1、财务管理专业2011届毕业论文（设计）（2011届）毕业论文（设计）题目税收筹划在中小企业财务管理中的应用研究姓名专业财务管理班级学号指导教师导师职称讲师高级会计师诚信声明财务管理专业2011届毕业论文（设计）我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明财务管理专业2011届毕业论文（设计）学校有权保留送交论文（设计）的原
2、件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日摘要随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，对于资金和实力不大雄厚的中小型企业，税收筹划不仅能有效地减轻中小企业税收负担，增加财务收益，财务管理专业2011届毕业论文（设计）而且有助于中小企业加强财务管理，改善经营方式，对中小企业扩大生产、增强实力和竞争力都是至关重要的。所以中小企业采取税收筹划对企业自身发展意义重大。税收筹划是中小企业进行理财的一项非常有价值的
3、活动，本文从中小企业投资、筹资、生产经营、收益分配等财务管理活动的内容出发，通过对应税行为进行合理的安排和筹划，采取积极有效的税收筹划方法，争取在法定范围内最大限度地减少纳税支出，挖掘节税的潜力，使中小企业获得税收收益，最终实现企业价值最大化的财务管理目标。关键词税收筹划；中小企业；财务管理ABSTRACTWITHTHECONSTANTDEVELOPMENTOFECONOMY,MARKETCOMPETITIONBECOMESINCREASINGLYFIERCE,FUNDSANDNOTVERYSTRONGSTRENGTHOFSMALLANDMEDIUMENTERPRISES，TAXPLANNIN
4、GCANNOTONLYEFFECTIVELYREDUCETAXBURDENONSMALLANDMEDIUMENTERPRISES，INCREASEFINANCIALBENEFIT,BUTENHANCESTRENGTHANDCOMPETITIVENESSAREALLVERYIMPORTANT,SOSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESTAKETAXPLANNINGFORENTERPRISEDEVELOPMENTITSELFISOFGREATSIGNIFICANCE财务管理专业2011届毕业论文（设计）TAXPLANNINGISVERYVALUABLETOSMALLANDME
5、DIUMSIZEDENTERPRISESMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESBASEDONTHECONTENTOFTHEINVESTMENTANDFINANCING,PRODUCTIONMANAGEMENT,FINANCIALMANAGEMENTACTIVITIESSUCHASINCOMEDISTRIBUTION,THROUGHTHETAXABLECONDUCTRATIONALARRANGEMENTANDPLANNING,TAKETHEPOSITIVEANDEFFECTIVETAXPLANNINGMETHOD,INTHESTATUTORYEXTENTTOMINIMIZET
6、AXEXPENDITURES,MININGTAXSAVINGSPOTENTIAL,MAKESMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESGETTAXREVENUE,FINALLYREALIZETHEMAXIMIZATIONOFENTERPRISEVALUEOFFINANCIALMANAGEMENTGOALKEYWORDSTAXPLANNINGSMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISEFINANCIALMANAGEMENT目录一、引言1二、中小企业的税收筹划概述1（一）税收筹划的概念1（二）我国中小企业纳税筹划发展缓慢的原因1财务管理专业2011届毕业论文（设计）三
7、、税收筹划在中小企业应用的必要性2（一）维护纳税人的合法权益2（二）促进纳税人依法纳税3（三）有助于提高中小企业的财务与经营管理水平3（四）有助于提高中小企业的竞争力3四、税收筹划在中小企业财务管理中的应用3（一）中小企业投资活动中的税收筹划4（二）中小企业筹资决策中的税收筹划5（三）中小企业生产经营中的税收筹划6（四）中小企业收益分配中的税收筹划12五、中小企业税收筹划应用应注意的问题13（一）中小企业要正确树立风险意识13（二）中小企业要时刻关注税收法律的变化13（三）中小企业要提高筹划人员的素质14（四）中小企业要保持筹划方案的适度灵活14（五）中小企业要加强与税务部门联系14六、总结1
