1、财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）（2011届）毕业论文（设计）题目浙江房地产企业财务内部控制研究姓名专业财务管理班级财务071学号指导教师导师职称副教授高级会计师诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅
2、和借阅，财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日摘要近年来全国各地房价总体上涨过快，中央政府出台了一系列法规文件，但房价飞速上涨的现象却并没有得到有效抑制。尤其是浙江省，由于地处沿海，经济在全国也较为发达，房价一直走在全国前列。越来越多的浙江省房地产财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）企业，将由全能型向专业型转变。面对多变的政策，未知的市场变化，风险极高的浙江房地产企业实行完善健全的财
3、务内部控制显得至关重要，而浙江各房地产企业运行的财务内控体系多多少少都存在着严重的问题与缺陷，急需构建与完善财务内部控制体系，以使企业做到良性发展。因此对浙江省房地产企业财务内部控制相关问题和对策的探讨具有较大的理论和实际意义。本文主要阐述了浙江房地产企业的现状，财务内部控制制度概念、特点、原则及目标，进而分析浙江房地产企业财务内部控制制度所存在的问题，并对如何完善改进财务内部控制模式提出对策建议。关键词浙江房地产企业；财务内部控制；资金；风险ABSTRACTINRECENTYEARSTHEOVERALLHOUSINGPRICESSOARINGTHROUGHOUTTHECOUNTRY,THEC
4、ENTRALGOVERNMENTISSUEDASERIESOFREGULATORYDOCUMENTS,BUTTHEPHENOMENONOFSOARINGHOUSEPRICESHAVENOTBEENEFFECTIVELYCHECKEDINPARTICULAR,ZHEJIANGPROVINCEISLOCATEDINTHECOASTALBECAUSETHEECONOMYISALSOMOREDEVELOPEDINTHECOUNTRY,HOUSINGPRICESINTHENATIONMOREANDMOREREALESTATEENTERPRISESINZHEJIANGPROVINCEWILLBEALLTO
5、THEPROFESSIONALTYPETHEFACEOFCHANGINGPOLICY,UNKNOWNCHANGESINTHEMARKET,HIGHRISKREALESTATEENTERPRISESINZHEJIANGPERFECT财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）SOUNDFINANCIALINTERNALCONTROLSAREOFVITALIMPORTANCE,ANDZHEJIANG,THEREALESTATEBUSINESSRUNMOREORLESSTHEFINANCIALINTERNALCONTROLSYSTEM,THEREARESERIOUSPROBLEMSANDDEFECTS
6、INURGENTNEEDOFCONSTRUCTIONANDIMPROVEMENTOFFINANCIALINTERNALCONTROLSYSTEMSTOENABLEENTERPRISESTOADAPTTOTHESOUNDDEVELOPMENTSOONZHEJIANGSREALESTATEENTERPRISEFINANCIALINTERNALCONTROLRELEVANTPROBLEMSANDCOUNTERMEASURESOFTHEDISCUSSIONHAVELARGETHEORYANDPRACTICALSIGNIFICANCETHISARTICLEMAINLYEXPOUNDSTHEPRESENT
7、SITUATIONOFREALESTATEENTERPRISESINZHEJIANG,FINANCIALINTERNALCONTROLSYSTEMCONCEPT,CHARACTERISTIC,PRINCIPLEANDTARGETOFZHEJIANG,ANDTHENANALYZESTHEREALESTATEENTERPRISESINTHEFINANCIALINTERNALCONTROLSYSTEM,ANDTHEPROBLEMSOFHOWTOPERFECTTHESYSTEMOFFINANCIALINTERNALCONTROLMODEISIMPROVEDFORWARDTHECOUNTERMEASUR
