高对出口总额、 GDP 增长、国内税收总额的积极作用。俞剑平（ 2001）研究认为出口退税政策不但具有扩大出口创汇的3 作用，而且具有不可替代的经济效益。刘剑文（ 2004）从间接税的转嫁性出发，强调了出口退税的必要性，指出出口退税作为一种宏观的调控政策，在各国追求贸易自由化的时代背景下，是 WTO 的公平贸易原则所认可，是鼓励各国商品以不含税的价格进入国际市场来竞争。徐全红，林浩 (2005) 等认为，基于经济还不发达这一国情，如以出口退税 非中性原则为指导，并充分发
8、挥和利用它的经济杠杆作用，根据效益原则制定灵活出口退税政策，将更有利于调节中国宏观经济，而且可以使中国出口商品结构得到提高，出口产业得到升级，从而促进中国经济的可持续发展。王根蓓（ 2006）研究发现与国内税收、汇率调整相比，出口退税政策对出口企业最有销量的调整效力最大。李红（ 2008）运用协整检验等统计方法对出口退税和出口的关系进行了实证研究，发现出口退税政策作为一个宏观调控手段， 20 多年来对我国外贸的发展起到了积极的作用。 （ 2） 反对实行出口退税的观点 当然，也有少数学者在面对出 口退税实践过程中产生的种种问题而对出口退税的合理性提出了置疑。茅于轼（ 2001）提出了“出口退税未
9、必合适”的观点。他认为出口退税会造成三点弊端：一是出口退税会扭曲价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国的消费者和国外的生产者不利；二是出口退税会造成国内企业的不公平竞争，最后甚至会扭曲国内经济结构；三是出口退税造成了大量的诈骗案。王雪梅（ 2004）认为，下调出口退税率一是会影响政府信用，减少外商对我国的投资；二是影响我国的外贸出口；三是加大地方财政支出负担，使地方政府难以实现收支平衡；四是中央与地方分 担出口退税，将会使出口退税方式更为复杂，使出口退税的速度和效率大打折扣，使预期可实现的目标落空。高金田和王玲玲（ 2005）认为出口退税新政策的实施虽然对优化我国出口产品的结构起到了
10、一定的作用，但在很大程度上增加了不合理的“境外一日游”贸易，使出口产品结构呈现低度化；同时由于过度发展加工贸易从而减少了国内原料的使用，减弱了对国内产业的带动作用。 很多国内学者从不同角度，用不同方法对出口退税与国际贸易关系进行了大量研究，隆国强、俞剑平、刘剑文、徐全红、林浩、王根蓓、李红等人从正面影响分析研究了出口退税与国际贸易 的关系；而茅于轼、王雪梅、高金田和王玲玲等人则从反面影响对出口退税与国际贸易的关系做了研究。 4 浙江省对外贸易的研究综述 我国有很多学者都对浙江的对外贸易进行了大量的研究。总的来说，陈依惠（ 2004）认为，浙江外贸出口呈现高速度与低效益并存的数量增长状态，实4
11、现浙江出口增长方式向效益型转变势在必行。浙江省经贸厅（ 2005）指出，浙江的进口贸易发展落后，要抓住机遇扩大进口，促进浙江外贸和谐发展。金茂（ 2005）研究认为浙江贸易摩擦加剧，出口退税机制改革影响了浙江外贸的可持续发展。赖存理（ 2005）认为浙江以数 量型为主的出口增长方式，造成了浙江资源的高消耗。在对外贸易商品结构方面，郭晶（ 2005）认为浙江省进出口贸易商品结构不合理，技术含量低水平循环。毛琼叶、鲍盛基（ 2007）指出浙江省出口商品结构逐渐发生变化，以轻纺产品为主转向以机电产品为主。在贸易方式结构方面，沈毅、张卫、傅吉青 （ 2003）认为浙江偏重出口贸易和货物贸易，进口贸易和
12、服务贸易规模较小。毛琼叶、鲍盛基（ 2007）也指出，浙江一般贸易所占比重较高，而加工贸易所占比重相对较小。在出口贸易地理结构方面，肖武岭（ 2006） 指出，浙江省出口市场多元化取得一定进展，但仍比较集中于美国、欧盟和日本等发达国家。马淑琴、周乐秀（ 2007）指出，从出口洲际来看，浙江省出口洲际分布总体趋势是趋于分散化。 总结已有文献，学者们分别从商品结构、贸易方式、贸易地理结构等不同角度研究了浙江省对外贸易的特点与发展现状，指出浙江对外贸易的优势与劣势之处。 5 简要评述 综合以上文献，单对出口退税的研究和对浙江对外贸易的研究都已有了一定的成效，它们都从不同的角度进行了深层次的研究。还有
13、很多学者就出口退税政策调整对中国抑或是地方的对外贸易的影响也做了不同 程度的研究。然而，就出口退税政策调整与浙江省对外贸易关系这一论题没有过研究。 本文的重点在于探讨出口退税调整与浙江省对外贸易关系的实证研究。浙江是我国对外贸易大省，出口退税政策的历次调整对浙江外贸发展都产生了深刻的影响。出口退税的调整不仅涉及了出口退税部门，更牵动了浙江整体的外向型经济，尤其是在金融危机下，出口退税政策的调整对浙江的对外贸易产生了不小的影响。为了使更加清楚的说明出口退税与对外贸易之间的关系，本文将从 2007.1-2008.7 年和 2008.8-2009.7 年至今这两个相反的阶段来分析问题。 此 外，从以
14、上的国内外研究中来看，大部分学者都是定性进行讨论，普遍认为出口退税政策的调整时有利于中国对外贸易的发展的，没有看到有学者专门针对中国的出口退税政策对浙江对外贸易关系利用数据来做实证分析，本文认为对出口退税问题的分析不应是脱离实际的空洞理论，所以本文将通过大量的数据对此问题进行一个较为深入的实证分析。 5 参考文献 1刘剑文 .出口退税制度研究 M.北京：北京大学出版社， 2004. 2裴长洪，高培勇 .出口退税与中国对外贸易 M.北京：社会科学文献出版社， 2006. 3张伦俊 .税收与经济增长 关系的数量分析 M.北京：中国经济出版社， 2006. 4何裕龙 .出口退税与我国对外贸易发展相关
15、性分析 D.湖南： 湖南大学 ， 2007. 5郑传均，刘倬慧 .出口退税变动对湖南出口贸易的影响研究 J.湖南经济管理干部学院学报 ,2005（ 5） . 6代守先 .出口退税政策调整对我国财政和经济影响研究 D.新疆 ：新疆财经大学 ,2008. 7李红 .中国出口退税政策对出口影响的实证研究 J.现代经济， 2008(S1). 8毛琼叶，鲍盛基 .浙江对外贸易发展的五大特点 J.宁波经济 ,2007(02). 9蒋枫 .新出口退税政策对产业经济的影响及其对策 D.广西： 广西大学 ， 2005. 10李顺萍 .金融危机对我国对外贸易的影响及对策分析 J.现代商贸工业 ,2009(17).
