1、1高级财务会计练习题一、判断题1. （ ）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。2. （ ）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。3. （ ）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协议合并共同组成一家新企业。4. （ ）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍保留其法律地位。5. （ ）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。6. （ ）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账
2、面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。7. （ ）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。8. （ ）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围9. （ ）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并报表内。10. （ ）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。11. （ ）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表
3、的加总。12. （ ）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处理。13. （ ）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。14. （ ）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。解释：购买价格高于公允价值的部分15. （ ） “少数股东权益 ”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司中的权益。16. （ ）当本期内部应收账
4、款的数额与上期内部应收账款的数额相等时，对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备 贷：期初未分配利润17. （ ）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售企业和购买企业来说，都是未实现的利润。18. （ ）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。19. （ ）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍保留其法律地位。20. （ ）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计价。解释：公允市价反映。21. （ ）合并主体既是记账主
5、体，又是报告主体。222. （ ）如果在控制权取得日编制合并报表，则应编制合并资产负债表和合并利润表。23. （ ）可辨认净资产就是指除公司账面原有商誉之外的净资产。24. （ ）在复杂权益法下，控制权取得日子公司资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异会影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司对子公司投资的收益。25. （ ）按照购买法，母公司与非全资子公司的逆流销货所形成的未实现损益应予以全部消除。在母公司和少数股东之间分配26. （ ）如果母公司的国外全资子公司受所在国外汇管制，则不应纳入合并范围。27. （ ） A 公司拥有 B 公司 20%的股权，B 公司的股东 C 公司将其在 B
6、 公司的 40%的股权委托 A 公司管理，在这种情况下，A 公司在编制合并会计报表时，应将 B 公司视为其子公司。28. （ ）只有在法律实体解散的情况下，合并才算最终完成。29. （ ）购买法视企业合并为购买行为，所以要求对被合并企业的资产、负债按公允价值计价。30. （ ）合并报表是以母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的。31. （ ）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处理。32. （ ）在按权益集合法编制合并报表时，不存在资产增值或减值，以及合并商誉等问题。33. （ ）如果购买方将当期从集团内部另一家企业购入的存货全部实现对外销售，在编制合并报表时就不