8、5参考文献16致谢18财务管理专业2011届毕业论文（设计）一、引言随着市场经济在我国的深入，中小企业数目逐年增加，在经济领域的地位也越发重要。中小企业作为纳税主体，怎么样做到在不违反国家法律的前提下减轻企业税负。合理的税收筹划是中小企业减轻企业税负的一种有效手段，因此，中小企业进行税收筹划，不论是对企业本身还是外部的税收环境都具有积极的现实意义。以中小企业的税收筹划为主要研究对象，结合我国实际情况，从财务管理的角度对其进行探讨。二、中小企业的税收筹划概述（一）税收筹划的概念税收筹划，是指企业在法律规定的许可范围内，以政府税收政策为导向，通过对经营活动中的应税行为进行事先筹划与安排，进行纳税方
9、案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收收益行为。（二）我国中小企业税收筹划发展缓慢的原因税收筹划在我国现阶段应用的还不是非常普遍，尽管这一技术受到越来越多的大企业关注和应用，但是对于中小企业，运用的范围和技巧却非常有限，种种原因导致税收筹划在中小企业中发展很缓慢。1、对税收筹划存在错误的认识我国的税收筹划研究从20世纪90年代才真正开始，尤其对于中小企业来说，税收筹划仍然是个新事物，再加之中小企业相关财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上（1）很多中小企业都认为税收筹划就是想方设法少缴税，将税收筹划和偷税、逃税、避税联系起来，或者划等号。税收筹
10、划的直接目的是少缴税，但是缴税最少的方案不见得就是最优方案，企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡。税收筹划的目标应该与中小企业价值最大化的财务管理目标结合起来。（2）很多中小企业纳税单位认为，税收筹划是会计核算的任务，税收只是在会计核算出来的利润基础上计算应纳所得税。2、经营者不够重视如前所述，税收筹划对中小企业仍是个新事物，因此中小企业对税收筹划的财务管理专业2011届毕业论文（设计）认识还停留在一个很低的层面上。很多中小企业领导对税收筹划不够重视是企业开展税收筹划的主要障碍，说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，难以理解税
11、收筹划的意义和从业人员的收费标准。很多中小企业都没有认识到税收筹划对于企业来说是一种合法积极的节税行为。由于中小企业还没有分清税收筹划与偷、逃、避税行为之间的本质区别，在我国现阶段，即使大部分中小企业没有采用偷、逃、避税等行为为企业减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一合法有效的行为。3、税收筹划人员素质有限导致筹划层次低税收筹划需要的是知识面广而精的复合型人才，不仅要有系统的财务知识，还要通晓国内外税法，法律和企业经营方面的知识。而目前进行税收筹划的从业人员知识面普遍较窄，综合能力不高。尤其是中小企业这方面的人才极度匮乏，导致中小企业税收筹划层次很低，税收筹划面较窄，很多企业只会应用一些
12、税收优惠政策进行简单的税收筹划，而不能从企业战略的高度，全局的角度，对企业的设立，投融资和经营管理进行长远的税收筹划。4、税法建设和宣传滞后我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整。我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题，在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本，影响了中小企业税收筹划的开展。而我国对于税法的宣传也相当的滞后，纳税人只能从部分专业的税务杂志获悉一些税法信息，却不能获知税法的全貌和其调整情况，这就导致中小企业不会采取税收筹划这一方法。社会各界对税务筹划的理解各式各样，且目前我国还不存在有较强权威性和影响力的税务宣传机构，所以人们对税收筹划的误解也
13、是不可避免的。三、税收筹划在中小企业应用的必要性税收筹划是中小企业理财的一个重要领域，中小企业通过成功的税收筹划可以为企业带来不少“节税”效果，从而更好地实现财务管理的目标，更主要使得中小企业从激烈的市场竞争中脱颖而出，促进中小企业长期稳步的发展。（一）维护纳税人的合法权益税收是国家凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配的一种形式，是强制财务管理专业2011届毕业论文（设计）的、无偿地获得国家财政收入的一种重要手段。追求税后利益最大化是市场经济条件下企业生存与发展的客观要求，故税收对于企业来说是越少越好。有效的税收筹划可以减少企业税收支出，降低企业成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴
