1、第一章 资 产第 01 讲 库存现金、银行存款资产负债所有者权益第一章 资 产以下图片是资产的有？若是，属于什么资产？考情分析本章是初级会计实务中最重要的一章，考试的平均分为 3040 分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。最近三年无纸化的大部分试题是每章每节知识点独立考核，偶有试题跨章考核，考试难度明显下降，要求考生在学习过程中，要注意扎实掌握每个知识点，这些知识点在讲课中会详细讲解并辅助习题加以巩固。第 1 章主要内容【课前说明】第一单元 货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
2、。记住资产负债表简表（重点掌握）经典例题【例题单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。A.原材料 B.委托加工物资C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品正确答案C答案解析“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。第一节 货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。【知识点】库存现金【案例导入】昨日 账存 6000 元 实存 5800 元今日 账存 6600 元 实存 6800 元（一）现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位 3 到 5 天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于 5 天、但不得超过
3、15 天的日常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。（三）现金的清查（重点掌握）如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：1.如为现金短缺：（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。
4、经典例题【例题单选题】（2016 年）现金盘点时发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后计入（ ）。A.营业外支出 B.财务费用C.管理费用 D.其他业务成本正确答案C答案解析无法查明原因的现金短缺，应计入管理费用。【例题单选题】 （2015 年）企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（ ）。A.冲减管理费用 B.增加营业外收入C.冲减财务费用 D.增加其他业务收入正确答案B答案解析现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【考点小结】1.库存现金的限额2.不得坐支3.盘盈盘亏的账务处理清查 审批前 审批后盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
5、 借：待处理财产损溢贷：其他应付款 营业外收入 盘亏 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款管理费用 贷：待处理财产损溢【知识点】银行存款（一）银行存款的账务处理企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对经典例题【例题计算题】（重点掌握）甲公司 2015 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5 400 000 元，银行存款对账单的余额为 8 300 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 6 000
6、000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票 4 500 000 元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费 400 000 元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见下表。银行存款余额调节表 单位：元项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000 加：银行已收，企业未收款 4 800 000 加：企业已收，银
7、行未收款 6 000 000 减：银行已付，企业未付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 4 500 000 调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。（重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【例题判断题】（2016 年）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能
8、作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ）正确答案【例题计算题】甲公司 2016 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B 公司尚未将
9、 12 月 29 日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）银行存款余额调节表2016 年 12 月 31 日 单位：万元项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 432 银行
10、对账单余额 664加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收，银行未收款 480减：银行已付，企业未付款 32 减：企业已付，银行未付款 360调节后的存款余额 784 调节后的存款余额 784【考点小结】1.银行存款的账务处理2.未达账项和银行余额调节表第 02 讲 其他货币资金【知识点】其他货币资金（一）其他货币资金的内容（重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不
11、超过出票金额的实际结算金额为准。经典例题【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金银行汇票 250 000贷：银行存款 250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，已用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34
12、 000贷：其他货币资金银行汇票 234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 0002.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。经典例题【例题计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将 10 000 元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行本票 10 000贷：银行存款 10 000甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用 10 000贷：其他货币资金银行本票 10 0003.信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不
13、得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。经典例题【例题计算题】甲企业于 3 月 5 日向银行申请信用卡，向银行交存 50 000 元。4 月 10 日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费 3 000 元。企业编制如下分录；借：其他货币资金信用卡 50 000贷：银行存款 50 000借：管理费用 3 000贷：其他货币资金信用卡 3 0004.信用证保证金存款【例题计算题】甲企业向银行申请开具信用证 2 000 000 元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金 2 000 000贷：银行存款 2
14、 000 000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款 1 500 000 元，增值税额为 255 000。企业编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：其他货币资金信用证保证金 1 755 000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款 245 000 元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款 245 000贷：其他货币资金信用证保证金 245 0005.存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收
15、款”，类似于押金）6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。经典例题【例题计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8 月 10 日企业委托开户银行汇款 100 000 元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金外埠存款 100 000贷：银行存款 100 0008 月 20 日，采购员交来从采购专户付款购入材料的 有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为 80 000 元，增值税税额为 13 600 元，企业编制如下会计分录：借：原材料 80 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：其他货币资金外埠存款 93 6008 月 30 日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款 6 400贷：其他货币资金外埠存款 6 400