7、存在抵销问题。34. （ ）按照我国现行规定， “少数股东权益”应在“股东权益”中反映。35. （ ）按照我国现行规定，合并价差仅仅是指母公司权益性资本投资与母公司在子公司所有者权益中所占的份额抵销时所产生的差额。36. （ ）按照我国现行规定，合并价差不仅包括母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所拥有的份额抵销时所产生的差额，也包括企业集团内部相互之间持有对方债券时相互抵销所产生的差额。37. （ ）在我国，既要求母公司提供合并会计报表，又要求母公司提供个别会计报表。38. （ ）在本期末内部应收账款与应付账款的数额与上期末相等的情况下，在编制合并报表时就不存在对坏账准备作抵销处理的问题
8、。39. （ ）从外币交易折算的角度看，现行汇率就是账面汇率，而远期汇率就是历史汇率。40. （ ）外币折算不是进行实际的货币转换，也不是货币之间的兑换。41. （ ）若按外币交易折算的“一笔交易观” ，企业在会计期末就不会有汇兑损益的确认与记录事项。42. （ ）汇兑损益可在外币交易中产生，也可在外币报表折算中产生。43. （ ）采用流动性与非流动性项目法进行折算时，利润表上的折旧费项目，按当期平均汇率折算。解释：按资产取得时的历史汇率。44. （ ）采用货币性与非货币性项目法进行折算时，利润表上的折旧费用同流动性与非流动性项目法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。45. （ ）对于存货、
9、投资等项目的外币折算方法，无论是在货币性与非货币性项目法下，还是在时态法下，均采用历史汇率进行折算。46. （ ）从本质上说，外币报表折算等同于货币兑换。347. （ ）在实务中，只能采用一种折算汇率对所有报表项目进行折算。48. （ ）现行汇率法是将外币报表的所有项目全部统一按编表日的现行汇率进行折算。解释：资本项目按历史汇率折算。49. （ ）如果外币报表的非货币性项目均遵循历史成本原则，则货币性非货币性项目法与时态法的折算结果相同。解释：以历史成本记载还是现行成本记载50. （ ）如果本期没有发生外币业务，就不需要确认汇兑损益。二、单项选择题1.在权益结合法下，如果企业合并时，发行公司股
10、票总面值大于被合并公司的投入资本，并且，发行公司没有足够的股票溢价，则发行公司的股票溢价应冲减（ D）A发行公司的资本公积B发行公司的留存收益C被合并公司的资本公积D被合并公司的留存收益解释：权益结合法，公司之间普通股的交换，先冲减发行公司资本公积，不足部分再冲减并合并企业留存收益，仍有不足，再冲减发行公司的留存收益2.在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时，应（C ）A确认为费用B确认为递延资产C确认为商誉D冲减非流动资产的公允价值解释：作为商誉入账，然后在一定期限内摊销3.母公司甲拥有 A、B 两家子公司，以下销货业务中属于水平销货的是（C ）A甲公司对 A
11、公司销货BB 公司对甲公司销货CB 公司对 A 公司销货D甲公司先向 A 公司销货，再由 A 公司向 B 公司销货解释：母公司 子公司称向下销货，向上销货，水平销货。4.母公司将成本为 3000 元的商品销售给子公司，售价为 4000 元。子公司当期对外销售 30%的母公司存货，售价为 1500 元。在编制合并报表时，应抵消的内部利润为（A ）A700 元B300 元C1000 元D1500 元5.根据我国合并会计报表暂行规定 ，少数股东权益在合并资产负债表中，应当（D ）A在所有者权益项目中单独反映4B在流动负债中单独列示C在长期负债中单独列示D作为少数股东权益中，单列一类以总额列示6.接受
12、投入外汇资本时，有关资本账户应按（D ）折合为人民币金额记账。A收到出资时月初市场汇率B收到出资时月末市场汇率C收到出资时当日的市场汇率D合同约定的，按合同汇率；合同未约定汇率的，按收到出资当日的市场汇率7.下列外币报表折算方法中，属于单一汇率法的有（ A）A现行汇率法B时态法C流动与非流动性项目法D货币与非货币性项目法8.企业集团内部交易的固定资产，在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的抵销分录。这种情况发生在（ B ） 。A. 期满报废B. 超期报废C. 提前报废D. A、B、C 三种场合9.子公司从母公司购入存货 40000 元，母公司销售毛利率为 30%，若子公司期末未将此项存
13、货售出，则其中包含的未实现的内部利润为（ A ） 。A. 12000 元B. 28000 元C. 40000 元D. 8400 元10.合并价差项目在编制合并资产负债表时，属于（ C ）调整项目。A. 股东权益B. 长期负债C. 长期投资D. 固定资产11.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“（ B ） ”项目。A. 财务费用B. 管理费用C. 营业外收入D. 投资收益12.在连续编制合并报表时，如果企业集团内部应收账款期末余额小于期初余额，则本期在合并工作底稿中的有关抵销分录为（ B ） 。A. 按期末余额与期初余额之差，借记“坏账准备” ，贷