14、付的税款，有助于实现纳税人财务利益的最大化。税收筹划对于资金相对紧张的中小企业来讲，税收的减少相当于企业收入和利润的增加。（二）促进纳税人依法纳税中小企业进行税收筹划是企业对有关纳税事项的判断和周密分析，以及对有可能触犯税法的经济行为进行防范和纠正，所以中小企业通过税收筹划得来的利益是正当、合理、合法的。税收筹划能经得起税务稽查机关的检查，也不具有偷逃税后，一旦败露必将受到严厉制裁的风险。中小企业通过税收筹划保障了自己的合法权益，从而提高了中小企业纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。（三）有助于提高中小企业的财务与经营管理水平税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是
15、为使企业整体利益最大化。首先，中小企业在进行合理的税收筹划之前，会对财务决策进行细致合理的安排，制定出正确的财务决策，才能有效的实施税收筹划。正确的财务决策使整个企业的经营行为合理、合法，财务活动健康有序运行，从而提高经营管理水平和企业经济效益。其次，税收筹划活动会促使中小企业精打细算、减少没必要的浪费，要想实现有效的节税目标，中小企业必须加强企业的财务核算、财务管理和经营管理。只有这样，才能更方便的展开筹划的方案。因此，税收筹划也有利于规范中小企业会财务管理，增强经营管理水平。有了良好的经营管理，才能让中小企业蒸蒸目上。（四）有助于提高中小企业的竞争力中小企业进行纳税筹划减轻了企业的负税，收
16、入和利润增加了，企业有了持续发展的活力。渗透于中小企业的投资、融资、经营管理全过程的税收筹划，既规范了企业管理行为，增加了财务收益，又能为企业的经营决策提供依据，在日益激烈的市场竞争环境中，增强中小企业的素质，提高中小企业的竞争力和抗风险能力，拉动并促进中小企业健康成长和发展壮大。四、税收筹划在中小企业财务管理中的应用财务管理专业2011届毕业论文（设计）税收筹划可分为企业投资活动中的税收筹划，企业筹资决策中的税收筹划，企业生产经营中的税收筹划，企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。（一）中小企业投资活动中的税收筹划不管是大企业，还是中小企业，投资是企业诞生的唯一方式，也是企业存
17、续和进一步发展的重要手段。对企业而言，投资的目的就是为了获得更多的经济利益，然而税收的客观存在，使得企业的经济利益受到损失。因此企业在投资决策中开展税收筹划，可以有效减轻税收负担，增加企业的税后收益。国家对企业不同的组织形式、不同的行业、不同的产品进行投资制定了不同的税收政策，中小企业在投资决策中，可以充分利用现行税法对中小企业投资的有关减免税优惠政策,通过有效的税收筹划，选择优化的投资方案,在投资活动为企业创造利润。通常可以从企业组织形式的选择,投资方向的选择和投资方式的选择进行筹划。1、企业组织形式的选择新的企业所得税法实行的是法人所得税制，国家对不同的企业组织形式制定了不同的税收征收制度
18、，因此，中小企业投资人在组建企业时要考虑到不同的组织形式将给企业带来的不同影响。如果中小企业的规模不大，采用个人独资企业比较合适。如果中小企业规模做大后，投资人想设立分支机构，此时会面临设立子公司还是分公司的选择。子公司是一个独立法人，母公司和子公司分别独立纳税，虽然能享受税收优惠政策，但子公司的亏损不能并入总公司账上。分公司不是一个独立的法人，如果该分公司发生亏损，则可冲减总公司的账面利润，但却不能享受相关税收优惠政策。因此,当中小企业扩大规模要设立分支机构时，组建初期生产经营处于起步阶段，发生亏损可能性较大，设立分公司较有利，用分公司发生的亏损冲减总公司的盈利，减轻总公司的负担。而生产经营
19、正常、扭亏为盈后、产品打开销路，应考虑设立子公司，以享受当地的税收优惠政策。2、投资方式的选择中小企业投资方式一般有三种，即有形资产投资方式、无形资产投资方式以及现汇投资方式。现汇投资方式一般指以货币进行直接投资的方式。尽管也可以采用现汇方式购买享有税收优惠政策的有形资产进行税收筹划，但此种方式毕竟受到购买范围等诸多条件的限制。因此，在选择投资方式时,中小企业大多宜采财务管理专业2011届毕业论文（设计）用无形资产投资方式和有形资产投资方式。这样做有以下两方面道理可言一方面,我国现行税法规定,企业以无形资产和有形资产对外投资时,必须进行资产评估另一方面，由于无形资产摊销费和有形资产投资方式中的
