1、2016 年年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试 ） 会计 试题 一 、 单 项 选 择 题 （ 本 题 型 共 12 小 题 ， 每 小 题 2 分 ， 共 24 分 。 每 小 题 只 有 一 个 正 确 答 案 ， 请 从 每 小 题 的 备 选 答 案 中 选 出 一 个 你 认 为 正 确 的 答 案 ， 用 鼠 标 点 击 相 应 的 选 项 ） 1甲公司 214 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于 215 年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价 值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商
2、品为库存 W 商品，214 年 12 月 30 日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W 商 品于 215 年 5 月 10 日发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格。对于甲公司 214 年 W 商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外， 还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ） 。 A会计主体 B会计分期 C持续经营 D货币计量 【答案】B 【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。 2甲公司 215 年经批准发行 10 亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率， 当期票面利
3、率=当期基准利率+1.5%，前 5 年利率保持不变，从第 6 年开始，每 5 年重置一 次，票面利率最高不超过 8%；（2）每年 7 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息 可递延，但付息前 12 个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递 延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起 5 年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确 认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ） 。 A相关性 B可靠性 C可理解性 D实质重于形式 【答案】D 【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计
4、确认、计量和报 告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。 3 甲公司 215 年末持有乙原材料 100 件，成本为每件 5.3 万元。每件乙原材料可加工 为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件 0.8 万元，销售过程中估计将发生运输费 用为每件 0.2 万元。215 年 12 月 31 日，乙原材料的市场价格为每件 5.1 万元，丙产品 的市场价格为每件 6 万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司 215 年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（ ） 。 A0 B10 万元 C20 万元 D30 万元 【答案】D 【解析】每件丙产品的可
5、变现净值=6-0.2=5.8（万元） ，每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元） ，乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计 量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元） ，每件乙原材料的成本为 5.3 万元， 因此乙原材料的应该计提减值金额=（5.3-5）100=30（万元） 。 4甲公司为增值税一般纳税人，215 年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确 认收入 12000 万元，结转成本 8000 万元，当期应交纳的增值税为 1060 万元，有关营业税 金及附加为 100 万元；（2）持有的交易性金融资产当期市价上升 320 万元、
6、可供出售金融 资产当期市价上升 260 万元；（3）出售一项专利技术产生收益 600 万元；（4）计提无形 资产减值准备 820 万元。甲公司交易性金融资产及可供出售金融资产在 215 年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司 215 年营业利润是（ ） 。 A3400 万元 B3420 万元 C3760 万元 D4000 万元 【答案】A 【解析】营业利润=12000-8000-100+320-820=3400（万元） ，可供出售金融资产公允价值变 动计入其他综合收益，不影响营业利润，出售专利技术的收益计入营业外收入，不影响营 业利润。 5215 年 3 月，甲公司经董事会决议将闲置资金 20
7、00 万元用于购买银行理财产品。理 财产品协议约定：该产品规模 15 亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为 4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限 364 天，银行将按月向投资者 公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的 1.5%计算 的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到 期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（ ） 。 A作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益 B作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入 C作为可供出售金融资产，持有期间公允
8、价值变动计入其他综合收益 D作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入 【答案】C 【解析】产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，不能作为 交易性金融资产；非保本浮动收益理财产品，回收金额不固定，不能作为持有至到期投 资，也不能作为应收款项。 6长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下 列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（ ） 。 A子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本 B子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用 C子
9、公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行 后续计量 D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值 分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销 【答案】B 【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。 7甲公司 215 年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金 36000 万元、以 前期间销售产品本期收回现金 20000 万元；（2）购买原材料支付现金 16000 万元；（3） 取得以前期间已交增值税返还款 2400 万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇 票贴现，