14、记“管理费用”B. 按期末余额，借记“坏账准备” ，按期初余额贷记“期初未分配利润，按两者差额借记“管理费用”5C. 只按期末余额，借记“坏账准备” ，贷记“管理费用”D. 按期末余额，借记“坏账准备” ，按期初余额贷记“期初未分配利润” ，按两者差额贷记或借记“管理费用”13.某企业集团的子公司上期从母公司购入存货 50000 元，母公司该存货的毛利率为 15%。该子公司本期按 10%的毛利率将该项存货的 70%销售给集团外部的客户。本期该母公司编制的合并抵销分录为（ D ） 。A. 借：年初未分配利润 7500贷：存货 7500B. 借：年初未分配利润 5000贷：存货 5000C. 借：
15、年初未分配利润 5000贷：主营业务成本 3500存货 1500D. 借：年初未分配利润 7500贷：主营业务成本 5250存货 225014.母公司将成本为 30000 元的商品按 40000 元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并抵销分录为（ C ） 。A. 借：营业外收入 10000贷：固定资产 10000B. 借：主营业务收入 40000贷：主营业务成本 30000固定资产 10000C. 借：营业外收入 30000贷：固定资产原价 30000D. 借：主营业务收入 40000贷：主营业务成本 30000固定资产原价 1000015.对于以前年度内部交易
16、所形成的固定资产，在将其包含的未实现的内部销售利润予以抵销时，相关抵销分录为（ B ） 。A. 借记“主营业务收入” ，贷记“固定资产原价”B. 借记“年初未分配利润” ，贷记“固定资产原价”C. 借记“累计折旧” ，贷记“固定资产原价”D. 借记“营业外收入” ，贷记“固定资产原价”16.根据我国合并会计报表暂行规定 ，合并价差是指（ A ） 。A. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额B. 母公司的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额C. 子公司净资产账面价值与子公司净资产公允价值之间的差额D. 母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值
17、之间的差额17.某个资产类项目，母公司的数额为 700 万元，子公司的数额为 300 万元。在合并抵销分录中，该项目的借方发生额为 20 万元，贷方发生额为 50 万元。该项目的合并数为（ B ） 。A. 1000 万元B. 970 万元6C. 1030 万元D. 670 万元20.集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵销时产生的差额应计入（ C ） 。A. 财务费用B. 营业外支出C. 合并价差D. 投资收益21.合并会计报表的主体是（ C ） 。A. 母公司B. 子公司C. 母公司和子公司组成的企业集团D. 应视不同的合并理论而定22.下列情况中，C 公司必须纳入 A 公司合并范围的情况是
18、（ D ） 。A. A 公司拥有 B 公司 50%的权益性资本， B 公司拥有 C 公司 60%的权益性资本B. A 公司拥有 C 公司 48%的权益性资本C. A 公司拥有 B 公司 60%的权益性资本， B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本D. A 公司拥有 B 公司 60%的权益性资本， B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本，同时 A公司拥有 C 公司 20%的权益性资本23.M 公司拥有 A 公司 70%的股权，拥有 B 公司 30%的股权， A 公司拥有 B 公司 40%的股权，是 M 公司合计拥有 B 公司的股权为（ C ） 。A. 30%B. 40%C. 70%D.
19、100%24.（ B ）是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场上反映利润分配情况的。A. 合并资产负债表B. 合并利润表C. 合并利润分配表D. 合并现金流量表25.（ C ）是合并会计报表编制的关键和主要内容。A. 编制合并工作底稿B. 将母、子公司的个别资产负债表、利润表和利润分配表各项目数据过入合并工作底稿C. 编制合并抵销分录D. 计算合并会计报表各项目的合并数额26.下列项目中，属于编制合并资产负债表需要抵销处理的项目是（ D ） 。A. 管理费用项目B. 内部投资收益项目C. 子公司利润分配项目D. 盈余公积项目27.编制合并