20、固定资产折旧费可以在税前扣除,从而具有抵税作用。因此，中小企业在进行投资时，应该选择有利于自身利益的评估方法，使被评估的资产合理增值，这样既可减少投资成本，又能多列无形资产摊销费和固定资产折旧费，使得所得税应纳税所得额减少，从而达到节税的目的。3、投资地点的选择为了促进社会主义和谐社会建设,实现我国的经济发展战略,国家制定了一系列针在不同地区投资的税收优惠政策。目前国家规定在经济技术开发区、经济特区、沿海开放城市、“老、少、边、穷”地区投资的外商投资企业,企业所得税减按15的税收。为促进东西部地区协调发展,支持西部大开发战略,国家规定对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业和内资企业,按15
21、税率征收企业所得税。中小企业可以充分利用这些税收优惠政策选择投资地点。但对于一些规模小的企业,考虑各地的准入条件限制如达到一定规模的企业才可进入园区投资或享受优惠政策等,则投资地点可在农村、乡镇与城市之间选择。事实上即使在同一地区农村、乡镇与城市之间，它们的城建税、房产税、土地使用税的征收率也不同,通常乡镇与农村的这些小税种的税率比城市要低。中小企业在投资地点的选择上进行税收筹划，也能为企业未来发展创造很多收益。（二）中小企业筹资决策中的税收筹划筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。但不同的筹资方式有不同的税收待遇，会形成不同的税前税后资金成本。一般
22、来说，从税收筹划的角度分析，可将企业的筹资方式分为（1）负债性筹资（包括向银行及非金融机构的贷款或企业之间拆借、企业内部筹资、发行债券等）；（2）权益性筹资包括企业自我积累、发行股票等；（3）其他筹资租赁、赊购等三种形式。从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结财务管理专业2011届毕业论文（设计）构。显然，因为中小企业的性质，通过保留盈余这种自我积累方式，很难适应其生产经营及发展的需要，且中小企业股权性融资渠道受到诸多限制，所以中小企业很难通过权益性筹资来获得资金。中小企业更需要通过外部渠道来融资
23、，但发行债券融资方式一般适用于大公司。但相对于我国4200多万家中小企业来说，向银行贷款仍是中小企业融资的主要途径。一般情况下，企业之间拆借和企业内部集资方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于企业之间拆借和企业内部集资方式最容易使纳税利润规模分散而降低。向金融机构贷款的效果虽不及前两种方式,但中小企业仍可以利用良好的银企关系寻求一定规模的税负减轻。根据我国现行税法规定,负债筹资的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，因此企业偿还利息后,应纳税所得将有所降低。而且在企业的投资产生收益后,出资机构实际上也需要承担
24、一定税收,从而使企业实际税负相对降低。另外，租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理及其所需的投入，又可以获得租金收入，此外租金收入按5缴纳营业税，其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。所以，中小企业在不违反国家经济政策的前提下，通过税收筹划实现资金的筹措又达到了节税增资的目的。但是，在筹资决策的税收筹划中应该注意到，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得
25、税后最大收益作为选择筹资方案的标准。（三）中小企业生产经营中的税收筹划在生产经营中中小企业在也能采用很多税收筹划的方法。比如合理的列支费用支出的税收筹划、采用不同结算方式的税收筹划、固定资产折旧方法的税收筹划、资产减值准备项目的税收筹划。中小企业在生产经营中，巧妙运用税收筹划的方法，可以为企业创造很多利润1、利用限额费用列支方法的税收筹划限额列支的费用主要包括广告费和业务宣传费、业务招待费、捐赠支出等。财务管理专业2011届毕业论文（设计）其中广告费和业务宣传费的规定是不超过当年销售收入15的部分允许列支；业务招待费的限额列支规定是发生额的60,最高不得超过当年销售收入的05部分允许列支；公益