10、取得现金 8000 万元；（5）购买国债支付 2000 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 年经营活动产生的现金流量净额是（ ） 。 A40000 万元 B42400 万元 C48400 万元 D50400 万元 【答案】D 【解析】经营活动产生的现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8000=50400（万元） 。 8甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性 房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的 土地使用权采用成本模式计量，按剩余 15 年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模
11、式计量，并按房屋仍可使用年限 10 年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房 地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模 式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限 20 年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公 司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确 的是（ ） 。 A将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限 B对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用 成本模式计量 C区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计 量，在建投资性房
12、地产采用公允价值模式计量 D子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成 本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定 【答案】D 【解析】编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子 公司所采用的会计政策与母公司保持一致，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限，应根 据实际情况确定。 9甲公司 212 年 10 月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订 的合同约定：（1）贷款本金为 4200 万元，自 212 年 12 月 21 日起 2 年，年利率 5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3
13、）甲公司为该贷款提供连带责任担保。214 年 12 月 22 日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。214 年 12 月 30 日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用 以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其 214 年财务报 表中未确认相关预计负债。215 年 5 月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠 纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司 需于 215 年 7 月和 216 年 1 月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公 司的追偿权，但无法预计能否取得。不考
14、虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行 的会计处理是（ ） 。 A作为 215 年事项将需支付的设定受益计划净负债产生的保险精算收益 BB作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整 214 年财务报表 CC作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述 214 年财务报表 DD作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入 215 年和 216 年财务报表 【答案】A 【解析】此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加 以考虑的可靠信息” ，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息” ，即不属 于差错，当然也不属于会计政策变更。因 215 年 5 月，法院判决甲
15、公司履行担保责任， 所以应将需支付的担保款计入 215 年财务报表。 10下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中，不符合会计 准则规定的是（ ） 。 A对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账 B对应收关联方账款，有证据表明其可收回的，不计提减值 C对应收商业承兑汇票不计提减值，待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计 提政策计提减值 D对经单项测试未发生减值的应收账款，将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组 合中再进行减值测试 【答案】C 【解析】应收票据作为应收款项的内容，期末需要考虑减值，而不是在其转为应收账款后 才考虑减值。 11下列各方中，不构成江海公司关联方
16、的是（ ） 。 A江海公司外聘的财务顾问甲公司 B江海公司总经理之子控制的乙公司 C与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司 D江海公司拥有 15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司 【答案】A 【解析】江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同 控制和重大影响无关。 12甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ） 。 A因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益 B因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动 C根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款 D将自用房屋转为采
17、用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值 的差额 【答案】C 【解析】选项 A 和选项 D，计入其他综合收益；选项 B，计入资本公积；选项 C，计入管理 费用，影响净利润。 二 、 多 项 选 择 题 （ 本 题 型 共 10 小 题 ， 每 小 题 2 分 ， 共 20 分 。 每 小 题 均 有 多 个 正 确 答 案 ， 请 从 每 小 题 的 备 选 答 案 中 选 出 你 认 为 正 确 的 答 案 ， 用 鼠 标 点 击 相 应 的 选 项 。 每 小 题 所 有 答 案 选 择 正 确 的 得 分 ， 不 答 、 错 答 、 漏 答 均 不 得 分 。 ） 第
18、 四 章 长 期 股 权 投 资 及 合 营 安 排 1.甲公司 213 年 7 月以 860 万元取得 100 万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的 0.5%，作为可供出售金融资产核算。乙公司股票 213 年年末收盘价为每股 10.2 元。214 年 4 月 1 日，甲公司又出资 27000 万元取得乙公司 15%的股份，按照乙公司章程 规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当日，乙公司股票价 格为每股 9 元。215 年 5 月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东 出资） ，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为 10%，但仍能