8、ESANDPROPOSALSKEYWORDSZHEJIANGREALESTATEBUSINESSFINANCIALINTERNALCONTROLSFUNDSRISK目录一、引言1二、浙江房地产企业现状1三、财务内部控制制度的概念、特点、原则及目标3（一）财务内部控制制度的概念3（二）财务内部控制制度的特点4财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）（三）财务内部控制体系建立的原则5（四）财务内部控制制度的目标6四、浙江房地产企业财务内部控制制度存在的问题6（一）未能构建完善的财务内部控制体系6（二）法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设8（三）风险意识差，缺乏不同风险阶段的管理机制8（四）费
9、用支出失控，资产大量流失9（五）会计工作混乱，会计资料不实9（六）未很好运用电算化进行财务控制10（七）缺乏监控制度，内部管理混乱10五、浙江房地产企业完善财务内部控制制度的对策与措施11（一）针对浙江房地产企业财务内部控制制度存在问题的对策11（二）浙江房地产企业电算化背景下完善财务内部控制制度的措施14（三）浙江房地产企业不同阶段构建完善财务内部控制制度的措施15六、结论17参考文献18致谢20财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）1一、引言当前说到最热话题,房地产绝对占一席之地，刚过去的全国两会中也将“住房”问题列为民生热点，更是十二大热词之一。近年来的房价巨变尤其在浙江突显。作为本
10、身就极具风险的行业，浙江省房地产企业如何才能在外部环境纷繁复杂的情况下制胜，对企业自身内部的合理调整就显得尤为重要。财务内部控制作为内部控制的重要组成部分，其构建与完善逐渐成为浙江房地产企业持续发展的关键。二、浙江房地产企业现状1、浙江省房价飞涨现状概述近年来全国各地房价总体上涨过快，自2004年以来国务院几乎每年都将有效遏制房价过快上涨作为重要的工作目标，先后出台了一系列诸如“国六条”、“108号文件”、“国十一条”、“新国五条”等法规文件，但房价飞速上涨的现象却并没有得到有效抑制，全国商品房的平均价格在7年间从2003年的2359元上升到2010年的5034元，增长了113倍，平均每年增长
11、115。而对于浙江省，由于地处沿海，经济在全国也较为发达，房价一直走在全国前列。从2010年7月“宜居城市研究室”第五次发布的中国城市房价排行情况看，在对110个城市的调查统计中，排名前20的城市中，浙江城市占据了六席，其中，杭州更以新房均价25840元/平方米跃居榜首，温州、宁波分列第4和第7位。据浙江省房地产业协会、浙江大学房地产研究中心联合发布的2010年浙江省房地产业发展报告中指出，20002009年，浙江商品房销售价格年均上涨170，而城镇居民可支配收入年均上涨120，慢于房价涨幅，居民购房压力不断增大。另外，据浙江省统计局、国家统计局浙江调查总队联合发布浙江经济统计数据显示，浙江省
12、2010房屋销售价格同比上涨111。分类型看，2010年新建住宅销售价格同比上涨153。其中，经济适用房销售价格与上年持平,商品住宅销售价格上涨161；分地区看，11个设立区级的城市新建住宅销售价格均上涨，其中涨幅最大的3个城市分别为嘉兴市上涨254，绍兴市上涨225，台州市上涨185。专家认为有三大原因推高浙江省房价一、由土地交易价格的上升带动，一时难以缓解的卖方市场也导致价格过快上涨；二、市场供应小需求大，财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）2使得房价直接上涨；三、房产品供应结构不合理，也在某种程度上推高了房价。2、浙江房地产企业近况房价的上涨，市场销售的清淡，使得浙江省部分房地产开
13、发企业遭遇资金瓶颈。根据2008年浙江省房地产业发展报告显示，至2008年10月，浙江省房地产资金供给增幅甚至出现了负增长。从浙江省房地产资金来源的变化情况来看，银行贷款增幅由上年同比增长226锐减为2008年同比增长04，企业经营风险日益凸显。据资料显示，2007至2008年末，浙江有2012户房地产企业（开发商及交易中介）被吊销营业执照，占该类企业总数的1358。这些被吊销执照的企业大部分是因为拒不办理年检、不按规定申请办理注销登记这与房地产业不景气、资金流转不到位有很大关系。浙江省工商局信用办副主任林敏介绍，另外也有部分企业因为炒卖房号、捂盘惜售、囤积房源、恶意炒作、哄抬房价、利用虚假合