26、性捐赠支出的相关规定是企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。中小企业要掌握这些限额列支标准，充分利用限额，同时要注意对一些关键词和项目的理解，并进行税收筹划，比如针对公益性捐赠支出，首先要理解“公益性捐赠支出”的含义，它是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。所以，中小企业在捐赠时，尽量选择公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠。其次，要注意捐赠时机的把握，充分利用12的限额标准，如果捐赠额度较大可选择分次捐赠，如选择在当年年底
27、和次年年初两次进行捐赠，那样就可以分年度利用12的限额规定，增加抵扣的额度，达到减少企业所得税的目的。2、采用不同结算方式进行税收筹划生产性企业，在市场中既充当采购方，又充当销售者。由于中小企业所扮演的角色不同，就决定了它必然会作出完全相反的税收筹划。结算方式的不同,确定纳税义务发生的时间就不同，为中小企业带来的经济收益也不同。结算方式的税收筹划可以分为采购结算方式的税收筹划和销售结算方的税收筹划。（1）采购结算方式的税收筹划采购商品时有两种结算方式一种是赊购，另一种是现金采购。不论采取哪种结算方式作为采购方要尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。具体而言，应从以下几个方面去着手1）未付出货款
28、，先取得对方开具的发票。2）使销售方接受托收承付与委托收款的结算方式，尽量让对方先垫付税款。3）采取赊销和分期付款方式，使销售方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。4）尽可能少用现金支付。以上结算方式的筹划不能涵盖采购结算方式筹划的全部，但是延期付款是采购结算方式税收筹划的核心，同时，企业不能损害自身的商誉，丧失销售方对自己的信任。财务管理专业2011届毕业论文（设计）【案例】某企业，2010年5月向外地某供应站销售价值117万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式。10月份汇来货款30万元。企业该如何对该企业应如何对结算方式进行税收筹划呢分析由于购货单位为商业企业，并且货款结算采用了销售
29、后付款的结算方式。因此可以选择委托代销货物的形式按委托代销结算方式进行税务处理。如果按委托代销处理，5月份可不计销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售，计提销项税额30/（117）17436（万元）。对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额；如果不按委托代销处理，则应计销项税额117/（117）1717（万元）（2）采购结算方式的税收筹划企业产品销售的具体形式也是多种多样，但总体上有两种类型现销方式和赊销方式。中小企业应设法选择使现金流入企业的时间与纳税义务发生的时间一致或早于纳税义务发生的时间，从而使中小企业有充足的现金纳税或享受一笔相当于无息贷款的现金，同时还避免货
30、款未收到但已作销售实现而提前垫付税款带来的损失。现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的。因此，在销售结算方式的筹划中，要遵循以下基本原则1）未收到货款不开发票，这样可以达到递延税款的目的。例如对发货后一时难以回笼的货款，或作为委托代销商品处理等情况，等收到货款时，再出具发票纳税；2）尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款；3）在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款；4）尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售产品；5）多用折扣销售刺激市场。以上这些筹划原则实际上和购货方采购方式的筹划原则是相辅相成的，企业一定要好好把
31、握，只有这样才能为自己节约税收成本。【案例】某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价。其中，有3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，财务管理专业2011届毕业论文（设计）两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万两年后结清。试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式分析（1）企业若采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额为1800/（117）1726154（万元）若对未收到款项业务不记账，则违反税法规定，少计销项税额为800/（117）1711624（万元），这属于偷税行