19、向乙公司 董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权 对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有（ ） 。 （2016 年） A.214 年持有乙公司 15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响 214 年利润 B.213 年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响 213 年利润 C.215 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响 215 年利润 D.214 年增持股份时，原所持 100 万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响 214年利润 【答案】AD 【解析】选项 B,乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动计入其他综合收益
20、，不影响利 润；选项 C，215 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动计入资本公积，不 影响利润。 2为整合资产，甲公司 214 年 9 月经董事会决议处置部分生产线。214 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起 10 个 月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失 360 万元。生产线出售价格为 2600 万元，甲公 司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线 214 年年末账面价值为 3200 万元，预计拆除、运送等
21、费用为 120 万元。215 年 3 月，在 合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新 政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司 对于上述事项的会计处理中，正确的有（ ） 。 A自 215 年 1 月起对拟处置生产线停止计提折旧 BB214 年资产负债表中该生产线列报为 3200 万元 C215 年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入 D自 215 年 3 月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧 【答案】AC【解析】划分持有待售的固定资产后不再计提折旧，因此自 215 年 1 月起对拟处置生产 线停止计提
22、折旧，选项 A 正确；214 年资产负债表中该生产线列报金额=2600-120=2480（万元） ，选项 B 错误；收到的赔偿款应确认营业外收入，选项 C 正确；对于持有待售类别 的重分类，应采用追溯调整法处理，不是知晓合同将予取消时起恢复计提折旧，选项 D 错 误。3甲公司 215 年 12 月 31 日有关资产、负债如下：（1）作为可供出售金融资产核算的 一项信托投资，期末公允价值 1200 万元，合同到期日为 217 年 2 月 5 日，在此之前不能 变现；（2）因 214 年销售产品形成到期日为 216 年 8 月 20 日的长期应收款账面价值 3200 万元；（3）应付供应商货款 4
23、000 万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4） 因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1800 万元，该诉讼预计 216 年 3 月结案，如甲公司 败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起 60 日内支付。不考虑其他因素，甲公司 215 年 12 月 31 日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流 动性项目列报的有（ ） 。 A应付账款 4000 万元 B预计负债 1800 万元 C长期应收款 3200 万元 D可供出售金融资产 1200 万元 【答案】ABC 【解析】选项 D，因距离合同到期日实际超过 1 年，且到期前不能变现，因此应当作为非 流动项目列报。 4甲
24、公司 215 年发生下列交易或事项：（1）以账面价值为 18200 万元的土地使用权作 为对价，取得同一集团内乙公司 100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中 的账面价值为 12000 万元；（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款 4000 万 元；（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助 6000 万元；（4）控股 股东将自身持有的甲公司 2%股权赠予甲公司 10 名管理人员并立即行权。不考虑其他因 素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其 215 年所有者权益中资本性项目发生变动 的有（ ） 。 A大股东代为缴纳税款 B取得与收益相关的政府补助 C控股
25、股东对管理人员的股份赠予 D同一控制下企业合并取得乙公司股权 【答案】ACD 【解析】选项 B，取得与收益相关的政府补助，应当计入营业外收入，不影响所有者权益中资本性项目的金额。 5甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品 播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ） 。 A以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权 B以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权 C以将于 3 个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权 D以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权 【答案】BD 【解析】选项 A 和 C，商业承兑汇票与 3 个月内到期的
26、国债均属于货币性项目，不属于非 货币性资产交换。 6甲公司 215 年财务报告于 216 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，其于 216 年 发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为 215 年度资产负债表日后调整事项的有（ ） 。 A2 月 10 日，收到客户退回 215 年 6 月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税 发票 B2 月 20 日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚 款 600 万元 C3 月 15 日，于 215 年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告 1600 万元，该 金额较 215 年末原已确认的预计负债多 300 万元
27、 D3 月 18 日，董事会会议通过 215 年度利润分配预案，拟分配现金股利 6000 万元，以 资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股 【答案】AC 【解析】选项 B 和 D，属于日后期间非调整事项；选项 A 和 C，属于日后期间调整事项。 7甲公司 215 年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款 1000 万美元用于补充外 币流动资金，当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款 600 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.38 元人民币；（3）出口销售确认美元应收账款1800 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.43 元人民币；（4）收到私