14、同套取贷款、偷逃税款等行为导致信用破产而被吊销营业执照。可见房地产行业是资金高密集型的高风险行业，面对激烈的竞争，房地产企业必须提高财务管理水平，建立科学的财务内部控制机制显得尤为重要。3、政府宏观调控和地方政策的出台对浙江房地产企业的影响自2008年10月起，各级政府各类“救市”政策措施密集出台。在杭州，市政府专门发布了促进房地产市场健康稳定发展的若干意见，政府将给予个人买房一定的补贴。宏观经济政策由“紧”变“松”。2009年16月，浙江省房地产开发企业银行贷款同比增幅由2008年全年的02，变为165，表明银行对开发企业的信贷资金有所放松。地方政府出台了一系列政策，鼓励居民购房，杭州市出台
15、的24条扶持房地产业政策力度大，全省各城市也都先后出台了相应的政策，从目前房地产市场明显复苏来看，主要是政策的累计效应已显现。政府的此番从“限制”炒房带来的市场过热，转为“救市”，也是由于房地产市场的损失将会对经济产生长远的损害，最终影响百姓的生活水平和住房便利。房地产市场萎缩会导致房地产开发商亏损，无力进一步进行房地产开发，间接阻碍房价下跌。同时，过量亏损的房地产企业会破产，向它们借贷资金的银行、民间信贷会亏损，从而损害经济长远发展。然而到了2010年中央政府又三度出手调控楼市，浙江省及各市也出台配套娄津国近期房地产政策导向及企业的策略选择经济师,20105P12财务管理专业2011届本科毕
16、业论文（设计）3措施，落实差别化住房信贷政策、限制新购商品房等。在调控政策作用下，去年浙江的商品房成交量有所回落，累计销售面积4810万平方米，同比下降131全国为增长101。商品住宅市场的政策效应更为明显，全年销售面积3833万平方米，同比下降192全国为增长80。2010年9月29日，国家出台巩固楼市调控成果措施，暂停发放第三套及以上房贷，首套房首付比例不低于30，房价过高上涨过快城市将限定家庭购房套数及居民购房套数。2010年11月3日，中国住房和城乡建设部、财政部、人民银行、银监会等四部发出通知，全面叫停第三套住房公积金贷款，并将第二套住房公积金个人住房贷款首付提至五成。这些政策措施充
17、分说明政府抑制炒房行为，让利于还没有房子的百姓。总的来说，浙江省2010年的房地产市场表现出“量缩价涨，波动加快”的特点。“量缩”表明抑制投机和投资购房需求的努力初步见效，“价涨”则说明遏制房价过快上涨的目标没有完全达到，社会公众期待的“房价回落到合理水平”更是遥不可及。据统计数据显示，2010年17月，浙江省房地产开发投资1482亿，同比增长317，购置土地面积同比增长881。宏观调控政策的因时而异，能适度稳定房地产企业平衡持久地发展。政府的宏观调控以及相应政策的出台意味着，浙江省房地产行业进入了整合期。一方面，市场调整必然带来行业“洗牌”、企业重组。此外，包括房地产中介公司、策划代理公司、
18、经纪公司、评估公司等在内的从业机构也将随之迎来一轮行业整合。另一方面，房地产行业将更加注重专业分工。随着此次房地产市场的调整，仅仅依靠土地和产品就能赢取市场的时代即将结束，未来的竞争将越来越体现在企业管理效率上，产品精细化和专业分工细化将是未来重要趋势之一。越来越多的浙江省房地产企业，将由全能型向专业型转变。面对多变的政策，未知的市场变化，风险极高的浙江房地产企业实行完善健全的财务内部控制显得至关重要三、财务内部控制制度的概念、特点、原则及目标（一）财务内部控制制度的概念财务内部控制制度是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产安全完整，中国住房和城乡建设部、财政部、人民银行、银监会关于规范住房
19、公积金个人住房贷款政策有关问题的通知HTTP/WWWHZGJJGOVCN/ART/2010/11/04/ART_183_8308HTML财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）4保证会计资料和其它有关资料的真实性、正确性，提高会计信息质量，确保有关法律法规的贯彻执行等，在经济主体内部建立或采用的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则。它是企业控制资金收支与保管的重要形式和方法，是实施企业财务战略，加强资金管理，实行财务监管的不可或缺的重要措施和方法，也是企业内部控制制度的重要组成部分。企业建立财务内部控制制度的根本目的是改善企业理财方法，保证资金收支正确、有效与合法，实现增收节支，提