16、 11岳意定，伍伟 .出口退税对出口贸易长期与短期影响的实证分析 J.长春师范学院学报 ,2007(5). 12高虎城 .论出口退税的概念、作用及其制度创新 J.对外经贸财会 ,1996（ S1） . 13姜涛 .我国出口退税政策经济效应的实证分析 D.北京： 对外经济贸易大学 ， 2006. 14郑利 .出口退税制度变迁与 贵州省对外贸易的发展 D.浙 江：浙江大学， 2005. 15陈军才 .出口退税对外贸出口影响的实证分析 J.统计教育， 2005（ 5） . 16李静 .出口退税政策调整对广东外经贸影响的研究 D.广东： 暨南大学 ， 2008. 17王玲玲 .我国出口退税制度分析与机
17、制研究 D.青岛： 中国海洋大学 ， 2006. 18张伦俊，祝遵宏 .我国税收对出口贸易的影响分析 -兼谈出口退税政策调整的效应 J.国际贸易问题 ,2005(4). 19孙金秀 .浙江省对外贸易与经济增长关系的实证分析 D.浙江： 浙江工商大 学 ， 2006. 20代守先 .出口退税政策调整对我国财政和经济影响研究 D.新疆：新疆财经大学 ,2008. 21杨柳 .出口退税对企业外贸出口影响研究 D.四川：西南交通大学 ,2008. 22布阿吉贝尔 .法兰西辩护书 M.商务印书馆 ,1983. 23 威廉配第 .赋税论 M.华夏出版社 ,2006. 24亚当斯密 .国民财富的性质和原因的
18、研究 M.商务印书馆 ,1974. 25大卫李嘉图 .政治经济学及税赋原理 M.商务印书馆 ,1976. 26理查德 A马格斯雷夫 .财政理 论与实践，第五版 M.中国财政经济出版社 ,2003. 27隆国强 .调整出口退税政策的效应分析 J.国际贸易， 1998（ 7） . 28俞剑平 .出口退税机制经济效应分析 J.数量经济技术经济研究， 2001（ 1） . 29徐全红，林浩 .中国出口退税政策的出路 -非中性出口退税政策 -以 2004 年新出口6 退税政策进行实证分析 J.北方经贸， 2005 (1). 30王根蓓 .论中间品贸易存在条件下国内税收、出口退税与汇率调整对出口企业最优销
19、量影响 J.世界经济， 2006（ 6） . 31茅于轼 .出口退税未必适合 J.大经贸， 2001(4). 32王雪梅 .我国出口退税新政策效应及问题研究 J.学术交流， 2004(6). 33高金田，王玲玲 .出口退税新政策对出口贸易的影响 J.经济论坛 ,2005(23). 34陈依惠 .浙江外贸：转变出口增长方式势在必行 J.浙江经济 ,2004(12). 35金茂 .浙江外贸超 800 亿美元的背后 J.浙江商人 ,2005(3). 36赖存理 .对外贸易给浙江带来的巨大利益 J.浙江经济 ,2005(4). 37郭晶 .浙江省进出口贸易协调发展的 问题与对策 J.浙江金融 ,200
20、5(6). 38沈毅、张卫、傅吉青 .浙江与上海对外贸易对比分析 J.招商周刊 ,2003(50). 39肖武岭 .浙江省外贸出口的特点、问题与对策 J.国际贸易问题 ,2006(7). 40马淑琴，周乐秀 .浙江对外贸易发展水平综合评价 J.浙江经济 ,2007（ 17） . 41陆淼 .2008 年经济危机以来我国出口退税的政策调整，原因与结果预期 J.网络财富 ,2009(12). 42Chien-Hsun Chen, Chao-Cheng Mai and Hui-Chuan Yu.The effect of export tax rebates an export performance: Theroy and evidence from ChinaJ.China Economic Review, In Press, Corrected Proof,2006. 43Valeria De Bonis. Regional Integration and Commodity Tax HarmonizationJ.Policy Research Working Paper(The World Bank),1997. 44Haufler. Taxation in a Global EconomyM.Cambridge University Press,2001.