32、为。（2）企业若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两种结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间，两年后结清的销项税额为（300100）/（117）175812（万元）一年半后付清的销项税额为150/（117）172179（万元）一年后付清的销项税额为250/（117）173632（万元）由此可以看出，采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金。3、存货计价方法的税收筹划中小企业在生产经营中,存货资金占企业流动资金比重比较大,存货成本在产品成本中的比例也很大。我国现行税制规定，企业采用
33、的存货计价方法有先进先出法、加权平均法和个别计价法。存货计价方法不同，企业所发生的成本、营业利润和应纳所得税就不同。因此，利用存货计价方法是中小企业纳税人调整应税利润的有利工具，选择最有利的存货计价方法能达到节税的目的。一般情况下，如果在物价不断上涨期间或面临通货膨胀时，中小企业易采用加权平均法，因为这种情况下中小企业后期进货成本因为物价上涨或通货膨胀而数额较高，加权平均法按存货加权后的平均价格核发材料和商品，这样就可以将利润和应纳税额递延到以后年度，达到缓缴企业所得税的好处。同理如果在物价不断下降时期，中小企业选用先进先出法比较好，因为先进先出法下期末存货成本较低，销售成本较高，则应纳税所得
34、额就较少，同样可以将净利润递推到以后年度，达到延缓缴纳所得税的目的从而减少税负。财务管理专业2011届毕业论文（设计）中小企业选择不同的存货计价方法进行税收筹划时，也需要考虑企业所处的环境等因素。当企业处于正常征税期间，由于存货成本能从所得额中税前扣除，既存货成本的抵免效应可以完全发挥。因此，选择计价方法时，应着眼于使成本费用的抵免效应尽早的发挥作用。既选择前期成本较大的计价方法。当中小企业处于所得税的减免税期时，企业在此期间应纳税所得额越多，得到的免减税额的实惠也就越多，所以，中小企业可以选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，从而扩大当期应纳税所得额。【案例】某企业为保证生产
35、经营，每年需有一定数量的库存材料。2010年，该企业共进货6次（具体见表1），并在该年售出了10000件产品，市场售价为37元/件。除材料费用外，其他开支10元/件。我国税法规定，企业适合25的比例税率；表1材料明细账数量件金额元2010摘要收入发出结存日期数量单价金额数量单价金额数量单价金额11起初13购入120001315600034购入120001720400052购入50002010000071购入180001934200092购入1000018180000111购入1200020240000用先进先出法时材料费用1310000130000（元）成本总额1300001010000230
36、000（元）销售收入3710000370000（元）利润额370000230000140000（元）应纳所得税额1400002535000（元）用加权平均法时单位材料购入价（1200013）（1200017）（500020）（1800019）10000181200020120001200050001800010000120001771元/件材料费用177110000177100（元）财务管理专业2011届毕业论文（设计）成本总额1771001010000277100（元）销售收入3710000370000（元）利润额37000027710092900（元）应纳所得税额929002523225（
37、元）35000（元）23225（元）所以用先进先出法时应纳所得税额比用加权平均法时应纳所得税额多。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。4、固定资产折旧方法的税收筹划固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产随着使用年限的增加或其他因素的影响，其提供服务的潜力逐渐减退，以致最终废弃退出生产经营过程。其成本价值也应该在其提供服务的各个会计期间分摊，最后从产品销售收入中收回，以便更新固定资产。所以，折旧作为成本费用的重要组成部分，有着“税收抵免”的效用。按我国现行税制规定，中小企业可选用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递
