1、2016 年注册会计师考试会计考试真题及答案解析一、单项选择题（每题 2 分）1.下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（）。A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项C.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债【答案】B【解析】选项 A 错误，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项 B 正确，同时满足净额结算的要求，可以按净额结算；选项 C 错误，对于负债部分确认为负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认
2、为其他应收款；选项 D错误，虽然风险相同可以作为组合处理，但交易对象不同，需要分别核算。2.甲公司 215 年 3 月 20 日披露 214 年财务报告。215 年3 月 3 日，甲公司收到所在地政府于 3 月 1 日发布的通知，规定自213 年 6 月 1 日起，对装机容量在 2.5 万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量 8 厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.作为 215 年发生的事项在 215 年财务报表中进行会计处理B.作为会计政策变更追溯调整
3、 214 年财务报表的数据并调整相关的比较信息C.作为重大会计差错追溯重述 214 年财务报表的数据并重述相关的比较信息D.作为资产负债表日后调整事项调整 214 年财务报表的当年发生数及年末数【答案】D【解析】资产负债表日后期间发生的政策变更，应该按照资产负债表日后调整事项的原则处理，选项 D 正确。3.甲公司从 210 年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。214 年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补
4、生产企业产生的进销差价；214 年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（ ）。A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入【答案】A【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，需要根据收入准则确认为营业收入
5、。4.214 年 1 月 1 日，甲公司通过向乙公司股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 6 元），取得乙公司 80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300 万元。双方约定，如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8%，甲公司需要另外向乙公司股股东支付 100 万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是（大家论坛）。A.9000 万元B.9300 万元C.9100 万元D.9400 万元【答案】C【解析】财务
6、顾问费属于为企业合并发生的直接费用，计入管理费用；甲公司需要另外支付的 100 万元的合并对价很可能发生，需要计入合并成本；甲公司该项企业合并的合并成本=15006+100=9100（万元）。5.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（ ）A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计
7、量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益【答案】C【解析】采用成本本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，选项 A和 B 错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），选项 D 错误。6.215 年 6 月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公
8、司 20%的股权转让给乙公司，总价款为7 亿元，乙公司分为三次支付。215 年支付了第一笔款项 2 亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于 215 年 11 月将其持有的丁公司的 5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该 5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。下列关于甲公司对该股权转让于 215 年会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.将实际收到的价款确认为负债B.将实际收到价款与所对应的 5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益C.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露D.将转让总价款与对丁公司 20%股权投
9、资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款【答案】A【解析】因乙公司暂时并不拥有与该 5%股权对应的表决权和利润分配权，表明该 5%股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能对该 5%股权进行终止确认；收到的款项作为预收款项，选项 A 正确。7.215 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于 216 年 1 月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司215 年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（大家论坛）。A.确认为
10、库存商品B.确认为当期管理费用C.确认为当期销售成本D.确认为当期销售费用【答案】D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。8.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（大家论坛）。A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益C.在合并财务报表中
11、对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用【答案】B【解析】选项 A，如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理；选项 C，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映；选项 D，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子
12、公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。9.甲公司 215 年 2 月购置了一栋办公楼，预计使用寿命 40 年，为此，该公司 215 年 4 月 30 日发布公告称：经公司董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案。决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的 20-30 年调整为 20-40 年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（大家论坛）。A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并
13、应当从 215 年1 月 1 日起开始未来适用C.对 215 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40 年折旧不属于会计估计变更D.对因 215 年 2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述【答案】C【解析】选项 A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项 B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项 D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。10.甲公司为增值税一般纳税人。215 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3500 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账
14、面价值为 500 万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置 1200 万元，增值税额 204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用 320 万元；（4）领用库存原材料 200 万元，增值税额 34 万元；（5）外购工程物资 400 万元（全部用于该生产线），增值税额 68 万元。该改造工程于 215 年 12 月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（大家论坛）。A.4000 万元B.5506 万元C.5200 万元D.5700 万
15、元【答案】C【解析】生产线为动产，更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线成本，则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值 3500-拆除原冷却装置账面价值500+新的冷却装置价值 1200+资本化利息 80+人工费用 320+原材料200+工程物资 400=5200（万元）。11.下列各项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（大家论坛）。A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用C.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备D.以持有的准备持有至到期的债权投资替换取乙公司的一项股权投资【答案】B【解析】选项
16、A、C 和 D，应收账款、应收票据与准备持有至到期的债券投资均为货币性资产，不属于非货币性资产交换。12.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214 年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于 215 年支付的职工薪酬 20 万元。215 年末，该累积带薪休假尚有 40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员 215 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8 万元负债（应付职工薪酬）于 215 年的会计处理，正确的是（大家论坛）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项
17、目的金额【答案】C【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。二、多项选择题（每题 2 分）1.215 年 1 月 3 日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为 5000 万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起 5 年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第 1 个 5 年按照发行时基准利率确定，每 5 年调整一次利率。调整的利率为前 1 次利率的基础上增加 300 个 BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批
18、准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（大家论坛）。A.确认为所有者权益B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债C.确认为以摊余成本计量的金融负债D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益【答案】CD【解析】该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法避免的导致经济利益流出企业，从而存货支付现金偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债，选项 C 和 D 正确。2.甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（大家论坛）。A.乙公司不应编制合并财务报表B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值
