1、毕业论文（设计）开题报告题目企业并购中的税收筹划问题研究一、选题的背景、意义（一）背景企业并购发源于西方资本主义国家。从19世纪末至今，西方国家企业并购已经经历了五次大规模并购浪潮。自改革开放以来，我国在短短三十多年间也经历了三次并购的热潮，分别出现在20世纪80年代、90年代以及21世纪初至今。2007年我国海外并购热潮达到最高点，并购总额达18669美元。2008年由于全球金融危机寒潮涌动，在一定程度上降低了并购事件的发生数量。但从2009年以来，我国企业并购活动又开始活跃起来。目前企业并购行为的显著特点是，并购主体多元化，逐渐打破地域限制，进行跨地区、跨行业、跨所有制并购。我国市场经济体
2、制的建立和资本市场的不断发展，为企业间的并购行为提供了良好的环境。1998年12月证券法的出台以及第一部上市公司收购管理办法在2002年12月1日的施行，意味着我国企业并购的法律也在逐渐完善，并购会得到更好的法律保障。企业通过战略性并购活动，可以改善长远的经营环境和经营条件，扩大生产规模，提高市场占有率，提高核心竞争力。因此，政府充分运用包括税收政策在内的一切手段来支持企业的并购活动，从而产生了积极的效应。税收虽不是企业进行并购的最终决定因素，但在决策和实施中却是不可忽视的重要规划对象，它贯穿并购活动的始终，影响并购的成败。因此,企业应该充分合理的利用政府的各项税收政策，将企业并购中的各个重要
3、环节同减轻税负结合起来。（二）意义我国企业间的并购越来越频繁,通过并购，企业可以进行战略重组，实现经营多样化或是发挥经营、管理、财务上的协同作用，提高企业的竞争能力。纵观整个并购过程，从抉择目标企业，到最后的业务整合，各个环节都涉及到税收问题。澳尔巴奇和雷萨斯在一项对19681983年间发生的318项兼并案例的研究中发现，近20的兼并主要是由于税收原因引起的。由此可见，合理避税是激发并购产生的一个重要动因，目前有些企业还将获得税收优惠列为并购行为的直接动机之一。无论企业是出于何种动机进行并购，合理的税收筹划不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，甚至还可以影响企业并购后的兴衰存亡。尽管
4、税收筹划在国外已经是较为成熟的理财手段之一，但是在我国，税收筹划在经济生活中仍有诸多方面有待发展与完善，我国纳税人尚处于蒙昧理性向一般理性过渡阶段，纳税意识与筹划意识还有待提高，税收筹划发展的脚步还应有所加快。企业并购和企业税收筹划这两方面的著作都不少，但是将这两方面结合一起的专门研究却不多见。因此，在实务操作中，把企业并购和税收筹划有机结合起来虽非易事，却很有必要。从企业并购角度出发，探讨企业并购中各个环节的一些税收筹划问题，能有助于指导企业在并购活动中更好地利用国家税收政策，更加全面合理地开展税收筹划，获得充分而正当的税收效益。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外对企业税收筹划的研究和实
5、践西方国家对企业税收筹划已经形成了较为完善的理论体系和方法体系。对于实现的应税收益，西方企业首先考虑的是如何保障税款的缴纳。税收筹划的宗旨主要不是为了追求纳税的减少，而在于取得更大的税后利润。在欧美国家，一提起税收筹划，主要是指对所得税的筹划，一般不涉及商品课税。对于税收筹划的定义，NJ雅萨斯威（1996）认为，税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。荷兰国际文献局（1998）则把税收筹划定义为纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。对于并购活动中的税收筹划问题，安德烈哈夫（2007）认为通常政府有特定部
6、门的税收和管理政策来处理国内并购或者跨国并购中产生的市场问题。我们发现国内并购或跨国并购是否为国内最佳税收政策所触发，主要取决于公司的所有权结构。当企业在合并中为纯粹国内企业时，非合作税收政策在国内企业合并中就更有效，同时协同效应很少。当在合并前企业的外资股份很高时，结果正好相反。（二）国内对税收筹划的研究和实践1、企业并购的概念、动因、类型和税收筹划的概念、特点虽然严格地来讲收购就是收购，兼并就是兼并，合并就是合并，但由于在运作中它们的联系远远超过其区别，在我国不十分强调三者的区别（即便是想区分，在我国法律仍然不太健全的情况下，也是不太可能的），所以兼并、合并与收购常作为同义词一起使用，泛指
7、在市场机制作用下企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权交易活动（胡峰，2002）。企业实行兼并的外部动因有经济周期变化、激烈的市场竞争、产业结构变动；企业实行兼并的内部动因有企业谋求成长壮大、期望获得技术和人才上的优势、追逐规模经济效益、受管理层的利益驱动影响、合理避税（何向农，2006）。根据我国国情，笔者认为所谓税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税负最轻的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为（魏朗，2003）。2、企业并购税收筹划的内涵、动因、特点、注意事项及有关税法政策购并中的纳税筹划就是购并企业通过并购模式的选择