38、减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。由于运用不同的折旧方法计算出的各期的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期成本费用中的固定资产成本也不同。所以，折旧的计算和提取势必会影响到各期成本费用的大小，从而影响到中小企业的应纳税所得额水平，最终影响中小企业的税负。由于这种差异性的存在，就为中小企业进行纳税筹划提供了可能。一般情况下，应尽量选择双倍余额递减法或年数总和法来加速提取折旧。因为采用加速折旧法，可以在前期提取尽可能多的折旧，相应增加早期年份的成本费用，降低相应期间的应纳税所得额，减少相应期间的现金流出，企业也就可以享受到延期纳税的实惠，从而相对增加中小企业的净收益。
39、尤其是在通货膨胀情况下，利用加速折旧方法，可以使中小企业尽快收回固定资产投资成本，缩短投资回收期，减少投资风险。因为，按我国现行企业会计准则规定，中小企业的资产实行历史成本计价原则。而在通货膨胀情况下，若按平均年限法折旧来进行固定资产的价值补偿，以期实现固定资产的实物更新，则会出现收回资金的实际购买力大大贬值，根本无法按现行市价进行固定资产的更新。当然，累进税制对企业税负财务管理专业2011届毕业论文（设计）的影响也不得不考虑，因为过高的应纳税所得额会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使中小企业税负也偏高。在这种情况下，可能更适宜采用平均年限法，这样可以使中小企业的应纳税所得额保持在一个相对
40、稳定的状态，进而减轻企业税负。对于不同的中小企业,在选择折旧方法时,应着眼于使折旧费用的抵税效应得到充分和快速的发挥,从而达到节约税收支出或其他理财目的。5、资产减值准备项目的税收筹划企业会计制度规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。（四）中小企业收益分配中的税收筹划收益分配亦即利润的分配，中小企业
41、收益分配直接关系到企业未来能否长期稳定的发展,还关系到企业投资人的利益能否得到保障，所以收益分配也是中小企业税收筹划的重点内容之一。中小企业可以利用赢亏弥补的方法进行税收筹划。盈亏弥补是准许企业在一定时期以某一年度的亏损去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。这种优惠形式对扶持新办企业的发展有重要作用，对具有风险的投资有相当大的激励作用。但这种办法的应用，需以企业有亏损发生为前提，否则就不具有鼓励的效果，而且就其应用范围而言，只能适用于企业所得税。我国税法规定企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在5年内用所得税税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，应该用5年后
42、的税后利润弥补。【案例】天恒公司2003年开业，当年发生亏损1400万元。2004年再度发生亏损，亏损额达1000万元，2005年扭亏为盈，实现利润140万元，2006年盈利300万元。2007年初，公司研究准备上一条新生产线，预计投产后每年可盈利350万元，建设期为1年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟投资，推迟到2009年左右，这样资金状况压力会小一些。但是税务专家给出了自己的建财务管理专业2011届毕业论文（设计）议，提出用企业的厂房作抵押向银行贷款以解决资金问题，并提出两点理由一是从2007年开始建设，年底即可投产，2008年、2009年两年获得的利润近700万元，正好可以弥补20
43、03、2004两年发生的部分亏损，因而这700万元不必缴纳企业所得税。如果将新生产线建设推迟到2009年，2010年开始获利，但这时2003、2004两年亏损的弥补期已过，不能再弥补了，新增加的利润就必须依法纳税了。显然，从2007年开始建设，通过盈亏互抵，企业可以节省所得税231万元按25税率计算。据测算，该项目投资加上流动资金，预计需贷款800万元左右，每年利息50万元，两年多支付利息100多万元。两者相抵，企业可多获利130多万元。二是利息本身就有节税效果。该项目预计每年需支付利息50万元，两年支付利息100万元。但利息可在税前列支，两年可减少利润100万元。五、中小企业税收筹划应注意的