28、募股权基金对甲公司投 资 2000 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.48 元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存 在期初余额，215 年 12 月 31 日美元兑人民币的即期汇率为 1 美元=6.49 元人民币。不考 虑其他因素，下列关于甲公司 215 年 12 月 31 日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的 表述中，正确的有（ ） 。 A应收账款产生汇兑收益应计入当期损益 B外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益 CC预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本 D取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目 【答案】AB 【解析】选项 C，预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑
29、损益；选项 D，企业收到投 资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。 8甲公司 215 年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易 或事项：（1）3 月 1 日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司 普通股的股票期权；（2）6 月 10 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 3 股；（3）7 月 20 日，定向增发 3000 万股普通股用于购买一项股权；（4）9 月 30 日，发行优先股 8000 万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后 2 年，甲公司有权选择将其转换 为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算
30、215 年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（ ） 。 A为取得股权定向增发增加的发行在外股份数 B因资本公积转增股本增加的发行在外股份数 C因优先股于未来期间转股可能增加的股份数 D授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数 【答案】AB 【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的 当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项 C 和 D，在 215 年均属于稀释性潜在普通股，计算 215 年基本每股收益时不需要考虑。 9甲公司销售商品产生应收乙公司货款 1200 万元，因乙公司资金周转困难，逾期已 1 年 以上
31、尚未支付，甲公司就该债权计提了 240 万元坏账准备。215 年 10 月 20 日，双方经 协商达成以下协议：乙公司以其生产的 100 件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲 公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为 5 万元，市场价格（不含增值税）为 8 万 元，银行承兑汇票票面金额为 120 万元。10 月 25 日，甲公司收到乙公司的 100 件丙产品 及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公 司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为 17%。不考虑其他因素，下列各项关于甲 公司该项交易会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 A确认债务重组损失
32、 144 万元 B确认增值税进项税额 85 万元 C确认丙产品入账价值 800 万元 D确认应收票据入账价值 120 万元 【答案】CD 【解析】甲公司会计处理： 借：应收票据 120 库存商品 800（1008） 应交税费应交增值税（进项税额） 136（80017%） 坏账准备 240 贷：应收账款 1200 资产减值损失 96 10下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（ ） 。 A承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益 B承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销 C承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销 D经营租赁中，
33、出租人承担了应由承租人承担的相关费用时，承租人对于出租人所承担的 费用应确认为当期损益 【答案】AC 【解析】选项 B，承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入发生当期的损益； 选项 D，经营租赁中，出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中 扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊，对于出租人承担的部分，承租人无需进行会计 处理。 三 、 计 算 分 析 题 （ 本 题 型 共 2 小 题 20 分 。 其 中 一 道 小 题 可 以 选 用 中 文 或 英 文 解 答 ， 请 仔细 阅 读 答 题 要 求 。 如 使 用 英 文 解 答 ， 须 全 部 使 用 英 文 ，
34、 答 题 正 确 的 ， 增 加 5 分 。 本 题 型 最高 得 分 为 25 分 。 答 案 中 的 金 额 单 位 以 万 元 表 示 ， 涉 及 计 算 的 ， 要 求 列 出 计 算 步 骤 。 ） 1（本小题 10 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题 正确的，增加 5 分，最高得分为 15 分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司” ）215年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项： （1）1 月 1 日，甲公司以 3800 万元取得对乙公司 20%股权，并自取得当日起向乙公司董事 会派出 1 名董事，能够对乙公司财务和经营决
35、策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨 认净资产的公允价值与账面价值相同，均为 16000 万元。 乙公司 215 年实现净利润 500 万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资 215 年年末市价相对于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司 215 年未发生交易。 甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免 税。 （2）甲公司 215 年发生研发支出 1000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元。该研发形成的无形资产于 215 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采
36、用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定， 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的， 在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资 产摊销金额的 150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与 会计相同。 （3）甲公司 215 年利润总额为 5200 万元。 其他有关资料： 本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25%；预计甲公司未来期 间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司 215 年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负 债