8、，做好统筹安排，从而使得主并企业、目标企业及各自股东都能够充分利用税法提供各种纳税优惠措施，主要是指通过纳税人经营活动或个人事务安排达到购并过程中缴纳最低的税收，在纳税发生之前，系统的对企业购并行为做出安排，以达到尽量少缴税，此过程即为购并中的纳税筹划（叶江丽，2006）。判断采用哪种税务安排更合适，首先需要相互协商采用何种税务处理方法更能使参与并购各方的总节税价值最大，其次需要根据支付方式和并购双方的具体情况进行所得税测算，分析参与并购各方的未弥补亏损和净资产评估增值情况进行统筹安排（胡玄能，2008）。通过企业并购，可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避流转税，这是企业并购
9、的优势所在。在一定条件下，如果企业通过并购方式取得增值税应税货物，则可以减少增值税负担（房晓莉，2009）。3、企业并购中税收筹划的实务操作无论企业并购行为还是企业税收筹划，目标都是实现企业价值最大化。因而，企业并购中的税收筹划问题，也就成为并购方案中不可或缺的组成部分。在企业的并购活动中如果税收筹划到位，则可使企业享受税收政策上的种种好处，从而减轻企业税收负担（赵金玉，2009）。如何找到合适的收购对象，是企业并购决策的首要问题。公司并购的动机不同，选择的对象也不同，这是并购对象选择中的决定性因素。但是，在选择并购对象时，如果把税收问题考虑进来，可以在一定程度上降低并购成本，增加并购成功的可
10、能性（吴菲，2007）。并购目标企业后，目标企业统筹成为并购企业的从属机构。从属机构的形成一般有子公司和分公司两种形式，由于企业与从属机构形式的不同选择，决定着并购后企业总体税负的高低。对并购后企业组织机构的筹划可从静态与动态两个方面来进行（黄萍，2005）。企业并购是一种复杂而又富有技术性的市场行为，并购活动的复杂性决定了并购中税收筹划的复杂性。因此，在进行企业并购出资方式选择的税收筹划时，不仅要使各项税收筹划策略相互协调、首尾一贯，还要结合企业并购的具体实际，与其他方面的目标相同义，使其服从于企业并购的总体目标（贺伊琦，2006）。4、企业并购中税收筹划的风险防范由于税收筹划利用国家政策合
11、法、合理地节税，其与国家政策有密切的联系，因此并购中税收筹划风险最主要的是政策风险，包括政策选择风险和政策变化风险。当然，并不是政策变化一定有风险，一定会使得税收筹划失败。如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税收筹划还是完全可以达到预期目标的。政策变化风险可以通过政策变化风险分析来防范，所以，税收筹划的政策风险分析有着重要的意义（王延军，2008）。因税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的，但是也是可以防范和控制的。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。只有这样，才能提高税收筹划的收益，实现筹划的目的（王珍义，2004）。总之，从众多中
12、外学者对于企业并购和税收筹划问题的研究成果来看，税收不可避免，但是可以筹划，通过合理筹划，企业可以获取巨大的效益。税收虽不是企业进行并购的最终决定因素，但却贯穿并购活动的始终，影响并购的成败。因此，我们对其要有一定深度的认识。通过阅读、研究国内外专家学者关于企业并购和税收筹划理论的研究成果和实践总结，我们可以发现在该领域的研究中还存在以下几个方面的问题（1）企业并购还没有同税收筹划很好的相结合，分析还不够深入，透彻；（2）在我国，税收筹划在经济生活中仍有诸多方面有待发展与完善，税收筹划的理念未被广泛的运用，许多关于税收筹划的研究缺乏一定的实践性；（3）企业并购中税收筹划的风险并没有很好的被提出
13、，至于防范措施也不够全面。所以，将企业并购和税收筹划两者相结合是一个比较新颖的论题，要分析透彻并非易事。随着社会主义市场经济的发展，企业经营管理者开始认识到税收筹划在现代企业财务管理中的作用，不同税率的存在，奠定了税收筹划的基础，企业并购中的税收筹划问题研究越来越有必要。从实践方面考察，目前我国企业并购中,若能更好的进行税收筹划,如并购企业合理、合法地运用国家税收鼓励政策，降低税收性质的成本，将能更好的获取较佳整体经济效益。因此，企业并购中的税收筹划的研究，对提高企业依法纳税意识和税收筹划水平及经营管理水平，促进企业经济效益提高，净化税收法制环境，推动国民经济健康发展都具有重要的意义。三、课题