20、资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司（ D ）项目需要进行抵销处理。A. 资本公积B. 盈余公积7C. 实收资本D. 所有者权益28.子公司以前年度提取的盈余公积，母公司编制的合并抵销分录为（ C ） 。A. 借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目B. 借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目C. 借记“年初未分配利润” ，贷记“盈余公积”项目D. 借记“年初未分配利润” ，贷记“提取盈余公积”项目29.如果不消除公司期末存货上的未实现利润，那么将会造成（ C ） 。A. 合并销售成本高估，合并存货低估B. 合并销售成本低估，合并存货低估C. 合并销售成本高估，合
21、并存货高估D. 合并销售成本低估，合并存货高估30.对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并抵销分录是，应当（ D ） 。A. 借记“年初未分配利润” ，贷记“管理费用”B. 借记“累计折旧” ，贷记“管理费用”C. 借记“营业外支出” ，贷记“累计折旧”D. 借记“累计折旧” ，贷记“年初未分配利润”31.某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为 5。上年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为 4000 万元，本年末对其子公司内部应收账款余额总额为 6000 万元。该公司本年编制的合并抵销分录中应抵销坏账准备的
22、总额为（ D ）万元。A. 0B. 10C. 20D. 30三、简答题1. 购买法的主要特点。2. 权益集合法（联营法）的主要特点。3. 合并报表的性质及其主要特点。4. 所有者观的合并理念。5. 实体观的合并理念。6. 母公司观的合并理念。7. 复杂权益法的主要特点。8. 我国合并报表与国际惯例的主要差异。9. 外币交易处理的“一笔交易观”和“两笔交易观”并作评价。10. 现行汇率法与时态法的主要特点。四、计算及账务处理题1. 甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年 5 月 31 的市场汇率为 RMB8.20/USD1。该公司 2001 年 5 月
23、 31 日有关外币账户期末余额如下：8项 目 外 币 账 户 金 额 （ USD） 汇 率 记 账 本 位 币 账 户 金 额 （ RMB）银 行 存 款 30000 8.2 246000应 收 账 款 500000 8.2 4100000应 付 账 款 20000 8.2 164000（1） 6 月 3 日，收到外商作为资本投入的 USD250000，当日市场汇率为RMB8.22/USD1，外商投资合同中约定的汇率为 RMB8.10/USD1。款项已由银行收存。（2） 6 月 8 日，将 USD100000 按照 RMB8.24/USD1 的汇率向银行兑换 RMB，当日市场汇率 RMB8.3
24、0/USD1。（3） 6 月 15 日，对外销售产品一批，价款共计 USD400000，款项尚未收到。当日市场汇率 RMB8.26/USD1。（4） 6 月 20 日，以 USD 存款偿付 5 月份发生的应付账款 USD20000，当日的市场汇率为 RMB8.30/USD1.（5） 6 月 30 日，收到 5 月份发生的应收账款 USD400000，当日的市场汇率为RMB8.25/USD1。要求：（1） 对上述外币业务进行账务处理；（2） 计算 6 月份汇兑损益并进行相应账务处理。答：（1）借：银行存款美元户 2050 000贷：实收资本 2025 000资本公积 25 000（2）借：银行存
25、款人民币户 824 000财务费用 2 000贷：银行存款美元户 826 000（3）借：应收账款美元户 3304 000贷：主营业务收入 3304 000（4）借：应付账款美元户 166 000贷：银行存款美元户 166 000（5）借：银行存款美元户 3300 000贷：应收账款美元户 3300 000计算本月汇兑损益，做会计分录如下：借：银行存款美元户 16 500应收账款美元户 46 000贷：应付账款 3000财务费用 59 5002. 2003 年 1 月 1 日，三星公司以成本 690000 元购进光大公司 80%发行在外的股份。当时，光大公司的股东权益为：股本 300000 元
26、，资本公积 200000 元，盈余公积 180000 元，未分配利润 120000 元。光大公司各项资产负债的账面价值与公允价值相同。购股时如有商誉，其摊销年限为 10 年。2003 年，三星公司通过自身的经营，共获得税后利润 300 000 元（不包括对光大公司的投资收益） ，提取盈余公积 120000 元，分配股利 150000 元。光大公司提供的报告中列示的税后利润为 150000 元，提取盈余公积 60000 元，支付股利 50000 元。2003 年 4 月 1 日，三星公司以 60000 元出售一台账面价值为 450000 元的设备给光大公司。处理固定资产利润包括在上述三星公司的利
