1、1 毕业论文 （ 设计 ） 文献综述 信息管理与信息系统 电子商务税收问题影响因素分析 以电子商务为代表的网络经济是 21世纪科技进步与全球一体化进程的必然趋势 , 由于电子商务在生产 ， 销售 ， 贸易等方面与传统商有很大的区别 , 电子商务具有虚拟化、数字化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，对传统的商业经济模式和方法形成了巨大冲击，特别是对现行的税收法律制度和税收管理模式提出了挑战，出现了许多法律的空白和焦点。因此，结合我国实际情况，按照既保护其发展，又防患于未然的策略，提出适应新形势的税收政策和法律是立法界的当务之急（陈 咏梅， 2005） 1。电子商务以其全新的交易方式 ， 方便
2、快捷的交易途径向人们展示了巨大的发展潜力。 1 电子商务的发展 电子商务是指买卖双方之间利用计算机网络 ， 按照一定标准所进行的商贸活动。人们对电子商务可从广义和狭义两个方面来理解 ， 广义的电子商务是指电子工具在商务活动中的应用 ， 即商务电子化 ； 狭义的电子商务是指系统地运用电子工具 ， 高效率、低成本地从事以商品交换为中心的各种活动的总称 ， 即电子化商务系统。电子商务具有以下四个特点 ： （ 1） 商务信息都是数字化的 ， 在网上以比特流的形式传播 ， 传统的帐册凭证不复存在。 （ 2） 潜在的市场和消费者群。 （ 3） 网络系统高度自主、自由松散。任何企业交纳注册费后 ， 即可获得
3、自己专用域名 ， 在网上自主从事商务活动和信息交流。 （ 4） 增强企业的全球竞争力。上网交易意味着扩大市场和降低交易费用 ， 使企业的全球竞争力得到增强（于力宏， 2002） 2。 1.1 美国 是否对电子商务实行税收优惠，这一问题首先是由美国提出的。美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到目前为止 ,美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规 ， 其要点是 ： 免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税 ； 暂不征收（或称为延 期征收）国内 “ 网络进入税 ” 。 1.2 欧盟 在经济上一体化比较强的欧盟国家，电子商务税收方面的意见比较容易达成一2 致。欧盟国家的电子商务
4、发展规模稍逊于美国 ， 于 1998 年 6月发表了关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告 ， 并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税） ， 并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种） ， 以保护其成员国的利益。 1.3 发展中国家 以中国为代表的发展中国家，电 子商务的起步比较晚，发展比较慢，但是最近几年随着计算机和网络的普及，电子商务也出现迅猛发展的势头。有些发展中国家呼吁建立电子商务关税制度，以此来保护民族产业；同时也有些国家认为电子商务作为一项新生事物，应
5、该全力保护电子商务的发展，实行免税。 2 电子商务税收问题及困难 2.1 电子商务使传统的税收稽查陷入窘境 王瑜（ 2011） 3说，在电子商务交易的条件下 ， 随着交易代理人 、 批发商 、 零售商的消失 ， 产品直接提供给消费者 ， 整个商品的选择 、 订购 、 支付 、 交付都在网上完成 ， 税务机关从代理人 、 批发商 、 零售商等课税点 课税 ， 变为直接向消费者课税 。 同时 ， 企业之间的业务往来 、 利润转移也更加容易 。 电子商务使其可轻易改变营业地点 ， 其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大 。 2.2 电子商务环境下的税收流失问题 邢凯，鹿楹鑫说（ 2011） 4， 由
6、于商务交易总额的迅速扩大，无疑将成为各国政府一笔巨大的潜在税收来源 。 政府应否对其征税，众说纷纭，有的经济学家认为应该征收 “ 比特税 ” ，有的主张开征一种电子商务税 。 不管怎样，对电子商务征税已是一种必然趋势 。 对电子商务征税，具体操作将是一项非常复杂的工程，电子商务引发的税收问题的复杂化主要是因 为网络没有地域的限制，使得商务活动由传统的迂回模式变为直接模式 。 2.3 电子商务引起的税收法律问题 2.3.1 引起税收管辖权问题 万洁（ 2011） 5说， 对于传统税源的税收管辖权 ， 包括我国在内的世界上大多数国家的做法是实行来源地税收管辖权和居民税收管辖权 ， 作为传统税收管辖
7、权基础的地域界限是具体的 、 有形的 ， 但是电子商务的出现却对构成传统税收管辖权基础3 的地域界限形成了极大的冲击 。 2.3.2 对税法公平原则的影响 余文君，叶春明，郝歆（ 2007） 6随着电子商务的发展，建立在互联网基础上的这种虚拟交易 形式造成了税收公平原则的失衡。现实当中的个体户需要在国家工商行政管理部门登记注册取得营业资格许可才能营业，而网上开店不需要任何行政审批过程，同时一方面不需要纳税，另一方面又不必缴纳实体店的租金，因此吸引了很多现实当中的个体户成为专职的网络卖家。 2.3.3 税法构成要素难以确定 邓晓怡（ 2007） 7说， 正由于电子商务具有开放性、虚拟性、自由性的