20、高资金的使用效益，优化财务结构，加速资金周转，消除资金收支与保管中的弊病，促进企业经营发展，保证经营战略的实现。我们知道，财务内部控制有别于内部控制，两者是不同的概念。一个企业，不论其经济性质和经营规模如何，不论是在盈利还是亏损时期，都应当根据企业经营的现状和以往的情况，以及对未来经营发展的要求，制定预期的目标，并且为实现目标制定各种经营战略和行动计划，规定在未来若干时期内要完成的计划任务。而为了保证计划的完成，发展规划企业经营，避免各种不必要的损失，企业必须采取措施，对各项经营活动运用一系列有效的方法，如建立各项程序和制度、进行核算和记录、开展分析和检查等，来进行日常控制和纪律控制。这种在企
21、业内部进行的控制行为就是企业的内部控制。内部控制制度主要可分为人事内部控制制度、销售内部控制制度、采购内部控制制度、生产内部控制制度、投资内部控制制度、会计内部控制制度，内部审计制度等，当然还有财务内部控制制度。可见，财务内部控制与内部控制是有本质上的区别的，财务内部控制只是内部控制的一个组成部分。而财务内部控制制度按其所属系统内容，又可细分为现金、银行存款、有价证券、应收账款、固定资产、成本、利润、资本等等内部控制制度。（二）财务内部控制制度的特点财务内部控制制度与上述其他内部控制制度不同，具有下列几个主要特点1、财务内部控制制度的内容多、范围广可以说，凡是涉及到企业资金范畴的事项，都是企业
22、财务内控制度的内容。2、财务内部控制制度的种类较多吴少平,叶新年,胡志鹏现代企业财务内部控制首都经济贸易大学出版社,2004P117,P3337财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）5上文中已有陈述，财务内部控制制度可以细分为多种内部控制，其种类较销售、生产、仓储、采购内部控制制度的种类要多。3、财务内部控制制度具有延伸性财务内部控制制度不但要对企业各种资金收支建立严格的规章制度，而且要求销售、生产、采购、仓储、会计等部门建立与资金收支、财务状况、财务成果有关的内部控制的各种规章制度，并与财务内部控制制度保持衔接、协调与一致，促进企业内部控制制度作用的全面发挥。4、财务内部控制制度具有严密
23、性（1）资金的支出，必须要有真实、合法的正式凭证，并且符合规定的程序和手续，确定无误后方准支付，并予以签证登记入册。（2）资金的收入，必须要有合法的正式凭证，并将收入款项悉数存入银行，登记入册。（3）资金的保管与储存，必须指定专人负责，并由会计部门根据账户结存进行记录。（4）所有资金收支凭证，必须由会计部门保管，以便据以入账、核对。（5）银行支票的签发，必须由有权签发人员签发，写明真实用途和受款人，经核准人员审核批准后，方准将支票交受款人向银行取款。（三）财务内部控制体系建立的原则企业建立财务内部控制体系既要以会计法、公司法、会计基础工作规范等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业
24、有效加强内部监管，防范经营风险，增加企业效益。具体地讲，企业财务内部控制体系的建立要符合以下几点原则。1、合法性原则，就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内部控制制度。2、整体性原则，就是指企业的财务内部控制制度必须充分涉及到企业财务会计工作各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。3、针对性原则，是指财务内部控制制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节制定切实有效的内控制度，将各个环节和细节财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）6加以有效地控制，以提高企业的
25、财务水平。4、一贯性原则，就是指企业的财务内部控制制度必须具有连续性和一致性。5、适应性原则，指企业财务内部控制制度应根据企业变化中不同的情况、财务会计专业的发展及社会的发展状况及时补充、修改和完善企业的财务内部控制制度。6、经济性原则，指企业的财务内部控制制度的建立要考虑成本效益原则，也就是说企业财务内控制度的操作性要强，要切实可行。7、发展性原则，是指制定企业财务内部控制制度要充分考虑宏观政策和企业自身的发展，密切洞悉竞争者的动向，制定出具有发展性和以未来为着眼点的规章制度。（四）财务内部控制制度的目标企业财务内部控制制度体系是为企业的经营目标服务的，运用财务内控制度，应力争达到以下几点目