37、或资产的暂时性差异。 要 求 ： （1）根据资料（1） 、资料（2） ，分别确定各交易或事项截至 215 年 12 月 31 日所形成资 产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 （2）计算甲公司 215 年应交所得税，编制甲公司 215 年与所得税费用相关的会计分 录。【答案】 （1）根据资料（1） 、资料（2） ，分别确定各交易或事项截至 215 年 12 月 31 日所形成资 产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 事项（1）： 甲公司对乙公司长期股权投资 215 年 12 月 31 日的账面价值=3800+500
38、20%+200（1- 25%）20%=3930（万元） ，其计税基础为 3800 万元， 该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。 理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将 通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况 下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。 事项（2）： 该项无形资产 215 年 12 月 31 日的账面价值=600-600/56/12=540（万元） ，计税基础=540150%=810（万元） ， 该无形资产的账面价值与计税基础之
39、间形成的可抵扣暂时性差异 270 万元，企业不应 确认相关的递延所得税资产 。 理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。 会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应 纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影 响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。 （2）计算确定甲公司 215 年应交所得税，编制甲公司 215 年与所得税费用相关的会计 分录。 应纳税所得额=会计利润 5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-40050%（内 部研究开发无形资产费用化加计扣除
40、）-600/56/1250%（内部研究开发形成的无形资产 按照税法规定加计摊销）=4870（万元） ，甲公司 215 年应交所得税金额=4870 25%=1217.5（万元） 。 会计分录： 借：所得税费用 1217.50 贷：应交税费应交所得税 1217.50 2 （ 本 小 题 10 分 。 ） 甲股份有限公司（以下简称“甲公司” ）215 年更换年审会计师事务 所，新任注册会计师在对其 215 年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在 质疑： （1）自 214 年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的 10%计提相应资金计入应付 职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工
41、持股计划的资金来源，但有关计提 金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于 218 年实施员工持股计划，以 214 年至 217 年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理 人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计 划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司 214 年 计提了 3000 万元。215 年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理： 借：管理费用 3600 万元 贷：应付职工薪酬 3600 万元 （2）为调整产品结构，去除冗余产能，215 年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计
42、 划。该计划范围内涉及的员工共有 1000 人，平均距离退休年龄还有 5 年。甲公司董事会于 10 月 20 日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支 付补偿款 30 万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的 800 人会申请离职。截至 215 年 12 月 31 日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理： 借：长期待摊费用 24000 万元 贷：预计负债 24000 万元 借：营业外支出 4800 万元 贷：长期待摊费用 4800 万元 （3）215 年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制 定并开始实施的利润分享计划，销
43、售部门员工可以分享当年度净利润的 3%作为奖励。2 16 年 2 月 10 日，根据确定的 215 年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给 销售部门员工奖励 620 万元。甲公司于当日进行了以下会计处理： 借：利润分配未分配利润 620 万元 贷：应付职工薪酬 620 万元 其他有关资料： 甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司 215 年年度报告于 216 年 3 月 20 日对外 报出。 要 求 ：判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确 的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“
44、以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈 余公积的计提） 。 【答案】 判断甲公司对事项（ 1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计 处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积 的计提） 。 事项（1）： 甲公司该项会计处理不正确。 理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服 务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当 根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相 应期间。 更正分录： 借：应付职工薪酬 6600 贷：盈余公积 300
45、利润分配 未分配利润 2700 管理费用 3600 事项（2）： 甲公司该项交易的会计处理不正确。 理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额 应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在 不同年度间分期摊销。 更正分录： 借：管理费用 24000 贷：应付职工薪酬 24000 借：预计负债 24000 贷：长期待摊费用 24000 借：长期待摊费用 4800 贷：营业外支出 4800 事项（3）： 甲公司该项会计处理不正确。 理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的 是销售部门，甲公司应计入 215 年销售费用。 借：销售费用 620 贷：利润分配未分配利润 620 四 、 综 合 题 （ 本 题 型 共 2 小 题 36 分 。