14、的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）课题的研究内容（1）企业并购及税收筹划的概念、动因和特点等。比如企业并购的类型按照按行业相互关系可分为横向并购、纵向并购和混合并购。（2）企业并购中的税收筹划的内涵、动因和特点等。比如企业并购中税收筹划的特点是合法性、筹划性、目的性和综合衡量性。（3）企业并购中税收筹划的实务操作。其中包括并购目标企业的选择；支付方式的选择；融资方式的选择。主要结合案例来说明运用不同的税收筹划方案产生的税收效应是不同的。企业在进行并购时，应当进行分析，在实现并购目标的前提下进行税收筹划。（4）企业并购中的风险防范。并购中税收筹划风险最主要的
15、是政策风险，包括政策选择风险和政策变化风险。由于税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生，才能提高税收筹划收益，实现筹划目的。本文的重点是把企业并购中的各个重要环节与税收筹划结合起来。本文的难点和创新之处也主要在于此。（二）拟采取的研究方法（技术路线）研究方法1、文献研究法。通过搜集、分析和整理大量国内外有关企业并购和税收筹划的文献，了解掌握国内外相关理论动态，为研究企业并购中的税收筹划奠定了坚实的基础。2、比较研究法。该运用主要体现在并购中采取不同税收筹划方案时产生的不同税收效应。一个税收筹划方案是否可行，是否是最佳方案，需要
16、综合考虑多个因素。比如将纳税前后的效果进行比较，分析得出该方案的可行性和现实性。运用比较分析法有利于揭示企业并购中税收筹划的本质、规律等，从而更好地指导实践。2、规范研究和实证研究相结合的方法。在阐明企业并购和税收筹划的内涵、特点等基本理论问题和企业并购中税收筹划的风险时主要采用规范研究的方法；在将企业并购和税收筹划相结合时将采用规范研究和实证研究相结合的方法，需要用案例或实例来说明问题。技术路线（三）研究难点本文的难点是要把企业并购和税收筹划结合起来。本文的重点和创新之处也主要在于此。（四）预期达到的目标论文的主要目标是梳理企业并购和税收筹划的理论知识，从企业并购角度出发，将税收筹划与企业并
17、购流程在特定范围内相结合，进而探讨企业并购中各个重要环节的税收筹划问题，旨在能有助于指导企业在并购活动中更好地利用国家税收政策，更加全面合理地开展税收筹划，获得充分而正当的税收效益。四、论文详细工作进度和安排企业并购中的税收筹划引言企业并购和税收筹划理论、概念企业并购的概念、类型、动因税收筹划的含义、特点内涵动因特点我国相关的政策企业并购中税收筹划实务操作实施过程中的风险防范结论风险防范企业并购中的税收筹划问题选择并购目标企业支付方式的选择融资方式的选择2010100820101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译201101112011031
18、1完成毕业论文初稿2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿五、主要参考文献1胡峰企业并购概念界说一个综述嘉兴学院学报，20029P492何向农论企业并购的动因及我国的现实选择株洲工学院学报，20063P77783吴景花企业并购动因、类型与程序名企之约，20056P524魏朗试探资产重组的税收筹划财会月刊，20036P45495朱丹企业集团税收筹划基本原则及实施建议财会研究,200818P14166叶江丽购并中的税收筹划财经纵横，200611P547金文勇企业并购税收筹划经济分析现代经济信息，200912P238胡玄能新企业所得税法下的企业并
19、购税务安排技巧会计之友，200828P769房晓莉企业并购中的流转税筹划商业研究,20091P10410510何瑞文浅析企业资产重组中的纳税筹划企业家天地，20082P25225311赵金玉企业并购中税收筹划方案的设计商业经济，20091P5112吴菲企业并购中的税收筹划中国管理信息化,20078P727313黄萍企业并购中税收筹划的运作辽宁行政学院学报，2005（5）P414314贺伊琦企业并购出资方式的税收筹划科技情报开发与经济,20065P22522615王延军企业并购中税收筹划风险防范会计之友，200833P4716王珍义税收筹划的风险及其防范经济问题，20041P7217王淑玲税收筹
20、划在企业财务管理中的应用财会研究，200612P444618麻晓艳税收筹划的风险与控制福建税务，200112P4019SALLYJONESPRINCIPLESOFTAXATIONFORBUSINESSANDINVESTMENTPLANNINGBYTHEMCGRAWHILLCOMPANIES,INC2004P496420LODEVEREECK”TAXES,TRADABLERIGHTSANDTRANSACTIONCOSTS”,EUROPEANJOURNALOFLAWANDECONOMICS200520P19922321ANDREASHAUFERMERGERPOLICYANDTAXCOMPETITIONMUNICHDISCUSSIONPAPER200739P2535