26、标1、保证业务活动按照适当的授权进行。2、保证所有交易事项以正确无误的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使财务会计报告的编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求。3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。4、保证账面资产和实存资产的定期核对并相符。5、保证财务会计监督的及时性和准确性。四、浙江房地产企业财务内部控制制度存在的问题目前，浙江省各房地产企业竞争十分激烈，一些成功的房地产企业都制定了成熟的财务内部控制制度，但从普遍上说，许多房地产企业由于经营时间短，风险意识差等原因，在企业财务内部控制制度制定方面，还存在着这样那样不同方面不同程度的问题，主要表现在如下几个方面（一）
27、未能构建完善的财务内部控制体系浙江大部分房地产企业不能审时度势的联系宏观背景与自身状况构建出一套适合自身经营发展的财务内控体系。具体包括财务内部管理控制制度、财务凭证的审核制度、财务核算制度、复校制度、分批控制和检查差错的制度、财务分财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）7析制度等一系列属于财务内部控制体系的各项制度未能发挥良好的作用。而多数浙江各房地产企业创建的所谓财务内部控制制度仅仅停留在文字编写阶段，并未真正的付诸实行并不断完善。在对浙江某房地产股份有限公司的财务状况的研究中，我搜集到截至2006年底该企业的一些财务数据总资产为196194万元，其中货币资金15263万，应收账款净额
28、26907万，其他应收款净额18716万，存货116332万元，固定资产净值13254万，长期股权投资5471万，短期投资220万。同期的负债构成为总额164773万元，其中短期借款15000万，应付账款20557万，预收账款20965万，应付福利费22万，应交税款8484万，其他应交款69万，其他应付款23881万，预提费用56888万。并且深入调查研究后发现该企业并未构建完善的适合自身经营发展的财务内部控制制度，导致该企业在成本的管理上以及对资金的分配控制上出现了很大的问题，具体财务问题包括（1）资产质量低。该企业资产负债率高达8398，高出上市要求的70约十个百分点。同时从结构上看，资产
29、变现能力和盈利能力较弱，由于房地产行业固有的变现周期长，资金需求量大的特点，公司将面临较大的支付压力。另外各项存货占压了大量资金并且在盈利能力、变现能力和融资能力都不高的情况下，会导致公司面临较大的财务压力和经营难度。2项目盈利低。另有资料表明该企业全年自主经营部分销售毛利率和每股收益分别为2127和003元。一定程度上反映出成本和价格管理上存在较大的问题，资金的使用效率不高，未能控制好成本以获更多利润，可见该企业财务内部控制制度的漏洞导致了对资金使用的规划和控制效果不佳。3支付能力低。企业的货币资金15263万，只占了总资产的78，现金持有量低，且公司面临巨大的支付压力（仅短期借款的金额就接
30、近货币资金的数额），财务风险大，如不及时进行调整完善财务内部控制制度，严格对资金的分配制度以及掌控好现金流数量，将形成严重的财务危机。公司过重的负债，不但降低了资产质量，也给现金流带来巨大压力，必须予以调控。可见，如果浙江各房地产企业不能依据自身经营发展来适时构建、调整、完善财务内部控制制度，必定会与研究的该房地产股份有限公司一样出现严重的财务问题，大大加大了经营中的财务风险。财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）8（二）法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设浙江的房地产开发企业成立之初多为官办，规模小，主要是房地产开发的政府主管部门及相关部门的产物，绝大部分为财政拨款单位，许多管理者的
31、管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，并未从根本上转变经营观念，把房地产企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体。绝大多数企业仅有的法人治理结构文件只有公司章程，而且几乎都是套用的。房地产企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。在取证中，浙江房地产企业的公司总经理往往兼任董事会董事或董事长，权力不能受到有效的监督与控制。具体问题有1、公司章程不规范，与实际情况不符，没有进行及时地、适宜地修订。2、缺乏与公司章程相配套的“细则”或“规则”，如股东大会议事规则、董事会议事规则、监事会议事规则等。3、没有预防性的配套制度，如关联交易细则、信息披露管理办法、股权交易与股权证管理办法等，一旦出现了