27、润中。该项设备在出售日算起，估计耐9用年限为 5 年。三星公司采用复杂权益法处理其对光大公司的投资。两家公司均采用直线法计提折旧。要求：（1） 计算 2003 年三星公司对光大公司的投资收益。（2） 计算 2003 年度合并后的税后利润。（3） 计算 2003 年度少数股东的税后利润。（4） 计算 2003 年 12 月 31 日的少数股权。（5） 计算 2003 年 12 月 31 日“长期股权投资对光大公司投资”账户的余额。（6） 2004 年度三星公司和光大公司的税后利润分别为 350000 元（不包括对光大公司的投资收益）和 185000 元，计算 2004 年度合并后的税后利润。答：
28、（1）购入时，借：长期股权投资光大公司 690 000 贷：银行存款 690 000实现利润，借：长期股权投资光大公司 120 000贷：投资收益 120 000分配股利 借：应收股利 40 000贷：长期股权投资 40 000商誉为 690 000-800 000*0.8=50 000 元每年摊销商誉， 借：投资收益 5 000贷：长期股权投资光大公司 5 000结清投资收益， 借：投资收益 115 000贷：利润分配未分配利润 115 000 所以投资收益为 115000 元。（2）抵消固定资产内部交易利润借：营业外收入 150 000贷：固定资产原值 150 000同时折旧增加抵消借：累
29、计折旧 20 000贷：管理费用 20 000300 000+150 000*0.8-150 000+20 000=290 000 元（3）150 000*0.2=30 000（4） （800 000+150 000-50 000）*0.2=180 000（5）690 000+120 000-40 000-5 000=765 000（6）350 000+185 000*0.8-150 000+50 000=398 0003. 201 年 1 月初，甲企业以 800 万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业 80%的股份。当时，乙企业的实收资本总额为 1000 万元，无其他所有者权益项目。其他有关资
30、料如下：（1）201 年 2 月 5 日，甲企业将成本为 800 万元的商品销售给乙企业，销售价格为1000 万元。至 201 年 12 月 31 日，乙企业已将该批商品的 60%实现对外销售，销售价格为 680 万元。（2）201 年 6 月 30 日，乙企业将成本为 1000 万元的产品销售给甲企业作为固定资产使用，销售价格为 1200 万元。预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。（3）甲企业 201 年 12 月 31 日应收账款余额中包括当年发生的应向乙企业收取的账款 500 万元。甲企业按年末应收账款余额的 10%计提坏账准备。（4）乙企业 201 年度实现净
31、利润 1000 万元。10（5）乙企业经董事会提出的 201 年度利润分配方案为：按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金，分派现金股利 500 万元。要求：按我国合并会计报表暂行规定的要求，编制甲企业 201 年合并抵销分录。答：（1）内部销售利润的抵消借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 920存货 80（2）内部固定资产抵消借：主营业务收入 1200贷：主营业务成本 1000固定资产原值 200同时 ，抵消多增加的折旧借：累计折旧 20贷：管理费用 20（3）借：应付账款 500贷：应收账款 500借：坏账准备 50贷：管理费用 50（4）借：实收资本 1
32、000盈余公积 150未分配利润 350贷：长期股权投资乙企业 1200少数股权 300借：应付股利 400贷：应收股利 400五、综合题P 公司 2001 年 1 月 2 日以银行存款 120 万元取得 L 公司 80%的股权，另支付合并过程中直接费用 10 万元，合并日，L 公司的净资产结构为：实收资本 100 万元、盈余公积 30万元、未分配利润 20 万元。股权投资差额按 10 年摊销。（1）2001 年末，L 公司实现净利润 120 万元，按 10%提取法定盈余公积，按 5%提取法定公益金，当年发放现金股利 50 万元。（2）2002 年，P 公司销售一批商品给 L 公司，售价 100 万元、成本 80 万元，年末，L 公司尚有 20%的商品尚未售出。（4）2002 年末，L 公司实现净利润 200 万元，按 10%提取法定盈余公积，按 5%提取法定公益金，发放现金股利 60 万元。要求：按照我国现行规定，（1）编制 2001 年度 P 公司对外投资的有关会计分录；（2）编制 2002 年度合并抵销分录。答：（1）借：长期股权投资（投资成本）120长期股权投资L 公司 10