44、问题税收筹划是一把双刃剑，筹划方案实施过程中效益与风险并存。尽管税收筹划可以降低中小企业的税收负担，解决其资金短缺的问题，增加企业的经济效益，促进中小企业稳步发展。但税收筹划同时也具有很高的风险，因为它仅是事前预测与估计，如果风险控制不好，无疑会大大增加税收筹划的成本。有效控制风险是筹划目的得以达到的关键。企业纳税的风险防范应注意以下方面一中小企业要正确树立风险意识纳税人要进行税收筹划一般需要在经济行为发生前作出合理的计划，有着很大的人为主观判断，但现实中经济环境条件及其他因素千变万化，且常常有些非主观所左右的事件发生，这就给税收筹划带有很多不确定性因素，导致其不是百分之百得成功；况且，纳税筹
45、划带来的利益也是一个估算值，并非绝对的数字。因此,纳税人在实施纳税筹划时，应充分考虑纳税筹划的风险,然后再作出决策。在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。作为纳税人本身也要对税收筹划的风险有正确的认识，应该缴的税还是要缴的，税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，不能对其要求过高。（二）中小企业要时刻关注税收法律的变化财务管理专业2011届毕业论文（设计）税收法律是决定企业纳税权利与义务的依据，是处理国家与纳税人之间税收分配关系的主要法律规范。成功的税收筹划应充分考虑中小企业所处外部环境条
46、件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响。目前，我国税制建设还有很多不足，税收政策变化较频繁，原来是税收筹划,政策变化后可能变成是偷税。所以中小企业纳税人必须通晓税法，常常关注税法的变动，还能够准确判断税法变动的发展趋势，适时对税收筹划方案进行调整和更改，使税收筹划达到预期效果。（三）中小企业要提高筹划人员的素质税收筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税收筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质，
47、否则就难以胜任该项工作。但税收筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展，另一方面也有赖于纳税人素质的提高。因为只有纳税人的素质普遍提高了才能对税收筹划提出更多的要求，实践也证明，税收筹划的普遍程度与一个国家的科教水平关系密切。（四）中小企业要保持筹划方案的适度灵活由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹
48、划目标的实现。（五）中小企业要加强与税务部门联系加强与当地税务机关的联系,充分了解当地税务征管的特点和具体要求。进行税收筹划，由于许多活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税收筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事税收筹划者在正确理解税收政策的规定性，正确应用财会知财务管理专业2011届毕业论文（设计）识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收
49、益。六、总结中小企业在经济市场中的地位日渐重要，社会各界对大力发展中小企业达成共识，但中小企业间的竞争也越来越激烈。中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须强化企业内部管理，降低经营成本，提高经济效益。而成功的税收筹划不仅仅可以降低企业税收负担，更重要的是有助于中小企业加强财务管理，改善经营方式，增强中小企业实力，抗拒激烈的市场竞争。中小企业在进行税收筹划中，应根据自身的状况，充分考虑现实的财务环境和企业自身的发展战略，从投资、筹资、生产经营、收益分配等财务管理活动的内容出发，选择有效的税收筹划方法配置企业资源，合法合理进行纳税筹划，争取在法定范围内最大限度地减少纳税支出，挖掘节税的潜力，获取节税收益。使中小企业获得税收收益，最终实现企业价值最大化的财务管理目标。财务管理专业2011届毕业论文（设计）参考文献1朱亚萍试论金融危机背景下我国中小企业生存与发展现代商业，20107P1151162张涛中小企业税收筹划问题探讨现代商业,200724P96973马娟,王天明基于财务管理研究视角的企业税收筹划中国管理信息化，200924P48504张英明纳税筹划与企业战略经济与管理,20069P59605唐迎霞中小企业税收筹划的有效性研究经济视角,20109P62636唐延英浅议税收筹划在现代公司财务管理中的运用财经界,2