32、关联交易、辞职退股、私下交易等行为，再采取措施，不可避免的会有“对人不对事”的嫌疑，会造成管理工作的被动。（三）风险意识差，缺乏不同风险阶段的管理机制由于浙江本身优越的地理环境加之近年来经济飞速发展，房地产企业间的竞争也越来越激烈，省内各房地产企业经营风险不断提高。然而，从浙江房地产企业的现状来看，房地产企业的风险意识并没有提高到应有的高度。房地产企业在开发阶段的成本风险主要来源于土地成本、建造成本和人力成本。根据中国社科院金融研究所的研究，钢材等房屋建筑原材料价格上涨会导致房价上涨，但房价上涨的时机还需要看市场。当房价处于上升通道时，原材料价格转嫁到房价中会比较容易，也会比较快；但若房价出现
33、下跌，原材料价格转嫁到房价中就会比较困难，开发商只能自己消化这部分上涨的成本。因此，房地产企业在开发阶段应积极应对上游原材料价格波动的风险，以增加房地产开发项目的收益，减少自身的损失。根据国家统计局的历史数据，竣工房屋造价2003年2008年保持着逐年稳步增长的态势，全国建筑钢材价格与竣工房屋造价相关系数为60。浙江地区竣工房屋造价与建筑钢材价格相关系数高达64，比如2008年6月2008年12月，钢筋价格从历史高点5600元/吨一路走低到3120元/吨，小高层建筑的财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）9总建筑成本因此减少313元/平方米，建筑成本的降低直接使总开发成本缩减。换一个角度看
34、，如果钢材价格走势相反，出现大涨，以水泥为代表的其他建筑材料也会相应调价，总建筑成本会上涨313元/平方米。即使假设人力、电力成本、税收不随通胀而增加，总建筑成本依然会上涨200元/平方米以上。而大部分浙江房地产企业并没有意识到成本风险控制的重要性，内部缺乏风险管理机制。由于浙江房地产企业在经营中不同阶段所面临的风险各不相同，必须区别对待，而各浙江房地产企业又缺乏针对性的风险评估机制，很少有针对性的制定出不同风险阶段的财务收支与资金分配计划。（四）费用支出失控，资产大量流失浙江某些房地产企业允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大
35、手大脚，挥霍浪费，使房地产企业出现亏损。更有房地产企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额亏损隐藏在库存中，造成资产大量流失。（五）会计工作混乱，会计资料不实由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象在浙江各房地产企业中比较严重。这种现象主要有三种情况其一是为了掩盖不合法的经济内容，变造原始凭证，从而形成表面上合法的经济内容。其二是虚构经济业务内容，伪造原始凭证，按正常手续报销，假公济私，骗取资金。其三是会计信息加工违
36、规，不按会计准则及相关制度的规定来加工处理各种经济资料，甚至编制虚假的“资产负债表”、“损益表”、“纳税申报表”。这些现象不同程度地为人所利用，严重破坏了房地产企业经营。2006年11月3日，财政部发布第十二号会计信息质量检查公告，公告显示2005年组织检查的39户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，会计报表反映的平均销售利润率仅为1222，而实际利润率高达2679，隐瞒利润超过一半。财政部财政部公布39家房地产企业隐瞒利润额过半国务院发展研究中心信息网HTTP/WWWDRCNETCOMCN/DRCNETCOMMONWEB/DOCVIEWSUMMARYA
37、SPXLEAFID3030DOCID1417970财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）10（六）未很好运用电算化进行财务控制财务监督与控制本身是建立在相互牵制之上的，而一些公司本应相互牵制的人却联合起来，共同舞弊，这就使得任何规章制度在其面前只能是一纸空文。舞弊行为主要表现有会计与出纳合谋，涂改发票、伪造签字、公款私存，截留、挪用资金；房地产企业领导授意设立小金库、建账外账、私分资金，指使会计隐匿收入，转移资金，偷税、漏税，会计人员畏于权势，丧失原则；更有甚者，领导、部门负责人和经办人员共同作弊，用虚假发票或白条虚拟重大经济活动骗取巨额资金。杭州的某家房地产公司的会计与出纳就曾联手将公司