8、特点 ， 使电子商务经营者身份隐蔽 ， 来去无踪 ， 税务部门难以发现 ， 也就无从确定纳税主体 ；在课税对象方面 ， 电子商务的课税对象性质模糊 ， 容易造成税种及税目的混乱 ， 按现行税法 很难对其加以确认和征税。 3 电子商务税收策略 3.1 完善我国现行税收法制制度 我国应积极加强国际协调，同时重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款。同时，必须对网上个人交易收入所得的性质予以明确，为税收征管奠定良好的法律基础（沈淼；余晓伟， 2008） 8。 3.2 建立电子商务税务登记制度 常玉斐（ 2009） 9说过，纳税人在办理上网交易手续后 , 必须到主管税务机关办
9、理电子商务的税务登记首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记 ， 填报申请电子商务登记的报告书 ， 并提供网络的有 关资料。其次 ， 税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核 ， 并要注意为纳税人做好保密工作。同时 ， 还要求国家税务系统对电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码 ， 做好用户专门税务登记 ， 并与银行、网络技术服务部门密切交流 ， 深人了解纳税人信息 ， 使税收监管更加有力。 3.3 建立电子商务税款代扣代缴制度 电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度 ， 即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性 ， 可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控
10、、 追踪和稽查的重要环节 。 在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付 给卖方货款时 ， 就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款 ，4 并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款 。 如果从事网上经营的单位和个人自建网络交易平台的 ， 则应通过银行 、 邮局等金融机构的结算记录进行代扣代缴（王瑜， 2011） 3。 3.4 培养信息经济发展要求的跨学科的专业人才 电子商务的发展 ， 对税务人员的素质提出了更高的要求 ， 而对电子商务涉税问题的形势与压力 ， 税务部门要大力提高税务人员的综合素质 ， 培养出一批精通税收专业、计算机技术和外语的现代化高素质人才 ， 使税务干部的整体素质能够适应
11、信息经济时代和网络时代税收 发展的要求（于力宏， 2002） 2。 4 结论 电子商务是新兴事物，它在不断的发展运动中，其具有虚拟化、数字化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，对传统税收领域产生了深远而广泛的冲击和影响。尤其是电子商务的全球化，引发了许多国际税收问题。一国税收政策的选择，将对其他国家产生巨大影响。我们应采取必要的税收应对策略，从电子商务的整体情况出发，由世界级的专家联合制定出具有前瞻性、超前性的税收制度，从而保证税收政策具有高度的稳定性和权威性。以推动电子商务在全球健康、有序地发展。 参考文献 1 陈咏梅 .我国 电子商务税收法律问题初探 J.特区经济， 2005(9).
12、2 于力宏 .电子商务税收问题初探 J.农业经济问题， 2002(S1). 3 王瑜 .税收征管在电子商务中的困难和对策 J.河北企业， 2011(3). 4 邢凯，鹿楹鑫 .探析电子商务环境下的税收流失问题 J.经营管理者， 2011(2). 5 万洁 .论电子商务对我国税收影响及对策 J.现代商贸工业， 2011(2). 6 余文君，叶春明，郝 歆 . 电子商务中个人交易的税收征管问题初探 J.商场现代化，2007(11). 7 邓晓怡 .电子商务税收法律问题初探 J.中山大学学报论丛， 2007(12). 8 沈淼，余晓伟 .C2C 电子商务中税收征管问题之初探 J.现代商业， 2008
13、(18). 9 常玉斐 .电子商务涉及的税收征管问题分析与对策建议 J.知识经济， 2009(1). 10 周建军 .电子商务税收制度研究 J.法制与社会， 2011(1). 11 邵冰 .论 电子商务条件下税法设计 的基本原则 D.哈尔滨：哈尔滨商业大学， 2009. 12 赵冰莹 .电子商务税收征管存在的问题及对策建议 J.中国财政， 2011(2). 5 13 陈维滨 .电子商务对税收征管的挑战及对策 J.哈尔 滨职业技术学院学报， 2011(1). 14 连艺菲，洪丹丹 .针对我国电子商务的税收策略研究 J.科技和产业， 2010(2). 15 赵允良 .电子商务环境下的税收问题及应对
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15、的博弈分析 J.江苏商论， 2007(10). 23 赵惠芳，彭松，王丹，徐晟 .电子商务环境下税收征管的博弈分析 J.合肥工业大学学报，2006(1). 24 高金平 .最新税收政策疑难解析 M.北京：中国财政经济出版社， 2009. 25 靳东升，付树林 .国外税收管理的理论与实践 M.北京：经济科学出版社， 2009. 26 李静敏 .电子商务税收征管对策探析 J.社会科学家， 2009(10). 27 GEORGE R.ZODROW,Network Externalities and Indirect Tax Preferences for Electronic CommerceJ.I
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