38、的资金卷走并潜逃。而随着市场经济的发展和交易方式的多样化，传统的凭证、账薄将越来越少，取而代之的是电子凭证、电子合同、电子货币等，而浙江房地产企业并没有发挥会计电算化的良好作用，缺乏制度与人员的监督管控，舞弊现象依然没有得到有效的控制，电算化本应利于财务控制的局面并为形成，由此带来的房地产企业财务内部风险也随之大量增加，给财务内部控制体系的构建增加了难度。（七）缺乏监控制度，内部管理混乱在浙江省内，有些房地产企业各种规章制度不健全，尤其缺乏监控制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，甚至连简单的内部牵制制度也不作安排，即或有并且健全，但却不落实、不执行制度、不按制度考核，使其形同虚设，同样不
39、可能发挥其制约、监督作用。许多企业任人唯亲、人浮于事，涣散无力。随着计算机在财会领域的广泛运用，财会人员操作单一化，相关的内部牵制制度更难以落实。会计师在对浙江房地产企业所做的审计报告中，也由于房地产行业的特殊性并不对企业做具体财务内部控制的审核，仅单单进行实质性测试。对此，昌信会计师事务所的费美玲导师表示，这正是由于我省大多数房地产企业的财务内部控制制度不够完善而导致的。总的来说，浙江的房地产企业本身的特殊性导致财务内控的外部环境复杂，开发投入高、风险大，控制的难度也极大。而会计核算上不需要也不可能计算出各个环节中开发产品的成本致使财务内部控制制度建立具有复杂性。所以浙江多数房地产企业建立的
40、财务内部控制制度仅仅停留在分散的制度文字编写环节上，没有行之有效的配套操作流程，缺乏可操作性和实用性。财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）11五、浙江房地产企业完善财务内部控制制度的对策与措施（一）针对浙江房地产企业财务内部控制制度存在问题的对策针对前文大部分浙江房地产企业在财务内部控制制度中存在的严重不足，首先从总体构建财务内部控制制度上讲，大致的对策为1、建立基于公司发展战略的财务内控体系公司的财务内控体系只有基于公司的发展战略进行制定，才能与企业的长远发展目标趋于一致，才能按照企业的资源和开发计划进行财务内控体系的建设和实施，使组织设计、权责分工、资源的组织、资源的配置、制度的制定
41、、流程的建立、财务内控的实施和反馈，都能够协调统一，系统严密。因此浙江各房地产企业在构建或完善财务内控制度时，除了要联系宏观政策，还要从自身出发，依据本公司的发展战略建立财务内控体系。2、构建良好的财务内控环境，实行岗位责任制良好的内部环境是财务内控体系得以正常运行的“土壤”，浙江房地产企业应该从公司战略、治理机构、人力资源管理、企业文化建设等多方面人手，逐步构建良好的财务内部控制环境。企业法人、管理者也需要不断加强自身修养、素质的提高，转变经营理念，发挥好带头示范作用，积极构建良性的、相互监督的财务内控环境。通过公司章程和内部岗位责任制，明确划分公司中股东大会、董事会、总经理、财务部门和各职
42、能、营业部门的财务管理职权，建立既能确保各部门自主工作，又能相互约束，协调一致的控制模式，实现财务管理的高效、有序运转。3、建立风险评估机制浙江许多房地产企业的失败，不是市场的问题，而是没能很好地控制风险。前文已有提出浙江房地产企业本身极具风险且因时因地更增加了浙江各房地产企业的经营风险。因此亟需通过建立和实施全面控制以及时发现经营活动中面临的风险，如依据资产业务增长量和最高盈利水平来编制财务收支计划，并有计划、有秩序、有目的进行控制。浙江各个房地产企业亟需建立风险评估机制，通过各种具体的控制措施防范风险的发生，保证企业的持续经营。并针对不同的风险编制不同的应对方案（1）政策风险。浙江房地产企
43、业必须长期监测宏观经济变化和房地产市场财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）12发展状况，解读国家、省和地方政府对房地产市场发展规划、土地供应计划等，积极应对。（2）经济风险。需要对房地产市场进行长期监测，依据自身做出正确的判断，采取各项措施应对变化。（3）市场风险。浙江各房地产开发企业应积极应对上游原材料价格波动风险，以增加房地产开发项目的收益，减少自身的损失；对未来市场形式要积极分析预测，减少价格变动风险；对市场需求、融资政策及时进行分析，拓宽融资渠道,有计划的规避风险。另由于房地产开发各阶段风险大小不同（见下图），因此必须建立不同的机制有重点的区别对待。图从风险角度分析，高风险一般要
44、求高回报,可见房地产企业的高风险环节，也就是价值贡献最高的业务活动。针对上图中不同的阶段不同大小的风险系数，浙江房地产企业应设计编制不同的财务收支计划，对风险进行评估调控，协调分配资金在不同风险环节上的运用，将风险转为回报。4、设立有效的控制措施在风险评估的基础上，设置有效的控制措施，并确保措施的有效运行。通常控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、运营分析控制、绩效考评控制等。并且对有业务关系的银行等金融机构的财务管理制度建原学功基于价值链理念的TDY房地产公司项目开发内部控制研究财经界,20089P43财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）13立健全情况和制度执行情
45、况进行现场检查，通过对财务内部控制的检查，督促被查机构加强财务管理，健全各项制度。5、完善内控信息沟通渠道浙江房地产企业作为高风险的资金密集型企业，在竞争如此激烈、宏观调控严密的现今，要取胜必须要对企业自身的资金进行合理良好的管理控制，以切实有效的提高资金使用效率。而不管进行什么形式的管理，都离不开系统、全面、真实的信息，这些信息又绝大部分属于财务信息。可见加强企业内部信息的沟通交流至关重要。要做到完善内控信息的沟通渠道就要努力实现财务核算业务和浙江房地产开发业务的信息一体化，充分借助于信息化手段，提高信息沟通效率，进而完善内外部信息共享平台，实现在共享平台上的决策和管理。6、加强和完善预算管
46、理模式创建预算管理是实现企业财务内部控制的一个重要模式。预算管理是为了实现企业既定的经营发展目标，通过编制各项经营活动方案并在实际工作中确定贯彻执行。浙江各房地产企业只有加强对预算管理模式的创建才能为之后的经营工作打下良好的基础，才能以更明确的经营目标为前提，采取分权控制的形式，将决策权进行分解来进行内部控制，发挥各职能部门相互监督、协调的理想功能。特别是对财务部门的预算管理，以期减少会计工作的差漏。7、完善财务管理基本业务程序制度包括明确财务预算的编制、调整办法和程序；资金、成本费用、销售、利润预测的操作、结果及反馈程序；资本盈余的管理办法；应收账款的登记、核对、清理和应收票据的保管制度；投
47、资方案、投资项目的可行性分析程序、立项审批、管理考核制度；成本费用计算与分摊办法，费用开支审批程序；销售价格管理、贷款结算程序和销售折扣、折让的管理权限；目标利润的制定与管理办法，营业外收支的管理制度和利润分配办法财务分析的内部指标体系、分析方法和明确组织报告程序。一系列业务程序的完善有利于加强对财务工作的监控，更有效的防止会计工作的混乱与会计资料的不实，一定程度上降低共同舞弊现象的产生。8、加强财务内控监督检查力度及对财务内控执行情况的控制以全面预算管理为核心手段，实现战略目标的有效分解和战略实施反馈，实现对浙江房地产开发项目全过程的资金和成本监控，实现对各职能部门重要经营财务管理专业201
48、1届本科毕业论文（设计）14和业务活动的预测、控制、分析、考核、反馈，并与部门绩效考核紧密联系起来。更要不定时地调阅损益类科目账、表和有关凭证以及岗位责任制等资料，并通过相关责任人员进行复核；调阅有关财务管理制度、财务报表等有关资料，检查是否符合财务授权审批制度。加强财务内控监督检查力度以及对财务内控制度的执行情况加以控制，以完善内部管理秩序。（二）浙江房地产企业电算化背景下完善财务内部控制制度的措施随着信息化社会的到来，使用计算机进行会计核算己经成为浙江房地产企业财务管理的必须手段。实行会计电算化后的职能划分、权责关系、稽核关系及会计文档的管理形式等发生了一系列深刻的变化，因此过去的一套财务
49、内部控制体系的局限性也日益显现，迫切需要建立一套新的，更加严密有效的针对会计电算化的财务内部控制制度。在电算化条件下，财务内控体系主要包括文档控制、硬件控制、软件维护控制、软件质量控制和审计控制1、文档控制文档控制是指对公司系统的证、账、表以及有关的软件技术控制的同时，还应当建立相应的档案管理制度，以及对尚未打印成书面的存储在计算机里的会计数据的安全控制。文档控制首先要进行数据备份，一般要按日、月、年对凭证、明细账、余额表、会计报表等进行备份。备份时要详细记录备份的时间、内容、备份人以及备份数等。一般一套数据除保留在计算机硬盘上的以外，还应在软盘或磁盘或其他硬盘里至少保存两套完整的备份。另外，当程序或数据结构发生变化时要任然要进行备份。2、硬件控制硬件控制是系统正常工作必不可少的前提条件，作为软件依托的硬件设备，其性能的高低、质量的优劣、处理能力的强弱，直接关系到会计信息系统处理的准确性和可靠性。这其中包括制定计算机机房及设备管理制度，确保机房设备环境良好，健全硬件检查与维护制度以及装备不间断稳压电源等，为电子数据的处理创造优越条件。有条件的企业应尽量建立财务部门的专用机房。在条件可能的情况下，系统内部应统一机型，并统一基本工具软件系统，提高监督效能。财务管理专业2011届本科毕业论文（设计）153、软件维护控制会计软件既使在使
